DIREITO TRIBUTÁRIO. Obrigação Tributária Solidariedade e Responsabilidade Tributária Parte IV. Prof. Marcello Leal Prof.

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1 DIREITO TRIBUTÁRIO Obrigação Tributária Solidariedade e Responsabilidade Tributária Parte IV Prof. Marcello Leal Prof. Marcello Leal 1

2 O que seria infração à lei? Deixar de pagar tributo é infração à lei para fins de responsabilidade tributária? Prof. Marcello Leal 2

3 O que seria infração à lei? Súmula 430/STJ - O inadimplemento da obrigação tributária pela sociedade não gera, por si só, a responsabilidade solidária do sócio-gerente. Prof. Marcello Leal 3

4 O que seria infração à lei? Súmula 435/STJ - Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domicílio sem comunicação aos órgãos competentes, legitimando o redirecionamento da execução fiscal para o sócio-gerente. Prof. Marcello Leal 4

5 Como ocorre ordinariamente a responsabilidade dos sócios na dissolução? CTN, Art Nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissões de que forem responsáveis: (...) VII - os sócios, no caso de liquidação de sociedade de pessoas. Prof. Marcello Leal 5

6 b) no caso de impossibilidade de exigência do tributo do contribuinte. Não há que se cogitar de responsabilidade do sócio sem, antes, tentar receber o crédito tributário do sujeito passivo natural. Somente na hipótese de os bens do ativo não serem suficientes para pagamento de créditos privilegiados, dentre os quais, o crédito tributário, é que surge a responsabilidade solidária do sócio. c) nos atos que intervierem ou pelas omissões de que foram responsáveis. Esse requisito afasta a responsabilidade objetiva, não abrigada pela ordem jurídica vigente. É imperativo que o responsável solidário tenha uma vinculação com a situação que constitui o fato gerador da obrigação tributária, quer por ato comissivo, quer por omissão culposa. Prof. Marcello Leal 6

7 O que é a dissolução irregular? Quando o gerente abandona a sociedade sem honrar-lhe o débito fiscal o fato ilícito que o torna responsável não é o atraso de pagamento, mas a dissolução irregular dapessoa jurídica (REsp , Min. Humberto Gomes de Barros). Prof. Marcello Leal 7

8 O que é a dissolução irregular? É obrigação dos gestores das empresas manter atualizados os respectivos cadastros, incluindo os atos relativos à mudança de endereço dos estabelecimentos e, especialmente, referentes à dissolução da sociedade. A regularidade desses registros é exigida para que se demonstre que a sociedade dissolveu-se de forma regular, em obediência aos ritos e formalidades previstas nos arts à e arts a 1.112, todos do Código Civil de 2002 onde é prevista a liquidação da sociedade com o pagamento dos credores em sua ordem de preferência ou na forma da Lei n /2005, no caso de falência. A desobediência a tais ritos caracteriza infração à lei. (...) Prof. Marcello Leal 8

9 O que é a dissolução irregular? (...) Não há como compreender que o mesmo fato jurídico dissolução irregular seja considerado ilícito suficiente ao redirecionamento da execução fiscal de débito tributário e não o seja para a execução fiscal de débito não-tributário. Ubi eadem ratio ibi eadem legis dispositio. O suporte dado pelo art. 135, III, do CTN, no âmbito tributário é dado pelo art. 10, do Decreto n /19 e art. 158, da Lei n /78 LSA no âmbito não-tributário, não havendo, em nenhum dos casos, a exigência de dolo. (REsp Repetitivo, 1ª Seção, Min. Mauro Campbell Marques, DJe 17/09/2014) Prof. Marcello Leal 9

10 Como se configura a dissolução irregular? Não se pode considerar que a carta citatória devolvida pelos correios seja indício suficiente para se presumir o encerramento irregular da sociedade. Não possui o funcionário da referida empresa a fé pública necessária para admitir a devolução da correspondência como indício de encerramento das atividades da empresa (Resp , Min. Humberto Martins). Prof. Marcello Leal 10

11 E quando houver mudança de administrador, qual será responsabilizado? Entendimento antigo O pedido de redirecionamento da execução fiscal, quando fundado na dissolução irregular da sociedade executada, pressupõe a permanência de determinado sócio na administração da empresa no momento da ocorrência dessa dissolução, que é, afinal, o fato que desencadeia a responsabilidade pessoal do administrador. Ainda, embora seja necessário demonstrar quem ocupava o posto de gerente no momento da dissolução, é necessário, antes, que aquele responsável pela dissolução tenha sido também, simultaneamente, o detentor da gerência na oportunidade do vencimento do tributo. (...) Prof. Marcello Leal 11

12 E quando houver mudança de administrador, qual será responsabilizado? Entendimento antigo ( ) se o motivo da responsabilidade tributária é a infração à lei consubstanciada pela dissolução irregular da empresa (art. 135, III, do CTN), é irrelevante para efeito de redirecionamento da Execução Fiscal ao sóciogerente ou ao administrador o fato de ele não integrar a sociedade quando do fato gerador do crédito tributário. (AgInt na PET no AREsp , Min. Herman Benjamin, 2ª Turma, DJe 15/09/2016) Prof. Marcello Leal 12

13 E quando houver mudança de administrador, qual será responsabilizado? Entendimento fazendário Prof. Marcello Leal 13

14 É preciso que a pessoa seja a gerente de fato para que possa ser responsabilizada pelos tributos? Se para o Tribunal o executado, embora constasse como sócio-gerente no contrato social, provou que não praticou atos de gestão, atendido foi o disposto no art. 333, I, do CPC, cabendo ao exequente provar o contrário, não havendo que se falar em indevida inversão do ônus da prova (REsp , Min. Eliana Calmon). Prof. Marcello Leal 14

15 Falência é causa de dissolução irregular? Obrigação Tributária Mauro Luís Rocha Lopes A falência não configura modo irregular de dissolução da sociedade, pois além de estar prevista em lei, consiste numa faculdade estabelecida em favor do comerciante impossibilitado de honrar os compromissos assumidos. Essa é a orientação do Superior Tribunal de Justiça (REsp , Min. Eliana Calmon), que só admite ser o representante da empresa falida chamado a responder pelo débito tributário inadimplido pela última no caso de demonstração de atuação com excesso de poderes ou infração de lei, contrato social ou estatuto." Prof. Marcello Leal 15

16 E a meação do cônjuge? Súmula 251/STJ - A meação só responde pelo ato ilícito quando o credor, na execução fiscal, provar que o enriquecimento dele resultante aproveitou ao casal. NCPC, Art Tratando-se de penhora de bem indivisível, o equivalente à quota-parte do coproprietário ou do cônjuge alheio à execução recairá sobre o produto da alienação do bem). Prof. Marcello Leal 16

17 Como o sócio responsável deverá se defender? Havendo indícios de que a empresa encerrou irregularmente suas atividades, é possível redirecionar a execução ao sócio, a quem cabe provar o contrário em sede de embargos à execução, e não pela estreita via da exceção de préexecutividade (AGA , Min. Teori Zavascki, 2004). Prof. Marcello Leal 17

18 Como o sócio responsável deverá se defender? Lembrando que a pessoa jurídica não tem legitimidade para interpor recurso no interesse do sócio (REsp SP, Rel. Min. Ari Pargendler, julgado em 9/10/2013). Prof. Marcello Leal 18