Anais X Seminário de Iniciação Científica Curso de Ciências Contábeis da FSG PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO - ESTUDO DE CASO EM UMA INDÚSTRIA

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1 PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO - ESTUDO DE CASO EM UMA INDÚSTRIA Aline Baroni 1 Itacir Alves da Silva 2 Resumo: A carga tributária que incide sobre as empresas é bastante elevada, o que faz com que estas paguem um montante significativo de impostos sobre as suas receitas. Em vista disso, os empresários e profissionais da contabilidade envolvidos necessitam de alternativas rápidas e precisas para a redução de seus custos. Para que obtenham sucesso, é necessário que sejam feitos diversos estudos e análises das informações contábeis disponíveis na empresa, buscando assim encontrar alternativas legais que venham maximizar seus lucros. Com base nisso, esta pesquisa tem por objetivo realizar um estudo de caso em uma indústria de artefatos de couro, localizada no município de Flores da Cunha, estado do Rio Grande do Sul. Através deste estudo procura-se fazer um levantamento do planejamento tributário da empresa, analisando assim, qual modalidade de tributação é, de fato, a menos onerosa. Palavras-chave: Planejamento tributário, regimes de tributação, Simples Nacional, Lucro Real, Lucro Presumido. 1 INTRODUÇÃO O planejamento tributário é uma ferramenta imprescindível para as empresas, auxiliando-as em um mercado cada vez mais competitivo e ágil. Sua adoção pode alavancar o crescimento estratégico das empresas sem violar as regras jurídicas impostas pelo Estado. É muito importante para o contador conhecer os tributos que incidem sobre a atividade a qual a sua empresa atua. Ele deve sempre verificar quais recursos da legislação são cabíveis a essas atividades. Da mesma forma, deve ter muita atenção na interpretação das leis que contribuem para uma boa gestão tributária. Devido à complexidade da realidade tributária brasileira, o planejamento tornase indispensável, e este planejamento bem elaborado é uma das formas de geração de receitas e lucros da empresa. A partir disso, o empresário poderá diminuir seus preços de mercado, aumentando, desta forma, sua margem de lucro, geração de empregos, realizar novos investimentos, tornando-se cada vez mais competitivo no mercado em que atua além de procurar novos nichos de mercado. A presente pesquisa propõe um planejamento tributário tendo como objetivo a diminuição legal dos tributos (impostos, taxas e contribuições) a serem pagos, uma vez 1 Acadêmica do Curso de Ciências Contábeis da Faculdade da Serra Gaúcha. 2 Mestre em Administração. Professor nos Cursos de Graduação e Pós-graduação na FSG. Endereço eletrônico: itacir.silva@fsg.br. 23

2 que estes representam importante parcela dos custos das empresas. Por meio deste trabalho, viso buscar a correta administração do ônus tributário, a fim de minimizar a carga tributária dentro das determinações legais, propondo a redução de custos. Especificamente, este estudo tem o objetivo de avaliar os regimes de tributação, buscando a melhor opção para o enquadramento de determinada empresa e porte, procurando sempre alcançar os melhores resultados econômicos. 2 PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO Segundo Oliveira a contabilidade tributária é a especialização da contabilidade que estuda e aplica princípios e normas básicas da contabilidade e da legislação tributária, tendo como responsabilidade a apuração do resultado tributável da empresa no exercício, para que se determine o valor dos tributos incidentes sobre o lucro, de acordo com base na legislação pertinente e no sistema de tributação que a empresa se enquadra (Oliveira et AL, 2003). Sobre o planejamento tributário Latorraca, orienta que: Costuma-se denominar de Planejamento Tributário a atividade empresarial que, desenvolvendo-se de forma estritamente preventiva, projeta os atos e fatos administrativos com o objetivo de informar quais os ônus tributários em cada uma das opções legais disponíveis. O objeto do planejamento tributário é, última análise, a economia tributária. Cotejando as várias opções legais, o administrador obviamente procura orientar os seus passos de forma a evitar, sempre que possível, o procedimento mais oneroso do ponto de vista fiscal. (LATORRACA, 2000, p. 37). Fabretti, afirma que o estudo feito preventivamente, ou seja, antes da realização do fato administrativo, pesquisando-se seus efeitos jurídicos e econômicos e as alternativas legais menos onerosas denomina-se Planejamento Tributário. (FABRETTI, 2005, p.32). 2.1 Legislação Tributária De acordo com o art. 96 da Lei nº 5.172/66 do Código Tributário Nacional (CTN) A expressão legislação tributária compreende as leis, os tratados e as convenções internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas a eles pertinentes. Entende-se por planejamento tributário uma forma lícita de reduzir a carga fiscal, exigindo alto conhecimento técnico e discernimento dos responsáveis pelas 24

3 decisões estratégicas da empresa. Trata-se de uma análise prévia dos fatos administrativos, dos efeitos jurídicos, fiscais e econômicos de determinada decisão gerencial, com o objetivo de encontrar a alternativa legal menos onerosa para a instituição. Borges menciona que: A natureza ou essência do Planejamento Fiscal ou Tributário consiste em organizar os empreendimentos econômico-mercantis da empresa, mediante o emprego de estruturas e formas jurídicas capazes de bloquear a concretização da hipótese de incidência tributária ou, então, de fazer com que sua materialidade ocorra na medida ou no tempo que lhe sejam mais propícios. Trata-se, assim, de um comportamento técnico-funcional, adotada no universo dos negócios, que visa excluir, reduzir ou adiar os respectivos encargos tributários. (BORGES, 2000, p.55) Regime tributário no Brasil O sistema tributário de um país é o conjunto de tributos, impostos, taxas e contribuições através dos quais o Estado obtém recursos para cumprir suas funções, como a oferta de bens e serviços públicos de qualidade. Tributo, de acordo com o art. 3 do Código Tributário Nacional, pode ser definido como toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Para Torres (2003, p. 334) tributo é dever fundamental exigido de quem tenha realizado o fato descrito em lei elaborada de acordo com a competência específica outorgada pela Constituição. Tributo é gênero, do qual são espécies: Imposto: é definido no CTN e mencionado na obra de Fabretti (2003, p.116) art. 16 Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade específica, relativa ao contribuinte ; Taxa: é prestação pecuniária, que, não sendo dever fundamental nem mesmo se vinculando às liberdades fundamentais, é exigida sob a diretiva do principio constitucional do benefício, como remuneração de serviços públicos essenciais. Contribuições de melhoria: serão instituídas para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado. 25

4 Empréstimos compulsórios: Podem ser instituídos através dessas circunstâncias: Atendimento a despesa extraordinária decorrente de calamidade pública, guerra externa ou sua iminência, investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional, observada, na sua instituição, o princípio da anterioridade anual. Quando se pretende realizar um planejamento tributário diferenciar elisão de evasão fiscal. Conforme Cassone (1997, p.191), Elidir é evitar, reduzir o montante ou retardar o pagamento do tributo por atos ou omissões lícitas do sujeito passivo, anteriores à ocorrência do fato gerador. A elisão consiste na economia lícita de tributos, deixando-se de fazer determinadas operações ou realizando-as da forma menos onerosa possível para o contribuinte. Trata-se da ação perfeitamente lícita, de Planejamento Tributário ou economia fiscal Fato gerador Denomina-se fato gerador a concretização da hipótese de incidência tributária prevista em abstração na lei, que gera (faz nascer) a obrigação tributária. (FABRETTI, 2009, p.125). O referido autor cita que fato gerador poderá ocasionar obrigação principal de natureza pecuniária, ou seja, o pagamento de um tributo ou a obrigação acessória, que é um dever administrativo. O Código Tributário Nacional em seu artigo 114 e 115 o definem: Contribuinte ou responsável Art Fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência. Art Fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal. A obrigação tributária se dividirá em duas partes, de um lado, o sujeito ativo, e de outro lado, o sujeito passivo. O sujeito ativo da obrigação tributária é o ente público (União, Estado ou Município), criador do tributo. Já o sujeito passivo será definido em duas espécies: Contribuinte - que tem relação pessoal e direta com a situação que constitua o fato gerador; e Responsável - que é aquele que não pratica o fato que causa o 26

5 fato gerador, mas se vê na obrigação de pagar o tributo por força de dispositivo legal (Oliveira, et al, 2003) Base de cálculo De acordo com Fabretti (2009), a base de cálculo é o valor sobre o qual se aplica o percentual (ou alíquota) a fim de apurar o valor a ser recolhido. A base de cálculo deve ser definida em lei complementar que deverá explicar com clareza os critérios para sua determinação Alíquota É o percentual definido em lei que, aplicado sobre a base de cálculo, determina o montante do tributo a ser recolhido, estando também sujeita aos princípios constitucionais da legalidade, anterioridade e da irretroatividade (Oliveira et al, 2003). 2.2 Regimes de tributação Os regimes de tributação previstos em lei são aqueles que definem a forma de apuração e recolhimento de impostos das entidades. Para Young (2008, p. 15), ao se optar por uma forma de tributação, deve-se levar em consideração todos os aspectos vantajosos e os não vantajosos que cada regime tributário oferece. Atualmente existem três regimes tributários previstos por lei: lucro real, lucro presumido e simples nacional. São eles que irão determinar o modo de apuração dos tributos devidos por uma determinada empresa. Devendo a mesma analisar qual a melhor alternativa para que os custos com tributos sejam os menores possíveis. Devido a isso, faz-se necessário a realização de um estudo sobre o histórico da empresa, analisando a ocorrência de todos os fatos geradores dos tributos e executando um comparativo de sistemas de tributação Lucro Real 27

6 Lucro Real é o lucro líquido do exercício ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação tributária conforme consta no art. 6º do Decreto-Lei nº Rossetti et al., (2008) reintegram esse conceito ao relatarem que o Lucro real é o resultado líquido do período (lucro ou prejuízo) da empresa. Após todos os procedimentos de adição, previstas no art. 249 do RIR/99, exclusões e compensações, que estão previstas no art. 250 do RIR/99, e de se ter obtido o Lucro Real, Pinto (2011, p. 186) menciona que deverá ser aplicada a alíquota do Imposto de Renda Pessoa Jurídica IRPJ, que é de 15% sobre o lucro real então obtido. O autor ainda contribui descrevendo que a parcela do lucro real, que exceder ao valor resultante da multiplicação de R$ ,00 (vinte mil reais) pelo número de meses do respectivo período de apuração, sujeita-se à incidência de adicional de IRPJ à alíquota de 10%. Conforme Pinto (2011, p. 187), aplicam-se à apuração da base de cálculo e ao pagamento da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL as mesmas normas relativas ao IRPJ, porém, a CSLL não possui o adicional de alíquotas e a alíquota da CSLL é de 9% sobre o Lucro Real apurado. Estarão obrigadas ao pagamento de IRPJ com base no Lucro Real as pessoas jurídicas mencionadas no art. 14 e seus incisos da Lei n 9.718/98 como, por exemplo, pessoas jurídicas cuja receita total, no ano-calendário anterior, seja superior ao limite de R$ ,00. A opção de tributação pelo Lucro Real ocorrerá mediante o pagamento do primeiro Documento de Arrecadação da Receita Federal - DARF de imposto da pessoa jurídica no mês de janeiro, ou no primeiro mês de movimentação em caso de empresa em início de atividade, sendo que esta opção é irretratável para o restante do ano calendário. Portanto, a apuração pode ser de duas formas: lucro real trimestral ou lucro real anual. No lucro real trimestral, o balanço é levantado no final de cada trimestre, ou seja, 31 de Março, 30 de Junho, 30 de Setembro e 31 de Dezembro. Após serem observadas as adições e exclusões será calculado o IR e a CSLL. No caso da apuração com base no lucro real anual, o contribuinte deve recolher mensalmente o imposto por estimativa. A base de cálculo estimada pode ser determinada das seguintes formas: 28

7 a) Com base na Receita Bruta auferida mensalmente: sobre a receita bruta mensal aplica-se percentuais constantes no artigo 15, lº, da Lei 9.249/1995, acrescidos das demais receitas (ganho de capital, juros, variação monetária ativa, etc.). b) Com base em balancetes mensais de suspensão ou redução: apurados contabilmente e ajustados pelas adições e exclusões previstas na legislação. Além do IRPJ e da CSLL, é de fundamental importância também, descrever quais impostos irão incidir no regime de tributação do Lucro Real. O ICMS, um imposto estadual que é incidente na tributação pelo lucro real, é o imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação foi instituído pela Lei n 7.547, de 27 de janeiro de De acordo com o art. 12, inc. I, da LC 87/96, considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento da saída da mercadoria do estabelecimento do contribuinte. Segundo Oliveira et al., (2004, p. 81), de modo geral a base de cálculo do ICMS é o valor da operação com mercadorias, incluindo importâncias acessórias, tais como seguros e fretes pagos pelo comprador, excluindo os descontos incondicionais. No que se refere às alíquotas, podem ser de 25%, 19%, 18%, 17%, 12% ou 7% dependendo o caso. PIS/PASEP é a sigla do Programa de Integração Social e do Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público (PASEP), que são contribuições sociais, devida pelas empresas. COFINS é definida como a Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social, ambas são regidas pela Lei 9.718/1998, com suas devidas alterações. As leis /2002 e /2003 trazem que o PIS e a COFINS, tem como fato gerador o faturamento, conforme dispõe o artigo 1º de ambas. O PIS e COFINS no regime de tributação pelo lucro real possuem incidência não cumulativa, que conforme publicação do site Portal Tributário (2012, s. p) o regime não cumulativo do PIS e do COFINS consiste em deduzir, dos débitos apurados de cada contribuição, os respectivos créditos admitidos na legislação. Ou seja, posso me creditar do imposto pago na compra, para deduzir posteriormente do imposto a pagar na venda da mercadoria ou da prestação de serviços. Essas condições devem ser observadas de forma minuciosas, pois interferem diretamente no valor do imposto a pagar das contribuições. Conforme Pinto (2011, p. 29

8 255), para determinação do valor da COFINS aplicar-se-á sobre a base de cálculo a alíquota de 7,6%, e para o PIS, a alíquota de 1,65%. Vale salientar ainda que a apuração da PIS e da COFINS deverá ser realizada mensalmente. Em se tratando de contribuições sociais possui-se o FGTS que é o Fundo de Garantia por Tempo de Serviço. Fabretti (2005, p. 172) destaca que o empregador deve recolher ao FGTS 8% de remuneração mensal do empregado, na Caixa Econômica Federal (CEF). Além do FGTS, outra contribuição social é a contribuição para o INSS, Instituto Nacional do Seguro Social, que é de responsabilidade da empresa. As pessoas jurídicas deverão contribuir sobre a folha de pagamento de seus empregados conforme a Lei nº 8.212/91 totalizando 27,8%. Além disso, conforme Fabretti (2005, p. 172), o empregador é obrigado a descontar do empregado sua contribuição previdenciária sobre o salário recebido. A alíquota desta contribuição será de 8%, 9% ou 11% e varia de acordo com o valor dos salários. Algumas empresas são obrigadas a optar pelo lucro real, o artigo 14 da Lei 9.718/98. Dispõe sobre as hipóteses em que as pessoas Jurídicas estão obrigadas à apuração do lucro real: Art. 14. Estão obrigadas à apuração do lucro real as pessoas jurídicas: I - cuja receita total, no ano-calendário anterior seja superior ao limite de R$ ,00 (quarenta e oito milhões de reais), ou proporcional ao número de meses do período, quando inferior a 12 (doze) meses; II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta; III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; IV - que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto; V - que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2º da Lei nº 9.430, de 1996; VI - que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring). VII - que explorem as atividades de securitização de créditos imobiliários, financeiros e do agronegócio. 30

9 Observa-se que as empresas que auferirem prejuízo fiscal e base de calculo negativa da CSLL não estarão sujeitas ao pagamento do Imposto de Renda e Contribuição social Lucro Presumido Diferente do Lucro Real que possui como base de cálculo o lucro tributável, o Lucro Presumido, possui como base de cálculo a presunção. Oliveira et al., (2004, p. 178) sustenta que o lucro presumido difere do conceito de lucro real, visto tratar-se de uma presunção por parte do fisco do que seria o lucro nas organizações caso não houvesse a contabilidade. Conforme publicação no Portal Tributário (2012) pode optar pelo lucro presumido, a partir de , a pessoa jurídica cuja receita bruta total, no anocalendário anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ ,00 (setenta e oito milhões de reais), ou a R$ ,00 (seis milhões e quinhentos mil reais) multiplicado pelo número de meses de atividade do ano-calendário anterior, quando inferior a 12 (doze) meses, poderá optar pelo regime de tributação com base no lucro presumido. A base de cálculo conforme Higuchi, Higuchi e Higuchi (2000, p. 36), será determinada mediante aplicação de percentuais fixados no art.15 da lei nº 9.249/95, de acordo com a atividade da pessoa jurídica, sobre a receita bruta auferida no trimestre, sendo o resultado acrescido de outras receitas, rendimentos e ganhos de capital. Sendo que esta é de 1,6%, 8%, 16% e 32%. Os impostos que mudam conforme a forma de tributação e necessitam de novos esclarecimentos são o PIS e o COFINS, pois recebem tratamento diferenciado em relação ao lucro real, o restante dos impostos será de igual forma tratada por esse regime de tributação. Pinto (2011) descreve que no Lucro Presumido a alíquota do PIS é de 0,65% e COFINS é de 3%, sendo menor do que no Lucro Real e ambos possuem incidência cumulativa. Portando, conforme o autor, o PIS e COFINS não são passíveis de compensação de créditos nas entradas das mercadorias ou prestação de serviços, sendo assim serão pagas no valor integral após a aplicação das referidas alíquotas. 31

10 De acordo com Fabretti (2009), somente poderão fazer a opção pelo Lucro Presumido: a) Empresas cuja receita bruta total, tenha sido igual ou inferior a R$ ,00 (setenta e oito milhões de reais), no ano-calendário anterior, ou a R$ ,00 (seis milhões e quinhentos mil reais) multiplicado pelo número de meses em atividade no ano-calendário anterior; b) empresas que não estejam obrigadas à tributação pelo lucro real em função da atividade exercida; c) As sociedades civis de profissão regulamentada, as sociedades que explorem atividade rural, as sociedades por ação, as sociedades de capital aberto, as empresas que se dediquem à compra, à venda, ao loteamento, à incorporação ou à construção de imóveis e a execução de obra da construção civil que não são obrigadas a apuração com base no lucro real; d) Empresas cujos sócios ou acionistas residem ou domiciliam no exterior; e) Empresas cujo capital participe de entidades de administração publica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; f) Empresas que sejam filiais, sucursais, agências ou representação, no país, de pessoas jurídicas com sede no exterior; g) Empresas cuja receita seja derivada da venda de bens importados, Simples Nacional O Simples Nacional foi instituído em 01/01/2007 pela Lei Complementar nº 123/2006 e é um regime tributário que estabelece normas gerais relativas ao tratamento tributário mediante regime único de arrecadação, inclusive obrigações acessórias. Neste contexto, consideram-se microempresa ou empresas de pequeno porte, a sociedade empresária, a sociedade simples e o empresário a que se refere o art. 966 da Lei , de 10 de janeiro de 2002 (Código Civil Brasileiro), devidamente registrados no registro de empresas mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurídicas, conforme o caso, desde que dentro dos limites de receita bruta previstos na legislação. A Lei Complementar 123 de Dezembro de 2006 art. 1º, estabelece novas regras e um tratamento diferenciado as micro e pequenas empresas: 32

11 I. À apuração e recolhimento dos tributos, inclusive obrigações acessórias, de poder da União, Estados, Distrito Federal e dos Municípios, mediante regime único de arrecadação; II. Benefício no cumprimento de obrigações inclusive acessórias no âmbito trabalhista e previdenciário; III. Preferência nas aquisições de bens e serviços pelos Poderes Públicos, acesso ao crédito e ao mercado de tecnologia e inclusão as regras do associativismo; Porém, nem todas as empresas poderão ser enquadradas no sistema do Simples Nacional, sendo que o art. 3º, 4º, da Lei Complementar 123/2006 traz as hipóteses em que as empresa não poderiam se enquadrar no sistema. Conforme o art. 13 da Lei Complementar 123/2006 o Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento único de arrecadação - DAS dos seguintes impostos e contribuições: a) Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ; b) Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI c) Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL; d) Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, e) Contribuição para o PIS/PASEP; f) Contribuição Patronal Previdenciária - CPP para a Seguridade Social; g) Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e Sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS; h) Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISS. Para designar o valor devido pela empresa optante do Simples Nacional, será utilizada a tabela de acordo com sua atividade, a alíquota aplicável será a que corresponder à receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do período de apuração (HIGUCHI, 2008, p. 73). Cabe destacar ainda como relata Higuchi (2008, p. 73), que a cada mês a empresa terá que apurar o valor da receita bruta acumulada dos doze meses anteriores. A alíquota aplicável poderá ser maior ou menor que a do mês anterior. Para o cálculo do valor a pagar do Simples Nacional devem ser utilizadas as tabelas de acordo com a atividade de cada pessoa jurídica disponíveis na Lei Complementar 139/

12 Podem optar pelo Simples Nacional as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte que não incorram em nenhuma das vedações previstas na Lei Complementar nº 123, de De acordo com o art. 966, da Lei nº , de 10/01/2002, consideram-se microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade empresária, a sociedade simples e o empresário, registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurídicas. Entretanto, há restrições legais para opção além do limite de receita bruta anual, que passa a ser de R$ ,00 a partir de Apesar da abrangência do Simples incluir, a partir de 2015, atividades de serviços profissionais as alíquotas de incidência previstas para serviços são muito elevadas. 3 METODOLOGIA A metodologia da pesquisa consiste do método e das técnicas que o pesquisador utiliza para realizar a pesquisa. Segundo Bianchi, Alvarenga e Bianchi (1998, p. 37), metodologia é um conjunto de instrumentos que deverá ser utilizado na investigação e tem por finalidade encontrar o caminho mais racional para atingir os objetivos propostos, de maneira rápida e melhor. A presente pesquisa pode ser classificada como teórico-empírica, exploratória, por meio de estudo de caso e análise quantitativa. Segundo Araújo et al. (2008) o estudo de caso trata-se de uma abordagem metodológica de investigação especialmente adequada quando procuramos compreender, explorar ou descrever acontecimentos e contextos complexos, nos quais estão simultaneamente envolvidos diversos fatores. O estudo buscou associar a prática com a teoria. Foram feitas pesquisas bibliográficas por meio de dados coletados a partir da legislação brasileira, livros relacionados ao assunto, consultas em sites específicos na internet e artigos. O estudo foi realizado em uma indústria de artefatos de couro situada no município de Flores da Cunha, estado do Rio Grande do Sul, que a pedido de seus gestores não terá o nome divulgado. A pesquisa envolveu o escritório responsável pela contabilidade e teve o intuito de analisar qual o regime tributário acarretará menos custos para a empresa. 34

13 Os dados foram coletados nos demonstrativos contábeis dos anos de 2014 e 2015, assim como nos demais demonstrativos financeiros disponíveis na empresa, com a finalidade de se fazer um diagnóstico do atual regime de tributação e estudar alternativa caso seja mais viável. A apuração e análise dos dados foi feita de forma qualitativa em tabelas visando uma melhor compreensão da atual situação da empresa. 4 APRESENTAÇÃO DOS RESULTADOS A empresa da qual se propõe o estudo deste trabalho, encontrava-se enquadrada até o final do exercício de 2015, no regime de tributação Lucro Real. No entanto, propõe-se a comparação do regime de tributação que se encontra aos outros dois regimes mais utilizados, o Lucro Presumido e Simples Nacional. Antes de escolher a forma de tributação de uma empresa é importante que se faça uma análise das opções em que a mesma pode se emoldar a fim de se verificar qual gerará menor ônus financeiro. A análise baseia-se em dados do ano de 2014 e de 2015 levantados junto ao escritório de contabilidade responsável por tais informações. Segue abaixo duas tabelas exemplificando o faturamento da indústria em análise para os anos em questão: Tabela 1- Faturamento da empresa no ano de 2014 Faturamento 2014 Janeiro ,21 Fevereiro ,52 Março ,47 Abril ,57 Maio ,69 Junho ,11 Julho ,86 Agosto ,02 Setembro ,15 Outubro ,09 Novembro ,65 Dezembro ,83 Total ,17 Fonte: Dados da pesquisa Tabela 2- Faturamento da empresa no ano de

14 Faturamento 2015 Janeiro ,15 Fevereiro ,20 Março ,05 Abril ,33 Maio ,58 Junho ,59 Julho ,93 Agosto ,08 Setembro ,66 Outubro ,68 Novembro ,00 Dezembro ,60 Total ,85 Fonte: dados da pesquisa 4.1 Tributação pelo Lucro Real O Lucro Real é o lucro contábil apurado pela contabilidade, com seus devidos ajustes exigidos pela legislação do IR. Conforme o art. 242 do RIR o Lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações. O Lucro Real pode ser apurado de duas formas: Lucro Real Trimestral e o Lucro Real Anual por estimativa mensal. No Lucro Real Trimestral, o lucro é apurado trimestralmente. Após se ter obtido a base de cálculo, aplica-se uma alíquota de 15% para o IRPJ e 9% para a CSLL. Nos casos em que a base de cálculo após seus devidos ajustes com as adições e exclusões ficar negativa, não é feito o cálculo do IRPJ e da CSLL, pois a base de cálculo é negativa. O PIS e COFINS na apuração pelo Lucro Real respeitam o principio da não cumulatividade, sendo apurados calculando os débitos sobre o faturamento da empresa, descontando os créditos cabíveis sobre as entradas. As alíquotas aplicáveis são 1,65% para PIS e 7,6% para COFINS. Tabela 3 - Cálculo Lucro Real Cálculo Lucro Real Período PIS/COFINS 9,25% IRPJ/CSLL INSS Empresa ICMS IPI Total Janeiro 1.641, , ,14 Fevereiro 271, , ,34 Março 5.648, , ,99 Adicional - - Abril , , ,63 36

15 Maio 5.160, ,00 542, ,77 Junho 4.217, , , ,98 Adicional - - Julho , ,24 Agosto , , ,84 Setembro , , ,32 Adicional - - Outubro 424, , ,43 Novembro 4.874, , ,58 Dezembro 1.284, , , ,85 Adicional - 743,55 743,55 Total , , , ,66. Fonte: Dados da pesquisa Na tabela 3 apresenta-se a apuração pelo Lucro Real Trimestral no ano de 2015, efetuada pelo escritório contábil, como a empresa apresentou prejuízo não foram calculados o IRPJ e a CSLL. E também, como o crédito de IPI pelas compras foi superior ao débito por saídas, o mesmo foi compensado posteriormente. A maior parte de produtos vendidos pela empresa é alíquota zero de IPI Tributação pelo Lucro Presumido Nesta forma de tributação, a empresa recolhe seus tributos baseado na presunção do resultado sendo que a apuração da CSLL e do IRPJ são feitos sempre em apuração trimestral, assim os trimestres considerados para a apuração do IRPJ e CSLL coincidem com os trimestres do ano civil, tendo seu encerramento sempre em 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12 de cada ano calendário. Nessa forma de tributação o cálculo da CSLL leva em conta a receita bruta de vendas e serviços auferida no trimestre, onde são descontadas as deduções legais, chegando assim ao valor da receita para presunção, que para a empresa em estudo, conforme o art. 22 da Lei /2003, é de 12%. Após a aplicação do percentual de presunção e a base de cálculo, aplica-se para a CSLL, a alíquota de 9%. O cálculo do IRPJ pelo Lucro Presumido é semelhante ao da CSLL, pelo fato de também levar em conta a receita bruta auferida de serviços no trimestre, onde são descontadas as deduções legais. Após isso será aplicada o percentual de presunção que 37

16 para a empresa em estudo será de 8%. Sobre esta base de cálculo será aplicada a alíquota de 15%. No Lucro Presumido o PIS/COFINS são recolhidos mensalmente sobre o faturamento da empresa, descontadas as devoluções, observando o principio da cumulatividade. São aplicadas as alíquotas de 0,65% e 3,00% respectivamente. Na tabela 4 estão apresentados os valores de PIS, COFINS, IRPJ e CSLL calculados considerando que a empresa estivesse enquadrada no Lucro Presumido. Os demais tributos foram obtidos da apuração realizada pelo escritório contábil, pois não alteram os valores mudando a tributação de Lucro Real para Lucro Presumido. Tabela 4 - Cálculo Lucro Presumido Cálculo Lucro Presumido Período PIS/COFINS INSS IRPJ/CSLL 3,65% Empresa ICMS IPI Total Janeiro 2.043, , ,89 Fevereiro 728, , ,07 Março 3.332, , , ,08 Adicional - - Abril 5.443, , ,12 Maio 3.789, ,00 542, ,64 Junho 3.345, , , , ,73 Adicional - - Julho 2.224, , ,44 Agosto 2.369, , , ,31 Setembro 2.060, , , , ,49 Adicional - - Outubro 2.032, , ,69 Novembro 2.855, , ,16 Dezembro 1.161, , , , ,54 Adicional - 743,55 743,55 Total , , , , ,71 Fonte: Dados da pesquisa Tributação pelo Simples nacional O Simples Nacional foi instituído pela lei Complementar nº 123/2006, trazendo para as Micro Empresas e Empresas de Pequeno Porte, a partir de 01/07/2007, 38

17 tratamento tributário simplificado. Conforme visto na fundamentação teórica, o Simples Nacional é o Sistema Integrado de Pagamentos de Impostos e Contribuições. Para fins de recolhimento tratando-se de uma indústria, a mesma enquadra-se no Anexo II da Lei Complementar 123/2006. A alíquota informada na tabela 5 considera a redução de ICMS aplicável. Tabela 5 Cálculo Simples nacional Cálculo Simples Nacional Período Faturamento dos 12 meses Anteriores Alíquota Faturamento do mês Valor do Simples Nacional Janeiro ,17 7,96% , ,62 Fevereiro ,11 7,39% , ,21 Março ,79 7,39% , ,66 Abril ,37 7,39% , ,51 Maio ,13 7,39% , ,45 Junho ,02 7,39% , ,05 Julho ,50 7,39% , ,24 Agosto ,57 7,39% , ,37 Setembro ,63 7,39% , ,93 Outubro ,14 7,39% , ,62 Novembro ,73 7,39% , ,75 Dezembro ,08 7,39% , ,66 Total Simples Nacional ,07 Fonte: Dados da Pesquisa Comparação dos dados e proposta de intervenção Confrontando as informações contidas nas tabelas 3, 4 e 5, observa-se que o mais viável tratando-se desta indústria é a tributação pelo Simples Nacional. No cálculo pelo Lucro Real, a modalidade em que a empresa encontrava-se enquadrada no ano de 2015, o total de tributos a serem recolhidos no final do exercício é de R$ ,66. Sendo destes R$ ,94 de PIS/COFINS, R$ ,64 de INSS e R$15.375,08 de ICMS. 39

18 Já no Lucro Presumido pode-se perceber que em comparação ao Lucro Real esse valor torna-se ainda mais elevado, o valor recolhido de PIS/COFINS é R$ ,07, IRPJ e CSLL R$ ,92, INSS R$ ,64 e ICMS R$ ,08, totalizando um montante de R$ ,71. O cálculo pelo Simples Nacional evidencia-se o mais compensador, somando um total de tributos pagos de ,07. Corroborando com a decisão da empresa em enquadrar-se no exercício de 2016 no Simples Nacional. Abaixo quadro demonstrativo: Quadro 1 Comparativo Regimes Tributários Fonte: Dados da Pesquisa 5 CONSIDERAÇÕES FINAIS O planejamento tributário é um método muito eficaz que pode resultar em real economia para as empresas, sem a preocupação com posteriores complicações com o fisco. A análise das rotinas e procedimentos operacionais, além de visualizar a empresa globalmente, assegurando que fornecedores e clientes sejam considerados na visualização sistêmica da empresa como um todo faz parte do processo de planejamento. Para realizar um bom planejamento tributário é necessário que sejam diariamente analisados: a legislação tributária, a possibilidade de compensação de tributos, se os produtos, mercadorias ou serviços têm ou não tratamento tributário diferenciado, analisar o ramo de atuação da empresa, o perfil dos clientes, o melhor 40

19 enquadramento tributário para a empresa e atentar para o possível aproveitamento de créditos tributários. O presente estudo que teve por objetivo apurar qual a forma mais benéfica de reduzir legalmente a carga tributária de uma indústria de artefatos de couro. Baseandose na análise realizada, pode-se afirmar que o objetivo geral do estudo foi alcançado com sucesso, sem desrespeitar as leis tributárias vigentes e por ter sido possível identificar o Simples Nacional, atual forma de tributação da empresa, no exercício de 2016, como a menos onerosa. 6 REFERÊNCIAS BIANCHI, Anna; ALVARENGA, Marina; BIANCHI, Roberto. Manual de orientação: Estágio supervisionado. São Paulo: Pioneira, BRASIL, dispõe sobre o Sistema Tributário Nacional e institui normas gerais de direito tributário aplicáveis à União, Estados e Municípios. Código Tributário Nacional. Lei Nº 5.172, De 25 De Outubro De Disponível em: < Acesso em 30/05/15. BRASIL, dispõe sobre o Sistema Tributário Nacional e Institui Normas Gerais de Direito Tributário Aplicáveis à União, Estados e Municípios. Código Tributário Nacional. Lei nº , de 25 de Outubro de Disponível em:< >. Acesso em 30/05/15. BRASIL, Lucro Real. Disponível em:< Acesso em 30/05/15. BRASIL, Simples Nacional. Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de Disponível em: < receita.fazenda.gov.br >. Acesso em 30/05/2015. BRASIL. Código Tributário Nacional. Disponível em: < Acesso em 30/05/15 BRASIL, Constituição da República Federativa do Brasil de Disponível em:< >. Acesso em 31/05/15 BRASIL, Constituição Federal - 05 de Outubro de Disponível em: < >. Acesso em 31/05/15. FABRETTI, Láudio Camargo. Contabilidade Tributária. 7. ed. São Paulo: Atlas, FABRETTI, Láudio Camargo. Contabilidade Tributária. 9. ed. São Paulo: Atlas,

20 FABRETTI, Láudio Camargo. Contabilidade Tributária. 2. Ed. São Paulo: Atlas, HIGUCHI, Hiromi; HIGUCHI, Fábio; HIGUCHI, Celso. Imposto de Renda das Empresas: Interpretação e prática. São Paulo, HIGUCHI, Hiromi. Imposto de Renda das Empresas. 36. ed. São Paul: Frase, OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade Tributária. São Paulo: Saraiva, OLIVEIRA, Luíz Martins; et al. Manual da Contabilidade Tributária. 3. ed. São Paulo: Atlas, PINTO, João Roberto Domingues. Imposto de Renda, Contribuições Administradas pela Secretaria da Receita Federal e Sistema Simples. Incluindo procedimentos fiscais e contábeis para encerramento do ano-calendário de ed. Porto Alegre, 2007, 742 p. PORTAL TRIBUTÁRIO. Planejamento tributário. Disponível em < Acesso em 14/04/16. RECEITA FEDERAL. Carga Tributária Bruta no Brasil. Disponível em < gov.br>. Acesso 14/04/16. TORRES, M. C. Gestão Estratégica: Planejamento Estratégico. Rio de Janeiro: A Vez do Mestre Modulo VI, UCAM, TORRES, R. L. Curso de Direito Financeiro e Tributário. São Paulo: Renovar, ROSSETTI, Jose Paschoal et al. Finanças Corporativas. Rio de Janeiro: Elsevier, YOUNG, Lúcia Helena Briski. Regimes de Tributação. Paraná: Juruá,