ZENILDO BODNAR Magistrado Federal em Itajaí/SC; Professor do Mestrado em Ciência Jurídica da Univali.

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1 ZENILDO BODNAR Magistrado Federal em Itajaí/SC; Professor do Mestrado em Ciência Jurídica da Univali. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA DO SÓCIO-ADMINISTRADOR Estado contemporâneo e tributação Teoria da desconsideração da personalidade jurídica Responsabilidade tributaria no direito estrangeiro Propostas para um novo regime de responsabilidade Juruá Editora 2005

2 B668 Bodnar, Zenildo. Responsabilidade tributaria do sócio-administrador./ Zenildo Bodnar./ Curitiba: Juruá, p. 1. Responsabilidade tributaria. 2. Direito administrativo I. Titulo. CDD (22.ed) CDU 342.9

3 SUMÁRIO INTRODUÇÃO O ESTADO CONTEMPORANEO E A TRIBUTAÇÃO EVOLUÇÃO DO ESTADO Influencias da globalização no Estado Contemporâneo Impactos da globalização no Direito Tributário Soberania fiscal dos Estados: um conceito em crise Necessidade de uma nova feição ao Estado -"Estado Transnacional" A função da tributação no Estado Social e Democrático de Direito PRINCÍPIOS E LIMITAÇÕES AO PODER DE TRIBUTAR DO ESTADO CONTEMPORÂNEO Soberania fiscal compartilhada e a harmonia dos sistemas tributários, como instrumentos para a eficiência dos sistemas fiscais no mundo globalizado Princípios da tributação garantidores da cidadania tributaria Respeito aos Direitos Humanos e fundamentais Respeito aos institutos de direito privado Respeito ao direito de propriedade, não confisco e liberdade de empresa Principio da justiça material tributaria Principio da legalidade Principio da reserva de lei Principio da igualdade tributaria Principio da capacidade contributiva Principio do mínimo existencial Princípio da confiança jurídica Principio da progressividade tributaria Outros princípios A RESPONSABILIDADE CIVIL E A RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA NOCÕES GERAIS ACERCA DA RESPONSABILIDADE Conceito de responsabilidade civil Pressupostos da responsabilidade civil Conduta Dano Nexo de causalidade Culpa 67

4 2.1.3 Responsabilidade civil direta e responsabilidade civil indireta Responsabilidade subjetiva e objetiva e a teoria do risco RESPONSABILIDADE TRIBUTARIA - CONSIDERAÇÕES GERAIS O fato jurídico tributário A norma tributaria Obrigação tributaria e credito tributário O fenômeno da sujeição passiva tributaria Classificação dos sujeitos passivos Definição de responsável tributário Expansão subjetiva da responsabilidade tributaria RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA Conceito de responsabilidade tributária Fundamentos da imputação de responsabilidade tributaria ao sócio-administrador Critérios adequados para a determinação do responsável tributário Princípios tributários aplicáveis a responsabilidade tributaria Legalidade Devido processo legal CARACTERISTICAS DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR Necessidade de lei Condição de administrador Vinculação direta com o fato imponível Natureza excepcional e acessória A RESPONSABILIDADE TRIBUTARIA DO ADMINISTRADOR NO CONTEXTO JURÍDICO ATUAL A natureza jurídica da responsabilidade tributaria do administrador: um enfoque especifico ao art. 135 do CTN Responsabilidade pessoal e subjetiva Responsabilidade solidária e objetiva Responsabilidade exclusiva ou por substituição Responsabilidade sancionatória ou punitiva Responsabilidade subsidiaria ou supletiva Natureza fiduciária Conclusão acerca da natureza jurídica da responsabilidade PRESSUPOSTOS PARA A RESPONSABILIZAÇÃO DO SÓCIO- GERENTE OU ADMINISTRADOR POR DÉBITOS DA PESSOA JURÍDICA Existência de responsabilidade a cargo da pessoa jurídica Ato abusivo - conduta ilícita Dano e impossibilidade de reparação pela pessoa jurídica 121

5 3.2.4 O elemento subjetivo - dolo ou culpa Especial conexão entre as atribuições do responsável com o fato imponível Conclusão acerca dos pressupostos para a responsabilização do sócio responsável EXTENSÃO DA RESPONSABILIDADE DO SÓCIO-GERENTE OU ADMINISTRADOR ASPECTOS POLÊMICOS DA IMPUTAÇÃO DE RESPONSABILIDADE AO SÓCIO-GERENTE OU ADMINISTRADOR NO ATUAL SISTEMA Falsas causas de atribuição de responsabilidade ao sóciogerente ou administrador O inadimplemento tributário A dissolução irregular Questões processuais relativas à imputação de responsabilidade tributaria ao sócio no atual sistema Formação do título executivo Momento processual para incluir o sócio no pólo passivo da execução e requisites Meios de defesa do sócio ou administrador executado, ônus da prova e o principio do devido processo legal Principio da ampla defesa e do contraditório Principais deficiências, limitações materiais e processuais do atual sistema de imputação de responsabilidade ao sócio administrador A RESPONSABILIDADE TRIBUTARIA DO SÓCIO- ADMINISTRADOR NO DIREITO ESTRANGEIRO Alemanha Argentina Chile Espanha Itália México Paraguai Peru Portugal Republica Dominicana Uruguai A TEORIA DA DESCONSIDERAÇÃO DA PERSONALIDADE JURÍDICA PESSOA JURÍDICA Histórico do reconhecimento de personalidade a pessoa

6 jurídica Considerações gerais acerca da personalidade jurídica da pessoa jurídica Principio da separação patrimonial Conceito de pessoa jurídica Natureza jurídica da pessoa jurídica Função social da pessoa jurídica A crise da pessoa jurídica a DESCONSIDERAÇÃO DA PESSOA JURÍDICA Conceito de desconsideração da personalidade jurídica Pressupostos para a aplicação da teoria Ato abusivo Dano Impossibilidade da reparação do dano pela pessoa jurídica Dolo ou culpa A imputação da responsabilidade CONDUTAS QUE JUSTIFICAM A DESCONSIDERAÇÃO Abuso de direito Teorias sobre o abuso de direito Conceito de abuso de direito A fraude à lei Desobediência ao principio da boa-fé QUESTÕES PROCESSUAIS RELATIVAS A APLICAÇÃO DA TEORIA DA DESCONSIDERAÇÃO DA PERSONALIDADE JURÍDICA A DESCONSIDERAÇÃO DA PERSONALIDADE JURÍDICA NO DIREITO TRIBUTÁRIO Pontos convergentes entre os institutos da desconsideração da personalidade jurídica e a responsabilidade tributaria de terceiro Objetivos Imputação de responsabilidade Principio da separação patrimonial Institutos de proteção da pessoa jurídica Caráter excepcional de aplicação Questões processuais Posições doutrinárias acerca da adoção da teoria da desconsideração da personalidade jurídica pelo Direito Tributário Posições favoráveis a adoção da teoria da desconsideração da personalidade jurídica pelo Direito Tributário Posições contrárias a adoção da teoria da desconsideração da personalidade jurídica no Direito Tributário 197

7 4.5.3 Conclusões acerca da adoção da teoria da desconsideração pelo Direito Tributário PROPOSIÇÃO DE UM NOVO SISTEMA DE IMPUTAÇÃO DE RESPONSABILIDADE TRIBUTARIA AO SÓCIO- ADMINISTRADOR CONSIDERAÇÕES INICIAIS PROPOSICOES DA DOUTRINA Fernando Saiz de Bujanda Hugo de Brito Machado Anteprojeto de lei que regula a cobrança da divida ativa PROPOSIÇÃO DE NOVOS CRITÉRIOS Princípios e regras gerais que devem ser observados Legalidade Respeito à pessoa jurídica e ao direito de propriedade Responsabilidade garantia Fundamento A aplicação da teoria do risco no Direito Tributário A importância da garantia legal como elemento de segurança na relação jurídica tributaria Princípios e regras específicas que devem ser observados Responsabilidade sanção Fundamento Princípios e regras específicas que devem ser observados Observância dos princípios do Direito Tributário penal sancionador Necessidade de um regime jurídico próprio para a dissolução irregular e para a alienação irregular de bens da pessoa jurídica Positivação da teoria da desconsideração da personalidade jurídica Principais hipóteses de aplicação Confusão patrimonial Grupos de empresas 232 CONCLUSÃO 235 REFERÊNCIAS 245 ÍNDICE ALFABÉTICO 261 RESUMO