CUSTOS NO SETOR PÚBLICO. Professor João Eudes Bezerra Filho

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1 CUSTOS NO SETOR PÚBLICO Professor João Eudes Bezerra Filho

2 ROTEIRO DO CURSO 1. CENÁRIO E DIAGNÓSTICO DA CONTABILIDADE PÚBLICA BRASILEIRA: Deficiências e Inconsistências das Informações 2. ESTUDO DAS NBCT SP QUE TÊM VINCULAÇÃO DIRETA COM CUSTOS APLICADOS AO SETOR PÚBLICO 3. SISTEMA DE CUSTOS DA UNIÃO A PARTIR DE INFORMAÇÕES ORÇAMENTÁRIAS 4. SUBSISTEMA DE CUSTOS: CONCEBIDO A PARTIR DA NBC T ATIVIDADES PRÁTICAS

3 DIAGNÓSTICO DA CONTABILIDADE PÚBLICA BRASILEIRA Prof. JOÃO EUDES B. FILHO GE ÁREA PÚBLICA - CFC 3

4 DIAGNÓSTICO QUANTO À CONTABILIDADE PATRIMONIAL 1. ATUALMENTE O QUE A CONTABILIDADE PÚBLICA OFERECE AO USUÁRIO: INFORMAÇÃO OU DESINFORMAÇÃO SOBRE O PATRIMÔNIO PÚBLICO??? 4

5 ATIVO BALANÇO PATRIMONIAL PASSIVO ATIVO FINANCEIRO ,00 PASSIVO FINANCEIRO ,00 Disponível Restos a Pagar ,00 Caixa (Tesouraria) 10,000,00 Depósitos Div. Origens ,00 Banco c/ Movimento ,00 Aplicação Financeira ,00 Realizável ,00 ATIVO PERMANENTE ,00 PASSIVO PERMANENTE ,00 Bens Móveis ,00 Dívida Fundada Interna ,00 Dívida Ativa ,00 SOMA DO ATIVO ,00 SOMA DO PASSIVO ,00 Saldo Patrimonial Saldo Patrimonial Passivo Real Líquido - Ativo Real Líquido ,00 ATIVO COMPENSADO - PASSIVO COMPENSADO - 5

6 ATIVO FINANCEIRO ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO Disponível Restos a Pagar ,00 Caixa (Tesouraria) ,00 Depósitos Div. Origens ,00 Banco c/ Movimento ,00 Aplicação Financeira ,00 Realizável ,00 ATIVO PERMANENTE ,00 PASSIVO PERMANENTE ,00 Impostos a Receber????? Provisões 13º/Férias????? Dívida Ativa , ,00 PASSIVO FINANCEIRO ,00 (-)Provisão Dev. Duvidosos????? Dívida Fundada Interna ,00 Bens Móveis ,00 (-) Depreciação????? Bens Imóveis????? (-) Depreciação????? Obrigações incorridas e não Emp.????? Dívida Judicial????? Almoxarifado????? Intangíveis????? (-) Amortização????? Bens de Uso Comum????? (-) Depreciação????? Desembolso Antecipado????? SOMA DO ATIVO ,00 SOMA DO PASSIVO ,00 6 Saldo Patrimonial Saldo Patrimonial ,00

7 DIAGNÓSTICO: QUANTO À CONTABILIDADE DE CUSTOS 2. QUANTO AOS CUSTOS DOS SERVIÇOS PÚBLICOS OFERECIDOS À SOCIEDADE, TEMOS INFORMAÇÃO???? 7

8 DIAGNÓSTICO: QUANTO À CONTABILIDADE DE CUSTOS Por exemplo, sabemos o Custo do: Aluno formado no ensino fundamental??? Paciente atendido no hospital público??? Serviço de limpeza pública??? Segurança do Cidadão??? Lazer??? Trânsito??? e outros ENTÃO: COMO MEDIR ECONOMICIDADE, EFICIÊNCIA???? 8

9 PRINCÍPIOS ORÇAMENTÁRIOS x PRINCÍPIOS CONTÁBEIS FORMA LEGAL ORÇAMENTO PÚBLICO (PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO A PARTIR DO FLUXO DE CAIXA) ESSÊNCIA SOBRE A FORMA PATRIMÔNIO PÚBLICO (RECURSOS À DISPOSIÇÃO DO ESTADO) PASSIVOS INGRESSOS (Receitas Orçamentárias) GASTOS (Despesas Orçamentárias) ATIVOS PL +/- Varições Patrimoniais (Aumentativas e Diminutivas) PERIÓDICO PRINCÍPIOS ORÇAMENTÁRIOS CONTÍNUO PRINCÍPIOS CONTÁBEIS 9

10 PRINCÍPIOS ORÇAMENTÁRIOS APLICADOS À LOA Visam assegurar o cumprimento dos fins que se propõe o orçamento público. LEGALIDADE ANUALIDADE UNIDADE UNIVERSALIDADE ORÇAMENTO BRUTO EQUILÍBRIO EXCLUSIVIDADE ESPECIFICAÇÃO PUBLICIDADE UNIFORMIDADE NÃO AFETAÇÃO DA RECEITA TRANSPARENCIA 10

11 PRINCÍPIOS CONTÁBEIS SOB A PERSPECTIVA DO SETOR PÚBLICO RES. CFC N /2007 Visam assegurar a identificação, a mensuração, o registro, a evidenciação, o controle e resultados do PATRIMÔNIO. ENTIDADE CONTINUIDADE OPORTUNIDADE REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL COMPETÊNCIA PRUDÊNCIA 11

12 O OBJETO DA CONTABILIDADE ATIVOS REAIS PASSIVOS REAIS Patrimônio RECEITA PATRIMONIAL DESPESA PATRIMONIAL RESULTADOS REAIS ORÇAMENTÁRIOS CONTROLES FINANCEIROS CUSTOS N B C T SP 12

13 Processo de Mudança na Contabilidade da Contabilidade Pública Brasileira PUBLICAÇÃO DAS NBCT SP COM OBRIGATORIEDADE DE APLICAÇÃO A PARTIR DE Obs. Existindo norma legal com prazo diferente, prevalece o prazo desta última. 13

14 Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público NBCASP Estrutura das NBCT SP: Resolução CFC nº 1.111/07 Princípios Contábeis / SP NBC T 16.1 Conceituação, Objeto e Campo de Aplicação NBC T 16.2 Patrimônio e Sistemas Contábeis NBC T 16.3 Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contábil NBC T 16.4 Transações no Setor Público NBC T 16.5 Registro Contábil NBC T 16.6 Demonstrações Contábeis NBC T 16.7 Consolidação das Demonstrações Contábeis NBC T 16.8 Controle Interno NBC T 16.9 Depreciação, Amortização e Exaustão NBC T Avaliação e Mensuração de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Público NBCT Sistema de Informação de Custos no Setor Público 14

15 Processo de Mudança na Contabilidade da Contabilidade Pública Brasileira ESTUDO DAS NBCT SP QUE TÊM VINCULAÇÃO DIRETA OU INDIRETA COM CUSTOS APLICADOS AO SETOR PÚBLICO 15

16 Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público NBC T 16.2 NBC T 16.2 Patrimônio e Sistemas Contábeis Conceitua o patrimônio público e o sistema de informação contábil que garanta a correta mensuração e a adequada evidenciação para a transparência da gestão pública. 16

17 Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público NBC T Patrimônio e Sistemas Contábeis ESTRUTURA DOS SUBSISTEMAS: Orçamentário registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e à execução orçamentária; Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos financeiros e não financeiros relacionados com as variações qualitativas e quantitativas do patrimônio público; Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e serviços, produzidos e ofertados à sociedade pela entidade pública; Compensação registra, processa e evidencia os atos de gestão cujos efeitos possam produzir modificações no patrimônio da entidade do setor público, bem como aqueles 17 com funções específicas de controle.

18 Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público NBC T 16.8 NBC T 16.6 Demonstrações Contábeis Estabelece as demonstrações contábeis a serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor público. 18

19 Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público SISTEMA DE INFORMAÇÃO CONTÁBIL ORÇAMENTÁRIO PATRIMONIAL COMPENSAÇÃO CUSTOS BO BF DFC DVP DMPL BP DRE 19

20 Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público NBC T 16.6 Demonstrações Contábeis DEMONSTRAÇÕES OBRIGATÓRIAS (MCASP) Balanço Orçamentário Balanço Financeiro Balanço Patrimonial Demonstração das Variações Patrimoniais Demonstração do Fluxo de Caixa Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido EVIDENCIAÇÃO INFORMAÇÕES DE CUSTOS(NBCT 16.11) Demonstração de Custos NOTAS EXPLICATIVAS SÃO OBRIGATÓRIAS 20 FONTE: STN

21 DEMONSTRAÇÃO DE CUSTOS EXEMPLIFICATIVA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ECONÔMICO EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: ESPECIFICAÇÃO Receita econômica dos serviços prestados ou dos bens ou produtos fornecidos ( - ) Custos diretos identificados com a execução da ação pública ( = ) Margem Bruta ( - ) Custos indiretos identificados com a execução da ação pública ( = ) Resultado econômico apurado EXERCÍCIO ATUAL EXERCÍCIO ANTERIOR

22 ATIVIDADE PRÁTICA D R E 22

23 Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público NBC T NBC T Avaliação e Mensuração de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Público Estabelece critérios e procedimentos para a avaliação, reavaliação e mensuração de ativos e passivos integrantes do patrimônio de entidades do setor público. 23

24 Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público NBC T Avaliação e Mensuração de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Público DISPOSIÇÕES DISPONIBILIDADES CRÉDITOS E DÍVIDAS ESTOQUES INVESTIMENTOS PERMANENTES IMOBILIZADO INTANGÍVEL REAVALIAÇÃO E REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL BENS DE INFRA-ESTRUTURA 24

25 Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público NBC T 16.9 NBC T 16.9 Depreciação, Amortização e Exaustão Estabelece os aspectos conceituais para a adoção da prática da depreciação, amortização e exaustão dos bens públicos, para assegurar a adequada evidenciação do patrimônio público. 25

26 Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público NBCT Depreciação, Amortização e Exaustão DEFINIÇÕES Amortização:... Depreciação:... Exaustão:... Valor depreciável, amortizável e exaurível Valor residual:... Vida útil econômica:... 26

27 NBC TSP COM AJUSTES QUE JÁ PASSARAM POR AUDIÊNCIA PÚBLICA 27

28 NBCT Subsistema de Informação de Custo do SP RESOLUÇÃO CFC N.º 1.366/11 Aprova a NBC T Subsistema de Informação de Custos do Setor Público. OBJETIVO ALCANCE DEFINIÇÕES CARACTERÍSTICAS E ATRIBUTOS DA INFORMAÇÃO DE CUSTOS EVIDENCIAÇÃO DA INFORMAÇÃO DE CUSTOS REGIME DE COMPETÊNCIA COTA DE DISTRIBUIÇÃO DE CUSTOS INDIRETOS VARIAÇÃO DA CAPACIDADE PRODUTIVA INTEGRAÇÃO COM OS DEMAIS SISTEMAS ORGANIZACIONAIS IMPLANTAÇÃO DO SISTEMA DE CUSTOS RESPONSABILIDADE PELA INFORMAÇÃO DE CUSTOS 28

29 NBCT Subsistema de Informação de Custo do SP Objetivo 2.O SICSP registra, processa e evidencia os custos de bens e serviços e outros objetos de custos, produzidos e oferecidos à sociedade pela entidade pública. 3.O SICSP de bens e serviços e outros objetos de custos públicos tem por objetivo: a)mensurar, registrar e evidenciar os custos dos produtos, serviços, programas, projetos, atividades, ações, órgãos e outros objetos de custos da entidade; b)apoiar a avaliação de resultados e desempenhos,... c)apoiar a tomada de decisão em processos... d)apoiar as funções de planejamento e orçamento,... e)apoiar programas de redução de custos e de melhoria da qualidade do gasto. 29

30 NBCT Subsistema de Informação de Custo do SP Alcance 7. O SICSP é obrigatório em todas as entidades do setor público. Definições Objeto de custo Sistema de acumulação Sistema de custeio Método de custeio Custeio direto e indireto Gasto, Desembolso, Investimento, Perdas Custos Custo de Oportunidade e Receita Econômica. 30

31 NBCT Subsistema de Informação de Custo do SP 12.Os atributos da informação de custos são: Relevância Utilidade Oportunidade Valor Comparabilidade Adaptabilidade Granularidade 31

32 NBCT Subsistema de Informação de Custo do SP Evidenciação das informações na demonstração de custos 13. A entidade pública deve evidenciar ou apresentar nas demonstrações de custos os objetos de custos definidos previamente, demonstrando separadamente: a) o montante de custos dos principais objetos,... b) os critérios de comparabilidade utilizados,... c) a título de notas explicativas: o método de custeio adotado...; os principais critérios de mensuração; e as eventuais mudanças de critérios que possam afetar à análise da comparabilidade da informação. 32

33 NBCT Subsistema de Informação de Custo do SP Princípio de competência 14. Na geração de informação de custo, é obrigatória a adoção dos princípios de contabilidade em especial o da competência, devendo ser realizados os ajustes necessários quando algum registro for efetuado de forma diferente. 33

34 NBCT Subsistema de Informação de Custo do SP 17. A etapa natural pode ser assim identificada: identificação dos objetos de custos; identificação dos custos diretos; alocação dos custos diretos aos objetos de custos; evidenciação dos custos diretos dentro da classe de objetos definidos; identificação dos custos indiretos; escolha do modelo de alocação dos custos indiretos... 34

35 NBCT Subsistema de Informação de Custo do SP Integração com os demais sistemas organizacionais 19.O SICSP deve capturar informações dos demais sistemas de informações das entidades do setor público. 20. O SICSP deve estar integrado com o processo de planejamento e orçamento, devendo utilizar a mesma base conceitual se se referirem aos mesmos objetos de custos, permitindo assim o controle entre o orçado e o executado. 35

36 NBCT Subsistema de Informação de Custo do SP Integração com os demais sistemas organizacionais 19.O SICSP deve capturar informações dos demais sistemas de informações das entidades do setor público. 20. O SICSP deve estar integrado com o processo de planejamento e orçamento, devendo utilizar a mesma base conceitual se se referirem aos mesmos objetos de custos, permitindo assim o controle entre o orçado e o executado. 36

37 NBCT Subsistema de Informação de Custo do SP Responsabilidade pela informação de custos 22.A análise, a avaliação e a verificação da consistência das informações de custos são de responsabilidade da entidade do setor público, A responsabilidade pela fidedignidade das informações de origem dos sistemas primários é do gestor da entidade onde a informação é gerada. 24.A responsabilidade pela consistência conceitual e apresentação das informações contábeis do sistema de custos é do profissional contábil. 25.As informações de custos descritas nesta norma pode subsidiar 37 a elaboração da DRE.

38 SISTEMA DE CUSTOS A PARTIR DE INFORMAÇÕES ORÇAMENTÁRIAS 38

39 CLASSIFICAÇÃO DA DESPESA SOB O ENFOQUE ORÇAMENTÁRIO INSTITUCIONAL Órgão e Unidade Orçamentária FUNCIONAL Função e Subfunção PROGRAMÁTICA Programas, Projetos, Atividades, Operações Especiais NATUREZA DA DESPESA Categoria Econômica, Grupo, Modalidade de Aplicação e Elemento de Despesas

40 CLASSIFICAÇÃO DA DESPESA SOB O ENFOQUE ORÇAMENTÁRIO NO BRASIL INSTITUCIONAL Òrgão e U.O. Função FUNCIONAL Unid. Adm Subfunção Projeto PROGRAMÁTICA Atividade Operação Especial NATUREZA DA DESPESA Categoria Econômica Grupo de Despesa Mod. de Aplicação Elemento de Desp. Fonte de Recurso Desp. Corrente Pessoal e Enc. Soc. Juros e Enc. Div. Aplicação Direta Transf. a Munic. Vencimentos. Pensões Ordinárias (livres) Outras Desp. Co. Transf. a Est. Sent. Judic. Vinculadas Desp. Capital Investimentos Invers. Financeiras Transf. a Ent. Priv. s/ fins luc. Indeniz. e Rest. Etc. Etc. Amort. Dívida

41 EXEMPLO 1 DADOS EXTRAÍDOS DO PPA (X1 a X4) INSTITUCIONAL FUNCIONAL PROGRAMA: AÇÃO: PRODUTO: META FÍSICA P X1: ÓRGÃO UNIDADE ORÇAMENTÁRIA FUNÇÃO SUBFUNÇÃO DIREITOS HUMANOS, DIREITOS DE TODOS Resgate da Cidadania da Criança e do Adolescente em Situação de Risco Crianças Resgatadas e Cidadãos Atender CRIANÇAS LOA - ANO X1 Secretaria de Ass. So cial Fund. da Criança e Adolescente Assistência Social Assistência à Criança e ao Adolescente PROGRAMA DIREITOS HUMANOS, DIREITOS DE TODOS ,00 PROGRAMÁTICA PROJETO / ATIVIDADE / OPERAÇÕES ESPECIAIS Resgate da Cidadania da Criança e do Adolescente em Situação de Risco ,00 NATUREZA DA DESPESA Categoria Econômica (CE) Despesas Correntes Despesas de Capital Grupo de Despesas (GD) Modalidade de Aplicação (MA) Elementos de Despesas (ED) Valor p/ E.D. (R$) Fonte de Recurso (FR) Pessoal e Enc. Aplic. Direta Pessoal Civil ,00 Ordinária Aplic. Direta Obrig. Patronais ,00 Ordinária Juros e Encargos Aplic. Direta Diárias - Civil ,00 Ordinária Outras Desp. Cor. Aplic. Direta Material de Consumo ,00 Ordinária Aplic. Direta Outros Serv. Terc ,00 Ordinária Investimentos Aplic. Direta Mat. Distrib. Gratuita ,00 Ordinária Aplic. Direta Eq uip. e Mat. Perm ,00 Ordinária Aplic. Direta Obras e Inst ,00 vinculada Aplic. Direta Despesas de Exerc. Ant ,00 Ordinária Inv. Financeiras Amort. Dívida

42 DADOS EXTRAÍDOS DO PPA (X1 a X4) PROGRAMA: AÇÃO: PRODUTO: META FÍSICA P X1: EXEMPLO 2 SUPORTE E APOIO EFETIVO PARA UMA EDUCAÇÃO DE QUALIDADE Alimentação Escolar Aluno Alimentado Atender CRIANÇAS INSTITUCIONAL ÓRGÃO UNIDADE ORÇAMENTÁRIA LOA - ANO X1 Secretaria de Educação Secretaria de Educação FUNCIONAL FUNÇÃO SUBFUNÇÃO Educação Ensino Fundamental PROGRAMÁTICA PROGRAMA PROJETO / ATIVIDADE / OPERAÇÕES ESPECIAIS SUPORTE E APOIO EFETIVO PARA UMA EDUCAÇÃO DE QUALIDADE Alimentação Escolar , ,00 NATUREZA DA DESPESA Categoria Econômica (CE) Despesas Correntes Despesas de Capital Grupo de Despesas (GD) Modalidade de Aplicação (MA) Elementos de Despesas (ED) Valor p/ E.D. (R$) Fonte de Recurso (FR) Pessoal e Enc. Aplic. Direta Pessoal Civil ,00 Ordinária Aplic. Direta Obrig. Patronais ,00 Ordinária Juros e Encargos Aplic. Direta Diárias - Civil ,00 Ordinária Outras Desp. Cor. Aplic. Direta Material de Consumo ,00 vinculada Aplic. Direta Outros Serv. Terc ,00 vinculada Investimentos Aplic. Direta Ordinária Aplic. Direta Equip. e Mat. Perm ,00 Ordinária Aplic. Direta Obras e Inst ,00 Ordinária Aplic. Direta Despesas de Exerc. Ant ,00 Ordinária Inv. Financeiras Amort. Dívida

43 ETAPAS DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA P L A N E J A M E N T O FIXAÇÃO PROGRAMAÇÃO LICITAÇÃO Aprovação da LOA e Abertura de Crédito Adicional Financeira Melhores Condições para o Estado E X E C U Ç Ã O EMPENHO LIQUIDAÇÃO PAGAMENTO Comprometimento do Crédito Orçamentário Verificação do Direito Adquirido pelo Credor Entrega do Numerário ao Credor 43

44 SISTEMA DE CUSTOS DA UNIÃO 44

45 BASE LEGAL PARA IMPLANTAÇÃO DO SICSP União, Estados e Municípios Lei 4.320/64 Art. 99 Os serviços públicos industriais, (...), manterão contabilidade especial para determinação dos custos. Lei Complementar LRF Art º - A administração Pública manterá sistema de custos que permita a avaliação e o acompanhamento da gestão orçamentária, financeira e patrimonial. Res. CFC 1129/08 - NBCT 16.2 Patrimônio e Sistemas Contábeis 12.O sistema contábil está estruturado nos seguintes subsistemas de informações: (d) Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e serviços, produzidos e ofertados à sociedade pela entidade pública. 45

46 BASE LEGAL PARA IMPLANTAÇÃO DO SICSP NA UNIÃO Decreto Lei 200/67 Art. 79 A contabilidade deverá apurar os custos dos serviços de forma a evidenciar os resultados de gestão. Lei /2001 Art. 15 O Sistema de Contabilidade Federal tem por finalidade (...) evidenciar: V os custos dos programas e das unidades da Administração Federal. Acórdão nº 1.078/2004 do TCU Determina a adoção de providências para que a administração pública federal possa dispor com a maior brevidade possível de sistemas de custos, (...) 46 46

47 POSSÍVEIS OBJETOS DE CUSTOS 1. Ação Programa 2. Ação Projeto 3. Ação Atividade 4. Produto da Ação 5. Órgão 6. Unidade Gestora 7. Fundos 8. Custos por Cliente Atendido 9. Custos por Processos 47

48 Definição SIC-UNIÃO O SIC do Governo Federal (SIC) é um sistema de apoio à gestão, a ser utilizado tanto pelos órgãos executores das políticas públicas como pelos órgãos centrais de planejamento e de controle. Os sistemas de custos não possuem caráter transacional e sim gerencial estabelecendo relações voltadas para os objetos de custos, a partir de informações de outros sistema auxiliares (estruturantes). 48 FONTE: Nelson Machado e Victor e Holanda

49 Principais Finalidades Maior eficiência do processo alocativo Maior eficiência operacional Fixação de preços públicos e taxas Subsídio ao processo de planejamento e orçamentação Apoiar as decisões sobre realizar ou terceirizar as ações públicas Aperfeiçoar a qualidade das informações internas gerencias objetivando a medição dos resultados e desempenhos. 49 FONTE: Nelson Machado e Victor e Holanda

50 GASTO X CUSTO GASTO é o dispêndio de um ativo ou criação de um passivo para obtenção de um produto ou serviço. Exemplos: Aquisição material para o almoxarifado; Adiantamentos; Despesas de pessoal. CUSTOS são gastos com bens ou serviços utilizados para a produção de outros bens ou serviços. Exemplos: Despesas de pessoal; Consumo do almoxarifado; Consumo do serviço prestado; Depreciação do imobilizado; Amortização do Intangível. 50

51 JULGAMENTO DE CONTAS: CENÁRIO FUTURO Gastos X Custos na Educação e Saúde PROCESSO T.C. Nº... SESSÃO ORDINÁRIA REALIZADA EM 29/03/2012 PRESTAÇÃO DE CONTAS DA PREFEITURA MUNICIPAL DE...(EXERCÍCIO DE...) ACÓRDÃO T.C. Nº.../12 CONSIDERANDO que o percentual de recursos aplicados na educação foi de 24,2%, caracterizando infração ao Art. 212 da CF; CONSIDERANDO que o custo por aluno, formado no ensino básico do município, está compatível com os parâmetros de eficiência e qualidade estabelecidos Ministério da Educação; Julgar REGULARES, COM RESSALVAS OU IRREGULARES as contas dos gestores da Prefeitura Municipal de..., relativas ao exercício financeiro 51 de 2008.

52 JULGAMENTO DE CONTAS: CENÁRIO FUTURO Gastos X Custos na Educação e Saúde PROCESSO T.C. Nº... SESSÃO ORDINÁRIA REALIZADA EM 29/03/2012 PRESTAÇÃO DE CONTAS DA PREFEITURA MUNICIPAL DE...(EXERCÍCIO DE...) ACÓRDÃO T.C. Nº.../12 CONSIDERANDO que o percentual de recursos aplicados na educação foi de 27%, caracterizando infração ao Art. 212 da CF; CONSIDERANDO que o custo por aluno, formado no ensino básico do município, NÃO está compatível com os parâmetros de eficiência e qualidade estabelecidos Ministério da Educação; Julgar REGULARES, COM RESSALVAS OU IRREGULARES as contas dos gestores da Prefeitura Municipal de..., relativas ao exercício financeiro 52 de 2008.

53 FILTRO: EXCLUIR DA DESPESAS ORÇAMENTÁRIA OS GASTOS QUE NÃO SÃO CUSTOS RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS ADIANTAMENTOS (SUP. DE FUNDOS, DIÁRIAS...) DESPESAS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES AQUISIÇÕES DE MATERIAL PARA O ALMOXARIFADO INVESTIMENTOS (BENS MÓVEIS E IMÓVEIS, INTAGÍVEIS 53

54 Pressupostos básicos e características da informação de custos Geração de Informação de Custos Pressupõe a adoção do regime de Competência Patrimonial. Enquanto não aplicável em sua plenitude, serão necessários os ajustes contábeis a partir da Despesa Orçamentária Liquidada. GASTOS: Despesa orçamentária liquidada Consumo de Serviços Investimentos Adiantamentos Aquis. Estoques Custos das Ações Despesas Ex. Ant. 54 FONTE: Nelson Machado e Victor e Holanda

55 ÓRGÃO: SECRETARIA DA SAÚDE Ajustes das Despesas Orçamentárias para Apuração de Custos EXERCÍCIO FINANCEIRO: 2009 PROGRAMA: SAÚDE PREVENTIVA AÇÃO: ATENDIMENTO DE FAMÍLIAS EM DOMICÍLIO PRODUTO: FAMÍLIAS ATENDIDAS META/ANO: CUSTO DA AÇÃO: Despesa Orçamentária Empenhada em 2009: (I) ,00 GASTO/FAMÍLIA ATENDIDA: 2.000,00 Ajustes da Despesa Orçamentária: (II) ( ,00) (-) Rpg não Processado Inscrito em 2009: ,00 (+)Rpg não Proc. de 2008, liquidado em 2009: ,00 (-) Desp. de Exerc. Anterior empenhadas em ,00 (-) Desp. Emp. E Liq. com Formação de Estoques em 2009: ,00 (-) Desembolsos Antecipados Emp/Liq não incorridos: ,00 (-) Despesas Capital Emp/Liq com Investimentos Ativado: ,00 Despesa Orçamentária Ajustada: (III)=(I) + (II) ,00 Ajustes Patrimoniais: (IV) ,00 (+) Consumo de Estoque: ,00 (+) Adiantamentos de 2008 incorridos em ,00 (+) Depreciação/Amortização/Exaustão ,00 = CUSTO DA AÇÃO (V) = (III) +(IV) ,00 GASTO/FAMÍLIA ATENDIDA: 1.390,00 55 GASTO/FAMÍLIA ATENDIDA: 1.648,00

56 CUSTOS APLICADOS AO SETOR PÚBLICO QUAL O CUSTO MÉDIO DE UM ALUNO/ANO NUMA UNIVERSIDADE FEDERAL NO BRASIL???? 56 FONTE: ROBSON BENTO - UFRPE

57 Exemplo apropriação de custos / Modelo da UNIÃO Universidade Federal Rural de Pernambuco Produto: ALUNO FORMADO CÁLCULO DO CUSTO DO ALUNO DA UFRPE (METODOLOGIA MCASP) Variação % Custo Corrente , ,53 12,7% Aluno Equivalente (*) , ,60-4,1% Custo do Aluno (Anual) , ,25 17,5% Custo Médio do Aluno (Mensal) 911, ,27 17,5% 57 FONTE: ROBSON BENTO - UFRPE

58 Exemplo apropriação de custos TJ-PE / a partir de informações orçamentárias APURAÇÃO DO CUSTO GERAL DOS PROCESSOS JULGADOS Apuração dos custos seguindo a metodologia da Secretaria do Tesouro Nacional - STN Produto: PROCESSO JULGADO Despesa Empenhada (I) , ,61 Ajustes das despesas orçamentárias (II) ( ,29) ( ,64) (-)Rpg não processados - - (+)Rpg não processados,liquidados no ano subsequente - - (-)Despesas de Exercícios Anteriores ( ,90) ( ,10) (-)Despesas Emp. Liq c/formação em Estoques ( ,29) ( ,00) (-)Desembolsos antecipados emp/liq não incorridos (20.869,40) (5.175,00) (-)Despesas de capital Emp/Liq com investimentos ativados ( ,85) ( ,81) (-)Despesas do exercício c/ inativos e pens. (DOE) 1 ( ,21) ( ,14) (-)Auxílio Funeral 1 ( ,27) ( ,03) (-)Licença prêmio em pecúnia 1 ( ,37) ( ,56) Despesa Orçamentária Ajustada (III) = (I) + (II) , ,97 Ajustes Patrimoniais (IV) , ,02 (+)Consumo de Estoque , ,38 (+)Consumo Imediato , ,93 (+)Adiantamentos do exercício incorridos no subsequente , ,40 (+)Depreciação,Amortização , ,31 TOTAL GERAL AJUSTADO , ,99 58 Processos Julgados CUSTO GERAL DE UM PROCESSO JULGADO 943, ,82

59 ÓRGÃO: SECRETARIA DE AGRICULTURA E REFORMA AGRÁRIA EXERCÍCIO FINANCEIRO: 2011 PROGRAMA: LEITE PARA TODOS AÇÃO : Apoio Alimentar à População - Programa Leite para Todos (3235) PRODUTO: Litros de leite distribuídos META/NO: CUSTO DA AÇÃO: Despesa Orçamentária Empenhada em 2011: (I) ,93 Ajustes da Despesa Orçamentária: (II) ,25 (-) Rpg não Processado Inscrito em 2011: (+)Rpg não Proc. de 2010, liquidado em 2011: (-) Desp. de Exerc. Anterior empenhadas em ,46 (-) Desp. Emp. E Liq. com Formação de Estoques em 2011: (-) Desembolsos Antecipados Emp/Liq não incorridos: (-) Despesas Capital Emp/Liq com Investimentos Ativado: ,79 Despesa Orçamentária Ajustada: (III)=(I) + (II) ,68 Ajustes Patrimoniais: (IV) (+) Consumo de Estoque: (+) Adiantamentos de 2010 incorridos em 2011 (+) Depreciação/Amortização/Exaustão = CUSTO DA AÇÃO (V) = (III) +(IV) ,68 META DE LITROS DISTRIBUÍDOS POR ANO CUSTO DO LITRO DE LEITE DISTRIBUÍDO 2,40 Fonte: Adelino Neto, Anderson Silva, Emerson Guimarães, Renan Manguinho e Sávio Lima (contadores do estado)

60 PROCURADORIA GERAL DO ESTADO UNIDADE FINANCEIRA - UFIN Apuração dos custos seguindo a metodologia da STN APURAÇÃO DO CUSTO GERAL DA ASSESSORIA JURÍDICA PRESTADA AO ESTADO Despesa Empenhada e liquidada em 2011 (I) ,98 Ajustes das despesas orçamentárias (II) ,59 (- ) Restos a pagar não processados (+) Restos a pagar não processados 2010, liquidados em (- ) Despesas de Exercícios Anteriores ,05 (- ) Despesas Empenhadas e Liquidadas c/formação em Estoques 2011 (- ) Desembolsos antecipados emp/liq não incorridos - (- ) Despesas de Capital Empenhadas e Liquidadas com invesimento ,05 (- ) Auxílio Funeral ,60 (- ) Precatórios ,89 Despesa Orçamentária Ajustada (III) = (I) - (II) ,39 Ajustes Patrimoniais (IV) 0,00 (+) Consumo de Estoque (+) Depreciação, Amorização TOTAL GERAL AJUSTADO ,39 Assessoria Jurídica CUSTO GERAL DA ACESSORIA JURÍDICA 599,04 Fonte: Rodrigo (contadores do estado) 2

61 EXEMPLO DE APURAÇÃO DE CUSTOS NO SETOR PÚBLICO APURAÇÃO DO CUSTO GERAL DOS PROCESSOS JULGADOS - TCE - PE Apuração dos custos seguindo a metodologia do Governo Federal Despesa Liquidada em ,22 Ajustes das despesas orçamentárias (II) ,37 (-)Rpg não processados (+)Rpg não processados 2010,liquidados em (-)Despesas de Exercícios Anteriores ( ,26) (-)Despesas Liq c/formação em Estoques 2011 ( ,84) (-)Desembolsos antecipados emp/liq não incorridos 0,00 (-)Despesas de capital Liq com investimentos ativados ( ,36) (-)Despesas do exercício c/ inativos e pens. (DOE) - (-)Auxílio Funeral ( ,91) (-)Licença prêmio em pecúnia 0,00 Despesa Orçamentária Ajustada (III) = (I) + (II) ,85 Ajustes Patrimoniais (IV) ,21 (+)Consumo de Estoque ,95 (+)Consumo Imediato 0,00 (+)Adiantamentos 2010 incorridos em ,00 (+)Depreciação,Amortização (valor estimado) ,26 TOTAL GERAL AJUSTADO ,06 61

62 APRESENTAÇÃO CUSTOS TCE-PE / 2011 RESUMO DESPESA ORÇAMENTÁRIA LIQUIDA = R$ ,22 CUSTO PATRIMONIAL = R$ ,06 ANÁLISE 1: NÚMERO DE AUDITORIAS JULGADAS NO EXERCÍCIO DE 2011 = CUSTO POR AUDITORIA JULGADA = ,89 62

63 APRESENTAÇÃO CUSTOS TCE-PE / 2011 RESUMO DESPESA ORÇAMENTÁRIA LIQUIDA = R$ ,22 CUSTO PATRIMONIAL = R$ ,06 ANÁLISE 2: Os benefícios gerados pela ação de controle externo exercido pelo TCE-PE, tanto para a esfera estadual como municipal = R$ ,00 CUSTO POR BENEFÍCIO ECON. GER. = 1/2 63

64 Subsistema de Custos: concebido a partir da NBC T

65 NBCT SP SISTEMA DE CUSTOS IDEAL FUTURO IMPLEMENTADO A PARTIR DE INFORMAÇÕES PATRIMONIAIS 65

66 Novo Plano de Contas e o Subsistema de Custos 66

67 Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias e Contribuições Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar 1º LANÇAMENTO - HORIZONTAL 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais Custos 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 1º LANÇAMENTO - HORIZONTAL 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 67 FONTE: STN

68 Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias e Contribuições Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar DEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais Custos 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos DEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL 68 FONTE: STN

69 SISTEMA DE CUSTO APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS PELO REGIME DE COMPETÊNCIA MÉTODO DE CUSTEIO: DIRETO E INDIRETO SUBSISTEMA PATRIMONIAL V P D Serv ,00 Executados Depreciação ,00 Imobilizado Consumo de ,00 Almoxarifado Amortização ,00 de solftware Obrig. Dec ,00 Judicial-Prec Obrig. Trab. E (2.1) ,00 Prev.-Pessoal (4.1) ,00 PESSOAL A PG) ,00 (2.1)

70 SUBSISTEMA PATRIMONIAL VPD DESPESA COM PESSOAL R$ ,00 SUBSISTEMA DE CUSTOS PRODUTO 1: PACIENTES ATENDIDOS Meta Prev.: PRODUTO 1: PACIENTES ATENDIDOS Meta Executada: R$ ,00 PRODUTO 2: ALUNOS FORMADOS Meta Prev.: 2000 PRODUTO 2: ALUNOS FORMADOS Meta Exec.: 2100 R$ ,00 PRODUTO 3: CARENTES ASSISTIDOS Meta Prev.: 5000 PRODUTO 3: CARENTES ASSISTIDOS Meta Exec..: 5000 R$ ,00 CUSTOS INDIRETOS: NÃO APROPRIÁVEIS Mets Prev. : até 15% CUSTOS INDIRETOS/ NÃO APROPRIÁVEIS R$ ,00 70

71 APROPRIAÇÕES AO SISTEMA DE CUSTO A PARTIR DO VPD SUBSISTEMA PATRIMONIAL VARIAÇÃO PATRIMONIAL DIMINUTIVA Prod. 1 Prod. 2 Prod. 3 Indiretos Não aprop. Serv. Executados , , , , ,00 Depreciação Imob , , , ,00 Consumo de Almx , , , , ,00 Amortização solft , , , , ,00 Precatório , ,00 Pessoal , , , , ,00 TOTAIS , , , , ,00 71

72 CUSTOS DE ALUNOS FORMADOS NA EDUCAÇÃO PRODUTOS GERADOS CUSTOS DIRETOS RATEIO CUSTOS INDIRETOS CUSTOS TOTAL CUSTO POR ALUNO IENSINO FUNDAMENTAL Meta Executada: R$ ,00 + R$ ,00 = R$ ,00 R$ 1.900,00 IENSINO INFANTIIL Meta Executada: R$ ,00 + R$ ,00 = R$ ,00 R$ 1.750,00 IENSINO JOVENS E ADULTOS Meta Executada: R$ ,00 + R$ ,00 = R$ ,00 R$ ,00 CUSTOS INDIRETOS R$ ,00

73 ATIVIDADES PRÁTICAS 73

74 CONCLUSÃO A Contabilidade na Constituição Federal A SOCIEDADE CLAMA POR TRANSPARÊNCIA, PRECISAMOS AGIR!!! OBRIGADO!!!! jeudes@tce.pe.gov.br jeudes@uol.com.br 74