Calibração da Sanção nos lançamentos tributários. Karem Jureidini Dias Doutora PUC/SP e Conselheira CARF

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1 Calibração da Sanção nos lançamentos tributários Karem Jureidini Dias Doutora PUC/SP e Conselheira CARF

2 A sanção com relação ao Fato Revisado D{[h R (Sa, Sp). [- R (Sa, Sp) R (Sa, Sp)]}. Endonorma Perinorma Fato jurídico tributário produto de revisão: maior eficácia social quanto mais aprimorada a técnica de sanção. Da mesma forma que há necessidade de coerência intranormativa entre o fato jurídico e a relação jurídica obrigacional, a sanção imputada deverá manter absoluta coerência com o fato jurídico previsto na norma dispositiva, sob pena de tornar ineficaz a proposição prescritiva do fato jurídico revisado e a própria norma de revisão.

3 Natureza da Sanção Sanção Tributária Sanção Administrativa Sanção Penal Tributária

4 Relação entre Fato Jurídico Tributário e Sanção Essa relação de proporcionalidade a partir do fato jurídico tributário pode ser vista sob os seguintes enfoques: (i)dacalibraçãopeloprincípiodaboa-féemrazãodocontextoemqueinseridoofatoe (ii) dos efeitos de reincidência do fato jurídico revisado. Proporcionalidade entre o fato jurídico tributário revisto e a sanção dele decorrente dois enfoques: i. Consideração da análise do caso concreto, ajustando a consequência. ii. Efeitos do fato jurídico revisado, que não pode apenar mais de uma vez o sujeito passivo;

5 Calibração do direito no caso concreto Boa-fé aplica-se na norma primária sancionadora Indisponibilidade do crédito tributário Os atos jurídicos de Direito Público geram expectativas para o administrado, que os apreende como válidos, por força do próprio ordenamento jurídico, criando-se expectativa concreta, do que decorre a comprovação da boa fé subjetiva.

6 Tributo não decorre de ilícito FJT { competência. (SF. SF2. SF3,4...)} SFm SFm SFm SFm sf sf FJT { competência. (receita. despesa. receita...)} venda compra venda Contrato 1 Contrato 2

7 Responsabilidade Subjetiva Boa fé objetiva do Estado

8 Responsabilidade Subjetiva Boa fé objetiva do Estado Conduta da Administração: pautada pela boa-fé objetiva. Necessidade de se averiguar a existência de requisito mínimo de culpabilidade para a aplicação da responsabilidade subjetiva. Responsabilidade subjetiva pressupõe Materialidade fiscal Descumprimento de norma de responsabilidade in eligendo ou in vigilando. Cooperação Administrado Confiança Administração

9 Responsabilidade Subjetiva Boa fé Objetiva O administrado confia no Estado e dele merece obter proteção. O Estado por seu turno deve assumir a responsabilidade pela confiança gerada, sendo-lhe proibido venire contra factum proprium. Ainda, sempre que houver uma declaração, uma informação do Estado, é ele que deve assumir as consequências, da culpa in contraendo e da própria responsabilidade pela falsidade de informações, relativamente à parte dependente, que não tem o domínio do acontecimento, estando em situação mais frágil. Culpa in Contraendo do Estado vs. Culpa in vigilando do administrado Recurso Especial nº /MG: Superior Tribunal de Justiça, 1ª Seção, DJe de 24/04/2010.

10 Erro de Proibição Boa Fé Subjetiva Artigos 112 e 106 do CTN PENALIDADE QUALIFICADA INOCORRÊNCIA DE VERDADEIRO INTUITO DE FRAUDE ERRO DE PROIBIÇÃO ARTIGO112 DO CTN SIMULAÇÃO RELATIVA FRAUDE À LEI - Independentemente da patologia presente no negócio jurídico analisado em um planejamento tributário, se simulação relativa ou fraude à lei, a existência de conflitantes e respeitáveis correntes doutrinárias, bem como de precedentes jurisprudenciais contrários à nova interpretação dos fatos pelo seu verdadeiro conteúdo, e não pelo aspecto meramente formal, implica em escusável desconhecimento da ilicitude do conjunto de atos praticados, ocorrendo na espécie o erro de proibição. Acórdão , da então Primeira Câmara do Primeiro Conselho de Contribuintes

11 Desqualificação Multa ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURÍDICA IRPJ Ano-calendário: 1998 MULTA DE OFÍCIO E MULTA ISOLADA. APLICAÇÃO SIMULTÂNEA. INDEVIDO BIS IN IDEM. CANCELAMENTO DA MULTA ISOLADA. Não se admite a imposição simultânea da multa de ofício e da multa isolada, sob pena de consolidação de indevido bis in idem. MULTA DE OFÍCIO. DESQUALIFICAÇÃO. AUSÊNCIA DE TIPICIDADE MATERIAL DA OPERAÇÃO EFETIVADA PELO CONTRIBUINTE E DE EVIDENTE INTUITO DE FRAUDE. CONSIDERAÇÃO DA JURISPRUDÊNCIA VIGENTE À ÉPOCA DOS FATOS. Não se pode qualificar a multa de ofício, quando, à época dos fatos, a jurisprudência do Conselho de Contribuintes permitia a operação praticada pelo contribuinte, circunstância em que tal operação revelasse materialmente atípica e em que não se vislumbra um evidente intuito de fraude na sua perpetração. (AC , 1ªTurmaCSRF,Sessãode17deabrilde2013)

12 Reincidência do Fato Não Declaração FATO TRIBUTÁRIO ILÍCITO Multa Isolada Sanção 12

13 Reincidência do Fato Jurídico Tributário Absorção da Sanção APLICAÇÃO CONCOMITANTE DE MULTA DE OFÍCIO E MULTA ISOLADA Incabível a aplicação concomitante de multa isolada por falta de recolhimento de estimativas no curso doperíododeapuraçãoedeofíciopelafaltadepagamentodetributoapuradonobalanço. A infração relativa ao não recolhimento da estimativa mensal caracteriza etapa preparatória do ato de reduzir o imposto no final do ano. A primeira conduta é meio de execução da segunda. A aplicação concomitante de multa de ofício e de multa isolada na estimativa implica em penalizar duas vezes o mesmo contribuinte, já que ambas as penalidades estão relacionadas ao descumprimento de obrigação principal que, por sua vez, consubstancia-se no recolhimento de tributo. Acórdão CSRF nº , de nossa relatoria (Processo Administrativo nº ).

14 OBRIGADA