TEORIA CONTÁBIL DO LUCRO Prof. Paulo Arnaldo Olak

Transcrição

1 INBRAPE INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS E PESQUISAS SÓCIO-ECONÔMICOS UNISALESIANO CENTRO UNIVERSITÁRIO CATÓLICO SALESIANO AUXILIUM LINS (SP) MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTÁBIL TEORIA CONTÁBIL DO LUCRO Prof. Paulo Arnaldo Olak (olak@uel.br) Lins [SP] 2007

2 MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTÁBIL 1 PAULO ARNALDO OLAK CURRÍÍCULLO (MIINII) Mestre e doutor em Controladoria e Contabilidade pela FEA/USP. Graduado em Ciências Contábeis pela UEL. Especialista em Contabilidade Gerencial e Auditoria pela FACCAR. Professor da Universidade Estadual de Londrina - UEL. Coordenador de cursos de Especialização lato sensu na UEL. Professor de cursos de especialização em diversas IES. Consultor ad hoc do MEC/INEP. Sócio da empresa BOS-Cursos e Consultoria Ltda. Co-autor do livro Contabilidade para Entidades Sem Fins Lucrativos (Atlas 2006). EMEENNTTAA Price-level accounting. Correção integral, demonstrações contábeis segundo os princípios do custo corrente corrigido. OBJJEETTIIVOS Refletir sobre o conceito de lucro. Analisar os impactos das variações do poder aquisitivo da moeda sobre as demonstrações contábeis (BP e DRE), valendo-se, inicialmente, de índices gerais de preços (correção integral) e, depois, das variações específicas de preços (custo de reposição). PROGRAMA 1 O QUE É LUCRO? Algumas definições de lucro. Lucro e avaliação dos ativos a valores de entrada e saída. Lucro contábil versus lucro econômico. 2 MENSURAÇÃO DO LUCRO CONTÁBIL SEGUNDO AS VARIAÇÕES GERAIS DE PREÇOS Correção monetária do balanço (modelo da Lei 6404/76). Demonstrações contábeis ao nível geral de preços (Price Level Accounting) Contabilidade em moeda de poder aquisitivo constante (modelo CVM). Análise das variações nos lucros em função do modelo adotado. 3 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS SEGUNDO OS PRINCÍPIOS DO CUSTO CORRENTE CORRIGIDO (CCC) Impacto das variações específicas de preços nas D. Contábeis (BP e DRE) Integração da metodologia da correção monetária integral e CCC. Análise do lucro segundo os princípios do CCC. ESTTRATTÉÉGIIAS DEE ENSIINO EE APREENDIIZZAGEEM A proposta metodológica a orientar este módulo fundamenta-se no processo de reflexão do aluno a partir dos temas propostos no programa desta disciplina. Neste sentido, após a exposição do tema pelo professor, serão apresentadas situações hipotéticas e casos práticos que irão requerer a aplicação dos conceitos/metodologias discutidos.

3 MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTÁBIL 2 CARGA HORÁRIIA EE CRONOGRAMA DATAS Conteúdos Carga-horária (Itens do Programa) 16/06/ e 2 (introdução) 10 horas/aula. 30/06/ e 3 10 horas/aula. AVALLIIAÇÃO Serão vários os instrumentos que se pretende utilizar no processo de avaliação do aprendizado, especialmente: participação ativa em sala de aula (incluindo assiduidade), desenvolvimento de exercícios e estudos de casos e, se necessário, testes avaliativos individuais. BIIBLLIIOGRAFFIIA 1. FIPECAFI. Avaliação de Empresas: da mensuração contábil à econômica. São Paulo: Atlas, (Capítulos 1 a 3) 2. FIPECAFI; CFC. Aprendendo Contabilidade em Moeda Constante. São Paulo: Atlas, GUERREIRO, Reinaldo. Mensuração do Resultado Econômico. Revista Contabilidade e Finanças. Setembro de IUDÍCIBUS, Sérgio. Teoria da Contabilidade. 7 ed. São Paulo: Atlas, (Capítulos 12 e 15 a 18) 5. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens Gelbcke. Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações. 6 ed. São Paulo: Atlas, (Capítulo 36). 6. MARTINS, Eliseu. Avaliação de Empresas: da mensuração contábil à econômica. Caderno de Estudos, São Paulo, FIPECAFI, v.13, n. 24, p , julho/dezembro MARTINS, Eliseu. Contabilidade versus Fluxo de Caixa. in Caderno de Estudos, São Paulo: FIPECAFI e EAC/FEA/USP, n. 20, v.11, p. 9-17, jan./abril SANTOS, Luiz José; SCHMIDT, Paulo. Avaliação de Empresas:foco nos modelos a valores de entrada e saída. São Paulo: Atlas, (Capítulos 1 a 5) 9. SCHIMIDT, Paulo. Teoria Contábil do Lucro. Apostila do curso de Especialização em Contabilidade e Controladoria Empresarial. Universidade Estadual de Londrina Londrina-Pr SCHMIDT, Paulo. Apresentação de demonstrações contábeis segundo o princípio do custo corrente corrigido. IOB, São Paulo. Boletim 31/00 e 32/00, Caderno de Temática Contábil. 11. SCHMIDT, Paulo; SANTOS, José Luiz; FERNANDES, Luciane Alves. Manual de Conversão das Demonstrações Financeiras. São Paulo: Atlas, (Capítulos 1, 2, 3, 4 e 8)

4 MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTÁBIL 3 ANEXO I EXEMPLOS RESOLVIDOS Contabilidade ao Nível Geral de Preços (Price Level Accounting) I - DADOS DO EXEMPLO (SEM ESTOQUES) (*) 1. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS A VALORES HISTÓRICOS 1.1. BALANÇOS 1.2. DEMONST. RESULTADO (X1) ATIVO 31/12/X0 31/12/X1 VALOR Caixa Receitas de Serviços Contas a Receber Despesas Operacionais (85.000) Estoques - - Lucro do Período Imobilizado (Terreno) TOTAL ATIVO ÍNDICES DE PREÇOS () PASSIVO + PL 31/12/X0 100 Contas a Pagar MÉDIO X1 (APROX.) 110 Capital Social /12/X1 120 Lucro do Período TOTAL PASSIVO + PL INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES 3.1. Os elementos patrimoniais não monetários foram formados em 31/12/X0; 3.2. As receitas e despesas ocorreram na média; II - DEMONSTRAÇÕES AO NÍVEL GERAL DE PREÇOS 1. BALANÇOS NÍVEL GERAL DE PREÇOS C. MONETÁRIA EM QTDE. MOEDA DE 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1 ATIVO Caixa , , Contas a Receber , , Estoques Imobilizado (Terreno) , , TOTAL ATIVO , , PASSIVO + PL Contas a Pagar , , Capital Social , , Lucro do Período , TOTAL PASSIVO + PL , , (*) Elaborado e resolvido pelo Prof. Paulo Arnaldo Olak, em janeiro de 2007.

5 MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTÁBIL 4 2. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO (X1) 2.1. CM BALANÇO (LEI 6404/76) Contas Receitas de Serviços Despesas Operacionais (85.000) Resultado da CMB (Item 3) (1.800) Lucro do Período NÍVEL GERAL DE PREÇOS Nominal DE 31/12/X1 Qtde. ($) ($) ( 120) Receitas de Serviços , Despesas Operacionais (85.000) 110 (772,7273) (92.727) Perdas no Caixa (Item 4.1) (4,8485) (582) Perdas com Contas a Receber (Item 4.2) (33,6364) (4.036) Ganhos com Contas a Pagar (item 4.3) 12, Lucro do Período 110, RESULTADO DA CMB CM Imobilizado (26.000*(108/100)) CM Capital Social (7.000) (35.000*(108/100)) Resultado CM (1.800) 4. GANHOS (PERDAS) NOS ITENS MONETÁRIOS 4.1. PERDAS NO CAIXA Nominal Qtde. DE 31/12/X1 Saldo Inicial , Variação do Caixa , Saldo que DEVERIA Existir 38, Saldo Existente , PERDAS NO CAIXA (4,8485) (582) 4.2. PERDAS COM A RECEBER Nominal Qtde. DE 31/12/X1 Saldo Inicial , Vendas de Serviços , Recebimento de Vendas (*) (82.000) 110 (745,4545) (89.455) Saldo que DEVERIA existir 283, Saldo Existente , PERDAS COM A RECEBER (33,6364) (4.036) (*) Sd. Inicial + Vendas do período - Saldo Final 4.3. GANHOS COM A PAGAR Nominal Qtde. DE 31/12/X1 Saldo Inicial , Despesas do Período , Pagamento de Contas (80.000) 110 (727,2727) (87.273) Saldo que DEVERIA existir 95, Saldo Existente , GANHOS COM A PAGAR 12, (*) Sd. Inicial + Desp.Período - Saldo Final

6 MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTÁBIL 5 5. ANÁLISE DAS DE RESULTADO (CMB X NGP) DA DRE SEM COM DIFERENÇA Receitas de Serviços Despesas Operacionais (85.000) (92.727) (7.727) Perdas no Caixa (Item 4.1) - (582) (582) Perdas com Contas a Receber (Item 4.2) - (4.036) (4.036) Ganhos com Contas a Pagar (item 4.3) SOMA (1.800) Resultado da CMB (1.800) LUCRO DO PERÍODO I - DADOS DO EXEMPLO (COM ESTOQUES) (*) 1. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS A VALORES HISTÓRICOS 1.1. BALANÇOS 1.2. DEMONST. RESULTADO (X1) ATIVO 31/12/X0 31/12/X1 VALOR Caixa Receitas de Serviços Contas a Receber Despesas Operacionais (85.000) Estoques Lucro do Período Imobilizado (Terreno) TOTAL ATIVO ÍNDICES DE PREÇOS () PASSIVO + PL 31/12/X0 100 Contas a Pagar MÉDIO X1 (APROX.) 110 Capital Social /12/X1 120 Lucro do Período TOTAL PASSIVO + PL INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES 3.1. Os elementos patrimoniais não monetários foram formados em 31/12/X0; 3.2. As receitas e despesas ocorreram na média; (*) Elaborado pelo Prof. Paulo Arnaldo Olak em janeiro de 2007.

7 MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTÁBIL 6 II - DEMONSTRAÇÕES AO NÍVEL GERAL DE PREÇOS 1. BALANÇOS NÍVEL GERAL DE PREÇOS C. MONETÁRIA EM QTDE. MOEDA DE 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1 ATIVO Caixa , , Contas a Receber , , Estoques , , Imobilizado (Terreno) , , TOTAL ATIVO , , PASSIVO + PL Contas a Pagar , , Capital Social , , Lucro do Período , TOTAL PASSIVO + PL , , DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO (X1) 2.1. CM BALANÇO (LEI 6404/76) Contas Receitas de Serviços Despesas Operacionais (85.000) Resultado da CMB (Item 3) (1.800) Lucro do Período NÍVEL GERAL DE PREÇOS Nominal DE 31/12/X1 Qtde. ($) ($) ( 120) Receitas de Serviços , Despesas Operacionais (85.000) 110 (772,7273) (92.727) Perdas no Caixa (Item 4.1) (3,1818) (382) Perdas com Contas a Receber (Item 4.2) (33,6364) (4.036) Ganhos com Contas a Pagar (item 4.3) 12, Lucro do Período 111,

8 MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTÁBIL 7 3. RESULTADO DA CMB CM Imobilizado (26.000*(108/100)) CM Capital Social (7.000) (35.000*(108/100)) Resultado CM (1.800) 4. GANHOS (PERDAS) NOS ITENS MONETÁRIOS 4.1. PERDAS NO CAIXA Nominal Qtde. DE 31/12/X1 Saldo Inicial , Variação do Caixa , Saldo que DEVERIA Existir 28, Saldo Existente , PERDAS NO CAIXA (3,1818) (382) 4.2. PERDAS COM A RECEBER Nominal Qtde. DE 31/12/X1 Saldo Inicial , Vendas de Serviços , Recebimento de Vendas (*) (82.000) 110 (745,4545) (89.455) Saldo que DEVERIA existir 283, Saldo Existente , PERDAS COM A RECEBER (33,6364) (4.036) (*) Sd. Inicial + Vendas do período - Saldo Final 4.3. GANHOS COM A PAGAR Nominal Qtde. DE 31/12/X1 Saldo Inicial , Despesas do Período , Pagamento de Contas (80.000) 110 (727,2727) (87.273) Saldo que DEVERIA existir 95, Saldo Existente , GANHOS COM A PAGAR 12, (*) Sd. Inicial + Desp.Período - Saldo Final 5. ANÁLISE DAS DE RESULTADO (CMB X NGP) DA DRE SEM COM DIFERENÇA Receitas de Serviços Despesas Operacionais (85.000) (92.727) (7.727) Perdas no Caixa (Item 4.1) - (382) (382) Perdas com Contas a Receber ( - (4.036) (4.036) Ganhos com Contas a Pagar (ite SOMA (1.600) Resultado da CMB (1.800) LUCRO DO PERÍODO

9 MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTÁBIL 8 Contabilidade em Moeda de Poder Aquisitivo Constante (*) I - DADOS DO EXEMPLO 1. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS A VALORES HISTÓRICOS 1.1. BALANÇOS 1.2. DEMONST. RESULTADO (JAN DE X1) ATIVO 31/12/X0 31/01/X1 VALOR Caixa Receitas de Vendas Contas a Receber Custo das Vendas (60.000) Estoques Lucro Bruto Imobilizado - - Despesas Operacionais (15.000) TOTAL ATIVO Lucro do Período PASSIVO + PL Contas a Pagar TAXAS DE JUROS DA ANBID Capital Social Taxas médias para 30 dias 12% Lucro do Período TOTAL PASSIVO + PL ÍNDICES DE PREÇOS () 31/12/X INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES MÉDIO JAN X1 (APROX.) Estoques e Capital Social foram formados em 31/12/X0. 15/01/X As compras ocorreram dia 15/X1 a prazo (60 dias). 31/01/X As vendas ocorreram dia 15/X1 a prazo (30 dias) As despesas ocorreram na média e foram pagas a vista Os estoques são avaliados pelo método PEPS. (*) Elaborado e resolvido pelo Prof. Paulo Arnaldo Olak (janeiro/2007)

10 MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTÁBIL 9 II - DEMONSTRAÇÕES CONSTANTE 1. BALANÇOS MOEDA CONSTANTE C. MONETÁRIA EM QTDE. MOEDA DE 31/01/X1 31/12/X0 31/01/X1 31/12/X0 31/01/X1 31/12/X0 31/01/X1 ATIVO Caixa , , Contas a Receber , Estoques , , Imobilizado TOTAL ATIVO , , PASSIVO + PL Contas a Pagar , Capital Social , , Lucro do Período , TOTAL PASSIVO + PL , , DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO (JAN/X1) 2.1. CM BALANÇO (LEI 6404/76) Contas 3. RESULTADO DA CMB Receitas de Vendas CM Imobilizado - Custo das Vendas (60.000) CM Capital Social (4.000) Lucro Bruto Resultado CM (4.000) Despesas Operacionais (15.000) Resultado da CMB (Item (4.000) Lucro do Período AJUSTE A VALOR PRESENTE DAS PATRIMONIAIS (NA DATA DO BLANÇO) DATA Qtde. Taxa Futuro Dias (30 dias) Presente Qtde. DE 31/12/X1 Receber 31/01/X % , Pagar 31/01/X % , DRE - NÍVEL GERAL DE PREÇOS QTDE. DE 31/12/X1 Receitas de Vendas 722, Custo das Vendas (503,6929) (55.406) Lucro Bruto 219, Despesas Operacionais (142,8571) (15.714) Perdas no Caixa (Item 4.1) (11,6883) (1.286) Receita Finaceira Comercial (Item 4.2) 10, Despesa Financeira Comercial (Item 4.3) (8,5151) (937) Lucro do Período 66,

11 MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTÁBIL 10 FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE MOEDA CONSTANTE Nominal 31/01/X1 EI , COMPRAS , (-) EF (40.000) (303,6929) (33.406) CMV , ,00% AJUSTE A VALOR PRESENTE DAS PATRIMONIAIS (NA DATA DO EVENTO) DATA Qtde. Taxa Futuro Dias (30 dias) Presente Qtde. DE 31/12/X1 Compras 15/01/X % , Vendas 15/01/X % , GANHOS (PERDAS) NOS ITENS MONETÁRIOS 4.1. PERDAS NO CAIXA MOEDA DE Nominal Qtde. 31/01/X1 Saldo Inicial , Pagto. Despesas (15.000) 105 (142,8571) (15.714) Saldo que DEVERIA Existir 57, Saldo Existente , PERDAS NO CAIXA (11,6883) (1.286) 4.2. RECEITA FINANCEIRA COMERCIAL MOEDA DE Presente Qtde. 31/01/X1 Saldo Inicial Vendas a Prazo , Saldo que DEVERIA existir 722, Saldo Existente , RECEITA FINANCEIRA COMERCIAL 10, DESPESA FINANCEIRA COMERCIAL MOEDA DE Presente Qtde. 31/01/X1 Saldo Inicial Compras a Prazo , Saldo que DEVERIA existir 607, Saldo Existente , DESPESA FINACEIRA COMERCIAL (8,5151) (937)

12 MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTÁBIL 11 ANEXO 2 EXERCÍCIOS Contabilidade ao Nível Geral de Preços (Price Level Accounting) EXERCÍCIO Nº 1 (*) 1. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS A VALORES HISTÓRICOS 1.1. BALANÇOS ATIVO 31/12/X0 31/12/X1 Caixa Contas a Receber Estoques - - Imobilizado (Terreno) TOTAL ATIVO PASSIVO + PL Contas a Pagar Capital Social Lucros Acumulados TOTAL PASSIVO + PL DEMONST. DO RESULTADO (X1) VALOR Receitas de Serviços Despesas Operacionais ( ) Lucro do Período ÍNDICES DE PREÇOS () 31/10/X /12/X /06/X0 130 MÉDIO X1 (APROX.) /12/X INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES 3.1. O capital social e o imobilizado foram formados em 31/10/X As receitas e despesas ocorreram na média; PEDE-SE: Colocar as demonstrações contábeis (BP e DRE) em moeda de poder aquisitivo de 31/12/X1 de acordo com o modelo Price Level Accounting. (*) Elaborado pelo Prof. Paulo Arnaldo Olak, janeiro de 2007.

13 1. BALANÇOS ATIVO NÍVEL GERAL DE PREÇOS C. MONETÁRIA EM QTDE. MOEDA DE 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1 Caixa , , Contas a Receber , , Estoques Imobilizado (Terreno) , , TOTAL ATIVO , , PASSIVO + PL Contas a Pagar , , Capital Social , , Lucros Acumulados , , Lucro do Período , TOTAL PASSIVO + PL , ,

14 2. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO (X1) 2.1. CM BALANÇO (LEI 6404/76) Contas Receitas de Serviços Despesas Operacionais ( ) Resultado da CMB (Item 3) (7.273) Lucro do Período NÍVEL GERAL DE PREÇOS Nominal DE 31/12/X1 Qtde. ($) ($) ( 150) Receitas de Serviços , Despesas Operacionais ( ) 130 (1.307,6923) ( ) Perdas no Caixa (Item 4.1) (27,5058) (4.126) Perdas com Contas a Receber (Item 4.2) (151,9814) (22.797) Ganhos com Contas a Pagar (item 4.3) 100, Lucro do Período 151, RESULTADO DA CMB CM Imobilizado CM Capital Social (16.000) CM Lucros Acumulados (3.273) Resultado CM (7.273) 4. GANHOS (PERDAS) NOS ITENS MONETÁRIOS 4.1. PERDAS NO CAIXA Nominal Qtde. DE 31/12/X1 Saldo Inicial , Variação do Caixa , Saldo que DEVERIA Existir 160, Saldo Existente , PERDAS NO CAIXA (27,5058) (4.126)

15 MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTÁBIL PERDAS COM A RECEBER Nominal Qtde. DE 31/12/X1 Saldo Inicial , Vendas de Serviços , Recebimento de Vendas (*) ( ) 130 (1.307,6923) ( ) Saldo que DEVERIA existir 685, Saldo Existente , PERDAS COM A RECEBER (151,9814) (22.797) (*) Sd. Inicial + Vendas do período - Saldo Final 4.3. GANHOS COM A PAGAR Nominal Qtde. DE 31/12/X1 Saldo Inicial , Despesas do Período , Pagamento de Contas ( ) 130 (1.192,3077) ( ) Saldo que DEVERIA existir 433, Saldo Existente , GANHOS COM A PAGAR 100, (*) Sd. Inicial + Desp.Período - Saldo Final 5. ANÁLISE DAS DE RESULTADO (CMB X NGP) DA DRE SEM COM DIFERENÇA Receitas de Serviços Despesas Operacionais ( ) ( ) (26.154) Perdas no Caixa (Item 4.1) - (4.126) (4.126) Perdas com Contas a Receber (Item 4.2) - (22.797) (22.797) Ganhos com Contas a Pagar (item 4.3) SOMA (7.273) Resultado da CMB (7.273) LUCRO DO PERÍODO

16 MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTÁBIL 2 Contabilidade em Moeda de Poder Aquisitivo Constante EXERCÍCIO Nº 2 (*) 1. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS A VALORES HISTÓRICOS 1.1. BALANÇOS ATIVO 31/12/X0 31/01/X1 Caixa Contas a Receber Estoques Imobilizado (Terreno) TOTAL ATIVO PASSIVO + PL Contas a Pagar Capital Social Lucro do Período TOTAL PASSIVO + PL DEMONST. RESULTADO (JAN DE X1) 1.3. DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA VALOR DATA VALOR Receitas de Vendas /12/X0 Saldo Inicial Custo das Vendas ( ) 15/01/X1 Recebimento de Contas de X Lucro Bruto /01/X1 Vendas a vista Despesas Operacionais (50.000) 15/01/X1 Pagamento de Contas de X0 (80.000) Lucro do Período /01/X1 Compras a vista ( ) 15/01/X1 Pagamento de Despesas (50.000) 31/01/X1 Saldo Final ÍNDICES DE PREÇOS () 2. TAXAS DE JUROS DA ANBID 31/12/X0 100 Taxas médias para 30 dias 15% MÉDIO JAN X1 (APROX.) /01/X /01/X INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES 4.1. Todos os itens não monetários de 31/12/X0 foram formados nessa data; 4.2. As contas a receber e a pagar de 31/12/X0 vencem dia 15/01/X1; 4.3. As vendas ocorreram dia 15/01/X1: As vendas a prazo serão recebidas em 45 dias As compras ocorreram dia 15/01/X1. A empresa concede 45 dias para as vendas a prazo As despesas ocorreram na média e foram pagas a vista Os estoques são avaliados pelo método PEPS. PEDE-SE: Apenas os Balanços de 31/12/X0 e 31/01/X1 em moeda de poder aquisitivo constante de 31/01/X1. (*) Elaborado pelo Prof. Paulo Arnaldo Olak (janeiro/2007)

17 MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTÁBIL 3 ATIVO Caixa Contas a Receber Estoques Imobilizado (Terreno) TOTAL ATIVO MOEDA CONSTANTE EM QTDE. MOEDA DE 31/01/X1 31/12/X0 31/01/X1 31/12/X0 31/01/X1 50, , , , , , , , , PASSIVO + PL Contas a Pagar Capital Social Lucro do Período TOTAL PASSIVO + PL - 814, , , , , , ,

18 MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTÁBIL 4 O CASO DA EMPRESA LINS (*) Essas são as únicas contas patrimoniais da Empresa Lins no final de T1, a valores históricos: Caixa $ 300 Estoques (50 unidades) $ 500 (adquiridos em meados de T1, a vista) Imobilizado (Terreno) $ 700 (adquirido no início de T1, a vista) Capital $ (formado no início de T1) Em T2, foram esses os acontecimentos econômicos da Lins: 1. Venda, no meio do período, de 30 unidades do estoque inicial por $ 15 cada (recebimento previsto para meados de T4); 2. Compra, no meio do período, de 10 unidades de estoque por $ 13 cada (pagamento previsto para meados de T3); 3. O valor do terreno, no final de T1, era de $ 720 e no final de T2 era de $ 750; 4. O valor de compra dos estoques, no final de T1 era de $ 11 a unidade e de $ 9 no final de T2. 5. As despesas administrativas foram de $ 50, pagas a vista. 6. Não houve inflação no período. Pede-se: a) Elaborar o Balanço Patrimonial e o Demonstrativo de Resultados de T2 a valores históricos. b) Elaborar o Balanço Patrimonial de T1 e T2 a valores correntes. c) Elaborar o Demonstrativo de Resultados e a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido de T2 a valores correntes. BOM TRABALHO A TODOS!!!!! Continuannnnnndo... Imagine, agora, que a inflação gire em torno de 10% em cada período e que a taxa média de juros seja de 12% a.p. Converta as demonstrações contábeis de valores históricos para contabilidade em moeda de poder aquisitivo constante (modelo CVM) e custo corrente corrigido. (*) Elaborado pelo Prof. Paulo Arnaldo Olak (fevereiro de 2007/INBRAPE).

19 MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTÁBIL 5 METODOLOGIA (ROTEIRO) DE CONVERSÃO DE CUSTO HISTÓRICO PARA CUSTO CORRENTE 1 Item Contas Patrimoniais Metodologia de Cálculo (1) Estoques (Ativo Circulante) Quantidade estocada na data do BP multiplicada pelo preço corrente unitário de mercado. (2) Imobilizado (Ativo Permanente) corrente do imobilizado no mercado. (3) Depreciações Acumuladas (Ativo Permanente) (4) Economia (Deseconomia) de Custos não Realizada nos Estoques (P. Líquido) (5) Economia (Deseconomia) de Custos não Realizada no Imobilizado (P. Líquido) corrente do imobilizado multiplicado pelo percentual depreciado na data do BP histórico. Diferença entre o custo corrente e custo histórico dos estoques. Diferença entre o valor líquido do custo corrente e o valor líquido do custo histórico do imobilizado. Item Contas de Resultado Metodologias de Cálculo (6) Custo (Corrente) das Vendas Quantidade vendida multiplicada pelo custo unitário corrente na data da venda. (7) Economias (Deseconomias) de custos Realizadas no Período - Estoques (8) Despesas com Depreciação a es Correntes (RE) (9) Economia (Deseconomia) de custos Realizada no Período Imobilizado (RE) (10) Realização de economia (deseconomia) de custos auferida em períodos anteriores - Estoque (11) Realização de economia (deseconomia) de custos auferida em períodos anteriores - Imobilizado (12) Economia (Deseconomia) de custos não realizada no Período Estoque (13) Economia (Deseconomia) de custos não realizada - Estoque Diferença entre custo das vendas a valores históricos e custo das vendas a valores correntes. Média do valor corrente do imobilizado entre dois períodos multiplicado pela taxa de depreciação do período. Diferença entre o valor das despesas com depreciação a valores históricos e o valor das despesas com depreciação a valores correntes. Diferença unitária entre o custo corrente e custo histórico dos estoques apurado no período anterior multiplicada pela quantidade vendida no período. apurado no item 2 dividido pelas quotas a depreciar. apurado no item 4 (período atual) menos valor apurado no item 9 menos valor apurado no item 4 (período anterior). apurado no item 5 (período atual) menos valor apurado no item 10 menos valor apurado no item 5 (período anterior). 1. BALANÇOS HISTÓRICO CUSTO CORRENTE 3. DO ESTOQUE ATIVOS T1 T2 T1 T2 Movimento Qtde. C.Unit. C.Total Caixa Sd. Inicial Estoque Venda (meio do período) (3) 20 (60) Terreno Saldo parcial TOTAL Compra PASSIVO + PL Saldo Final 2 40 Capital Lucro Econ.Estoque não Realizada Econ.Terreno não Realizada - - (10) (30) TOTAL RESULTADOS (T2) 4. PREÇOS UNITÁRIOS DE MERCADO HISTÓRICO C.CORRENTE Estoque: Vendas T1 (final) 21 CMV (60) (69) T2 (meio) 23 Lucro Bruto T2 (final) 26 Econ. Realizada - Estoques - 9 Terreno Econ.Realizada - Terreno - - T1 (final) 190 Lucro Realizado no Período T2 (meio) 190 Reversão Econ. Estoques (T1) - (3) T2 (final) 170 Reversão Econ. Terreno (T1) - - Lucro Realiz. Per. Após Reversão Econ. Estoque Não Realiz.(T2) - 10 Econ.Terreno Não Realiz.(T2) - (20) Lucro Líquido Elaborado pelo prof. Paulo Arnaldo Olak (fevereiro de 2007/INBRAPE)