Evidência de Auditoria

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1 Evidência de Auditoria Compreende as informações utilizadas pelo auditor para chegar às conclusões em que se fundamentam a sua opinião. Inclui as informações contidas nos registros contábeis que suportam as demonstrações contábeis e outras informações. Evidências de Auditoria Provas materiais, fatos comprovados, informações persuasivas e irrefutáveis, elementos factuais que comprovam satisfatoriamente as afirmações investigadas. A Evidência de Auditoria: obtida diretamente pelo auditor é mais confiável do que aquela obtida indiretamente ou por inferência. em forma de documentos, em papel, mídia eletrônica ou de outro tipo, é mais confiável do que aquela obtida verbalmente. resultante de documentos originais é mais confiável do que aquela resultante de fotocópias ou fac-símiles ou documentos digitalizados. A Confiabilidade da Evidência de Auditoria: é maior quando ela é obtida de fontes independentes fora da entidade. gerada internamente é maior quando os controles relacionados, incluindo os controles sobre sua elaboração e manutenção, impostos pela entidade, são efetivos. Suficiência da Evidência de Auditoria é a medida da quantidade da evidência de auditoria. A quantidade necessária da evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor dos riscos de distorção relevante e também pela qualidade da evidência de auditoria. Adequação da Evidência de Auditoria é a medida da qualidade da evidência de auditoria, isto é, sua relevância e confiabilidade no fornecimento de suporte às conclusões em que se baseia a opinião do auditor. Avaliação das Evidências A acumulação das evidências necessárias que subsidiarão a formação de opinião do auditor advém da adequada conjugação dos procedimentos de auditoria. Durante a execução dos exames as evidências obtidas devem ser avaliadas de imediato e qualquer opinião deverá ser conseqüência de provas válidas e satisfatórias, base fundamentada e atitude profissional independente. 1

2 Procedimentos de Auditoria Os procedimentos de auditoria são aplicados por meio de provas seletivas, testes e amostragens, em razão da complexidade e do volume das operações da Entidade, considerando a relevância e os riscos de auditoria levantados quando do planejamento. Testes de Auditoria ou Procedimentos de Auditoria São o conjunto de técnicas que permitem ao Auditor obter as evidências de Auditoria e abrangem: Testes de Controle Procedimentos Substantivos Teste de Controle Testes de Controle = Testes de Observância É o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações. Objetivo: Checam a existência, a efetividade e a continuidade dos controles internos da entidade. Verificam a arquitetura e a aderência dos controles. Podem ser aplicados por retrospectiva ou flagrante. Procedimento Substantivo É o procedimento de auditoria planejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações. Os procedimentos substantivos incluem: - testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas e de divulgações) e - procedimentos analíticos substantivos. Procedimentos Substantivos São testes de evidenciação e visam à obtenção de prova (evidência) quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados contábeis. Por isso são também chamados de testes concretos ou testes de auditoria. 2

3 Procedimentos Substantivos = Testes Substantivos Objetivo: Confirmam a existência dos bens, direitos e obrigações da Entidade, a ocorrência e abrangência (registro) das transações efetuadas, a mensuração, apresentação e divulgação dos itens patrimoniais em conformidade com os PC e com as NBC. Procedimentos Substantivos = Testes Substantivos Como o enfoque é substantivo, o auditor não enfatiza as práticas de controle correlatas, mas sim dá ênfase à obtenção de evidências sobre a essencialidade (substância) das operações examinadas. Dividem-se em: testes de detalhes e procedimentos analíticos substantivos. Testes de Detalhes Correspondem aos exames realizados pelo auditor para verificar a substância (base de veracidade) que suporta as transações, os saldos das contas e as divulgações. Procedimentos Analíticos Substantivos São analisados os valores mais relevantes, mediante a utilização de índices, quocientes ou outros indicadores. Objetivam identificar situações ou tendências atípicas. Revelam ao auditor a existência de riscos de maior importância, que exigem mais atenção e profundidade na aplicação dos testes, contrapostos a outros riscos que possam ter menor relevância no âmbito geral dos exames. Resumindo... Avaliação do Controle Interno (existência, efetividade e continuidade) Testes de Observância Avaliação das Informações Contábeis (evidenciação de transações, de saldos de contas e de divulgações) Testes Substantivos Procedimentos Técnicos Básicos Inspeção Observação Recálculo Reexecução Indagação Confirmação Externa Procedimento Analítico 3

4 Inspeção Inspeção envolve o exame de registros ou de documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou ainda o exame físico de um ativo. É o exame dos registros contábeis e de documentos (inspeção documental). É também o exame de ativos tangíveis (inspeção física). Inspeção Autenticidade (fidedignidade), Normalidade (adequação da transação às atividades da entidade), Aprovação (suporte documental aprovado por pessoa competente) Registro (reflexo contábil da transação nas contas apropriadas). Ex: Documentos de aquisição de matérias-primas, escrituras/certificados de propriedade de itens do imobilizado, notas fiscais das vendas realizadas, contratos dos empréstimos obtidos, etc. Inspeção dos Registros É a constatação da veracidade das informações contábeis. É técnica utilizada para o levantamento de análises (decomposição do todo em suas partes), composições de saldo (formação ordenada da conta contábil em sua totalidade) e conciliações (confrontação entre duas ou mais fontes de informação). Ex: Análise de contas a receber, composição do saldo de importações em trânsito, conciliação bancária, etc. Correlação É a comprovação do relacionamento correto entre as contas contábeis (partidas dobradas) Objetiva verificar a consistência das informações contábeis. Ex: recebimentos de duplicatas a receber, que afetam o disponível e o contas a receber; pagamentos a fornecedores, que afetam o contas a pagar e o disponível, constituição da provisão para devedores duvidosos, que afeta o resultado e as contas a receber, depreciação do imobilizado, que afeta o resultado e as depreciações acumuladas. Inspeção de Documentos É o exame dos documentos que comprovam a efetividade das transações (comerciais ou de controle) realizadas. A análise documental é a verificação de que as transações ocorreram mediante suporte contábil e de controle interno. Inspeção Física Verificação in-loco do objeto para confirmar a sua existência, considerando a quantidade, a autenticidade (fidedignidade) e a qualidade (situação de uso). É procedimento complementar para a comprovação da correspondência contábil, ou seja, o exame físico determinará que os registros contábeis relacionados estão corretos e que seus valores são adequados, em função da autenticidade, quantidade e qualidade dos itens examinados. 4

5 Inspeção Física Obviamente, dependendo do universo a ser examinado, é procedimento executado por seleção de itens e amostragem. Ex: contagem de numerário em caixa, contagem de estoques, contagem de investimentos, contagem de ativo imobilizado, contagem de duplicatas a receber/a pagar, contagem de cautela de ações do capital. Observação Observação consiste no exame de processo ou procedimento executado por outros. É o acompanhamento de processo ou procedimento no momento da sua execução. É procedimento indispensável, pois revela fragilidades ou deficiências por mero exame visual. É técnica intrínseca ao perfil do auditor. Ex: observação de despesas consideradas como disponível, da existência de itens obsoletos considerados durante a contagem de estoques, da uniformidade e aderência aos PC, da existência de passivos não registrados, etc. Recálculo Recálculo consiste na verificação da exatidão matemática de documentos ou de registros. O recálculo pode ser realizado manual ou eletronicamente. É a constatação da adequação das operações aritméticas realizadas pela entidade. Evidencia distorções que podem impactar as demonstrações contábeis auditadas. Ex: cálculo do saldo de estoques, soma do razão auxiliar de clientes, cálculo da depreciação, cálculo da equivalência patrimonial, cálculo de juros a pagar, etc. Reexecução Reexecução envolve a execução independente pelo auditor de procedimentos ou de controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade. Indagação Indagação consiste na busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade. As indagações podem incluir desde indagações escritas formais até indagações orais informais. Ex: indagações acerca do aumento das vendas no período, sobre a existência de materiais obsoletos, sobre duplicatas a receber em atraso, etc. Confirmação Externa Confirmação Externa é a evidência de auditoria obtida como resposta de um terceiro, que é enviada formal e diretamente para o auditor (em papel, em formato eletrônico ou outro meio). Solicitação de Confirmação Positiva éa solicitação de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informações contidas na solicitação, ou forneça as informações solicitadas. Solicitação de Confirmação Negativa éa solicitação de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor somente se discorda das informações contidas na solicitação. 5

6 Confirmação Externa Resposta Não Recebida é quando a parte que confirma não responde ou não responde de maneira completa a uma solicitação de confirmação positiva. Considera-se também a devolução de uma solicitação de confirmação não entregue (devolução pelo correio, por exemplo, para um destinatário não localizado). Exceção é a resposta que indica diferença entre as informações para as quais se solicitou confirmação ou diferença entre os registros da entidade e as informações fornecidas pela parte que confirma. Confirmação Externa = Circularização É a obtenção de declaração formal e isenta (imparcial) de pessoas (físicas e/ou jurídicas) independentes à entidade quanto aos itens objeto de exame. Trata-se de obter confirmação externa (de bancos, clientes, fornecedores, parceiros, depositários, advogados, etc.) da transação ou dos saldos das contas analisados. Confirmação Externa = Circularização É procedimento essencial, pois a obtenção de elemento comprobatório por meio de fontes externas e independentes à entidade proporciona maior grau de confiança do que aquele obtido internamente. É obrigatório ao auditor circularizar: - clientes quanto aos saldos de contas a receber, - fornecedores quanto ao saldos de contas a pagar, - advogados quanto a contingências. Confirmação Externa = Circularização É feita por seleção de itens. A entidade é informada quanto ao assunto a ser confirmado. O despacho das cartas é feito pelo auditor. As respostas são encaminhadas diretamente ao auditor. Ex: confirmação de clientes sobre contas a receber, confirmação de advogados sobre litígios em andamento, confirmação de bancos sobre empréstimos, confirmação de estoques em poder de terceiros. Confirmação Externa = Circularização Os pedidos de circularização podem ser: Positivo Negativo O pedido de circularização Positivo pode ser utilizado de duas formas: Em Branco Em Preto Pedido de Circularização Positivo - É necessária resposta formal de quem se quer obter a confirmação. Negativo - A resposta é necessária somente em caso de discordância da pessoa de quem se quer obter a confirmação. Na falta de resposta formal, o auditor entende que a pessoa questionada concorda com as informações da carta. É geralmente utilizado como complemento do pedido de confirmação positivo e deve ser expedido por carta registrada. 6

7 Pedido de Circularização Positivo Em Branco: é aquele que solicita a confirmação de uma transação ou de um saldo sem explicitar a informação questionada, ou seja, não se colocam valores nos pedidos de confirmação em branco. Exemplo: A Price Waterhouse Auditores solicita da Gillette do Brasil informar qual o saldo que possuía em duplicatas a receber do Carrefour Supermercados em 31/12/2008? Pedido de Circularização Positivo Em Preto: é aquele que solicita mera confirmação de uma transação ou de um saldo explicitado no pedido de informação, ou seja, são mencionados os valores nos pedidos de confirmação. Exemplo: A Price Waterhouse Auditores solicita da Gillette do Brasil confirmar o valor de R$ ,00 de saldo em duplicatas a receber do Carrefour Supermercados em 31/12/2008? Procedimento Analítico Afirmações Procedimento Analítico significa avaliações de informações contábeis por meio de análise das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Compreendem também o exame necessário de flutuações ou de relações identificadas que são inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem significativamente dos valores esperados. São declarações da administração, explícitas ou não, que estão incorporadas às demonstrações contábeis, utilizadas pelo auditor para considerar os diferentes tipos de distorções potenciais que possam ocorrer. Relevância Trata da ligação lógica ou influência sobre a finalidade do procedimento de auditoria e, quando apropriado, a afirmação em consideração. Relevância As transações relevantes relacionadas com as demonstrações contábeis necessitam ser identificadas e, para tanto, o planejamento da auditoria deve prever a natureza (quais), a extensão (em quê) e a profundidade (com que nível de detalhamento) dos procedimentos a serem realizados, bem como a oportunidade (quando) de sua aplicação. 7

8 Risco de Negócio é o risco que resulta de condições, eventos, circunstâncias, ações ou falta de ações significativas que possam afetar adversamente a capacidade da entidade de alcançar seus objetivos e executar suas estratégias, ou do estabelecimento de objetivos ou estratégias inadequadas. Distorção é a diferença entre o valor, classificação, apresentação ou divulgação de um item informado nas demonstrações contábeis e o valor, classificação, apresentação ou divulgação requerido para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Distorção pode ser decorrente de erro ou fraude. Risco de Distorção Relevante é o risco de que as demonstrações contábeis contenham distorção relevante antes da auditoria. Consiste em dois componentes no nível das afirmações: Risco Inerente e Risco de Controle. Risco Inerente é a suscetibilidade da informação sobre o objeto a uma distorção relevante, pressupondo que não haja controles relacionados. Risco de Controle é o risco de que uma distorção relevante possa ocorrer e não ser evitada, ou detectada e corrigida, em tempo hábil por controles internos relacionados. Risco Significativo é o risco de distorção relevante identificado e avaliado que, no julgamento do auditor, requer consideração especial na auditoria. Risco de Auditoria É o risco de que o auditor expresse uma opinião de auditoria inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante. É a possibilidade de o auditor emitir uma opinião sem ressalvas sobre situações com incorreções materialmente relevantes. É a possibilidade de o auditor emitir uma opinião tecnicamente inadequada sobre demonstrações contábeis que contenham distorções relevantes. Risco de Auditoria É uma função do risco de distorção relevante e do risco de detecção. Pode decompor-se em: - Risco Inerente, - Risco de Controle e - Risco de Detecção. 8

9 Risco Inerente é a probabilidade inicial de ocorrência de anomalias, irregularidades ou erros significativos, dependendo da atividade desenvolvida, da complexidade das operações, da competência e da integridade das estruturas de gestão e da competência e adequação dos recursos humanos. Risco de Controle é a possibilidade de os procedimentos de controle interno adotados por uma entidade não serem suficientes para detectarem anomalias, irregularidades ou erros significativos nas operações. Risco de Detecção É a possibilidade das anomalias, irregularidades ou erros significativos que não tenham sido detectados e/ou corrigidos pelos procedimentos de controle interno da entidade não serem igualmente detectados pelo auditor. É o risco de que o auditor não detecte uma distorção relevante existente. Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente - NBC TA 315 Procedimentos de avaliação de riscos são os procedimentos de auditoria aplicados para a obtenção do entendimento da entidade e do seu ambiente, incluindo o controle interno da entidade, para a identificação e avaliação dos riscos de distorção relevantes, independentemente se causada por fraude ou por erro, nas demonstrações contábeis e nas afirmações. 9