Palestra. ICMS - Substituição Tributária - Atualização. Elaborado por:

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) , (teleatendimento), fax (11) web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Sergio Prado de Mello Gestão Palestra ICMS - Substituição Tributária - Atualização A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Elaborado por: José Roberto Rosa O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a). Agosto 2008

2 Por delegação da Constituição, a Lei complementar 87/96 define : SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA EM OPERAÇÕES / PRESTAÇÕES Antecedentes Diferimento (Substituição para trás) Concomitantes Ex.: remetente tomador substituto do transportador Subseqüentes Retenção na fonte DIFERIMENTO O destinatário fica responsável pelo ICMS da(s) operação(ões) antecedentes, que será pago: No momento da entrada (normalmente, em conta gráfica) No momento da saída subseqüente por ele promovida, ainda que isenta ou não tributada No momento em que ocorrer qualquer saída ou evento que impossibilite a ocorrência do fato determinante do pagamento do imposto (Art. 8º, 1º LC 87/96) 2

3 O Simples e o Diferimento A LC 123/06 excetua do tratamento incentivado do SN as operações sujeitas à substituição tributária, então o SN que adquirir mercadoria com diferimento ficará responsável, como substituto, pelo ICMS da(s) operação(ões) antecedentes, pela alíquota normal. Deve pagar por guia especial (GARE), até o dia 15 do mês subseqüente. Já em operações de saída promovidas pelo SN, se a mercadoria tem previsão de diferimento, o SN utilizará o diferimento O Simples e o Diferimento Exemplos: Situações com quebra de diferimento no Simples (SN recolhe por GARE): - Cerâmica do SN adquire lenha de produtor rural com diferimento; - Metalúrgica do SN adquire sucata com diferimento para utilizar em processo produtivo Situações em que a saída do SN conta com diferimento: -Indústria SN dá saída de produto que industrializou sob encomenda e cobra mão-de-obra de industrialização - Indústria do SN dá saída de sucata (restos de seu processo de industrialização) 3

4 ST nos Serviços de Transporte (prestações concomitantes a operações) Transportadora paulista (exceto SN) substituída sempre que for contratada por RPA paulista que seja o remetente ou o destinatário (frete iniciado em SP); se o tomador for SN ou produtor, não haverá substituição Transportadora de outro Estado ou transportador autônomo substituídos sempre que forem contratados por contribuinte paulista, seja RPA, SN ou produtor Obs.: O Simples recolherá, como substituto, por guia especial, antes do início / Os substitutos devem reter o ICMS ao pagar o frete A emenda 03/93 insere na C.F. a possibilidade de substituição de operações subseqüentes ARTIGO 150 da Constituição Federal 7º - A lei poderá atribuir a sujeito passivo da obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurando a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido. 4

5 SUBSTITUTO SUBSTITUÍDO CONSUMIDOR Substituto paga o imposto sobre sua operação e Retém o imposto sobre operação (ões) subsequente (s) SUBSTITUTOS: Fabricante Importador (paga o ICMS da importação, no desembaraço, se credita e, ao vender, paga o ICMS da sua operação e retém o ICMS das operações subseqüentes) Arrematante de mercadoria importada apreendida ou abandonada SUBSTITUÍDOS: Comerciante revendedor (atacadista substituído intermediário e varejista) 5

6 Mercadorias com S.T. no Estado de São Paulo venda porta a porta (marketing direto) venda em banca de jornal fumo ou seus sucedâneos manufaturados cimento sorvete refrigerante, cerveja, água e chope fruta (amêndoa, avelã, noz, pêra ou maçã) automóveis e motos pneumáticos e afins tintas e vernizes combustíveis e lubrificantes Novos produtos na ST, a partir de fevereiro de 2008 medicamentos bebidas alcoólicas, exceto cerveja e chope produtos de perfumaria produtos de higiene pessoal 6

7 Mercadorias já previstas em lei, no Estado de São Paulo, e que terão início em 1 de abril ou 1 de maio (Comunicado CAT 13/2008) 1 de abril produtos de limpeza ração animal produtos fonográficos autopeças pilhas e baterias lâmpadas elétricas papel 1 de maio produtos alimentícios materiais de construção e congêneres Não haverá retenção na fonte, quando o fabricante/importador vender para: consumidor final adquirente que utilizará como insumo de produção outro fabricante do mm. produto (de substituto para substituto não há retenção) 7

8 Não haverá retenção na fonte, quando o fabricante/importador transferir para: sua filial atacadista (esta fará a substituição tributária quando vender) Exemplos de saídas SEM substituição tributária promovidas por uma Fábrica de CIMENTO: Venda para uma pessoa física ou uma empresa não inscrita no Estado (consumidor final) Venda para uma construtora (consumidor final) Venda para uma fábrica de artefatos de cimento (insumo de produção) Venda para uma outra fábrica de cimento Transferência para filial atacadista ( vide art. 264 RICMS/00 e Conv. ICMS 81/93) 8

9 SITUAÇÕES IMPORTANTES: Quando indústria remete insumos para industrialização sob encomenda, o industrializador, ao devolver o produto, aplicará as regras da ind. sob encomenda (ind. por 3 ) e NÃO será substituto; Quando uma indústria encomenda a industrialização completa de um produto com sua marca em outra indústria, não utilizando as regras da ind. sob encomenda, mas adquirindo o produto pronto, também não será utilizada a ST pelo fato de que, na venda de substituto para substituto (indústria para indústria) não se aplica a ST. A indústria adquirente fará a ST, quando vender para um revendedor. SITUAÇÕES IMPORTANTES: Entretanto, se um hipermercado adquire produto de indústria com a marca fantasia do hipermercado, haverá ST pela indústria, pois temos uma venda de fabricante para comerciante revendedor. 9

10 Exemplos de vendas SEM retenção por ST: Indústria de cosméticos para salão de beleza utilizar no serviço; Indústria de condimentos para restaurante aplicar nas refeições; Indústria de pilhas para fabricante de brinquedos; Indústria de ração para canil que cria cães para venda; Indústria de material de limpeza para empresa limpadora; Indústria de medicamentos para hospital utilizar no serviço; Indústria vende auto-falantes NBM que não se prestam a uso automotivo; Indústria vende produtos de higiene para hotel aplicar no serviço; Indústria de produtos alimentícios vende para Prefeituras; Indústria de produtos de higiene vende para ind. de prod. higiene; Indústria de cerveja vende para indústria de refrigerante; Indústria de material de construção (aquecedores) vende para indústria de material de construção (banheiras) Outros pontos importantes: Autopeças aplica-se às peças de uso exclusivamente automotivo (Protocolo 49/08) Se houver dúvidas quanto à NBM : consulta / denúncia à Receita Federal Se na lista da ST aparece NBM genérica, só haverá ST para aquelas mercadorias expressamente indicadas 10

11 Pontos importantes: Se o substituto mandou sem retenção: exige nota fiscal complementar com o valor do ICMS retido Mercadoria dada em bonificação pela indústria ao revendedor: aplica-se a ST; idem, consignação Devolução de mercadoria recebida com ST: indica em Dados Adicionais valores do ICMS próprio do fabricante e do retido e suas bases de cálculo para o substituto recuperar Exemplo de Cálculo AUTOPEÇAS Preço de fábrica ,00 + IPI ,00 + Frete ( inclusive frete FOB) ,00 = ,00 + Margem de lucro (40%) ,00 = Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ,00 x Alíquota interna (18% sobre ) ,00 - ICMS próprio (18% x )... (-) 1.800,00 = ICMS RETIDO S.T ,00 11

12 Mas, atenção, se o substituto for do Simples Nacional Exemplo de Cálculo AUTOPEÇAS Preço de fábrica ,00 + Frete ( inclusive frete FOB) ,00 = ,00 + Margem de lucro IVA-ST (40%) ,00 = Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ,00 x Alíquota interna (18% sobre ) ,00 - ICMS próprio do substituto (SN)...) zero = ICMS RETIDO S.T ,00 (SN retém o total e repassa ao Estado; utilizará alíquota do SN, sem ICMS, sobre a sua operação ) Observe que, enquanto no preço-fábrica da indústria RPA, existe ICMS próprio embutido e há cobrança em separado de IPI, na indústria do Simples Nacional, não haverá ICMS próprio embutido e, normalmente, não haverá cobrança de IPI em separado... Então, o preço de partida da ST será menor no SN, resultando numa carga tributária total menor do que quando o substituto é do RPA 12

13 Substituto, seja RPA, seja SN, aplica a ST quando vender para revendedor, seja do RPA ou do SN A Lei complementar 123/06 (Supersimples) excetua do tratamento incentivado as operações sujeitas à ST e a Constituição autoriza o Estado a instituir a ST por lei RPA retém nas notas fiscais, lança em Observações do Registro de Saídas, apura em folha subseqüente e faz GIA-ST Substituto SN retém nas notas fiscais, elabora relatório informativo e não faz GIA-ST Para recolhimento do ICMS retido pelo Substituto: Decreto 52825/08 (DOE ), que deu nova redação ao Decreto 52761/08: Art. 1 - O prazo previsto no Anexo IV do RICMS para o recolhimento do ICMS devido, na condição de sujeito passivo por substituição, pelas operações subseqüentes com as mercadorias sujeitas ao regime da substituição tributária referidas nos itens 11 a 21 do artigo 3 do referido anexo, fica prorrogado para o último dia do segundo mês subseqüente ao do mês de referência da apuração. Obs.: aplica-se ao ICMS retido pelo substituto, mas não se aplica ao recolhimento antecipado exigido pelo art. 426-A 13

14 Substituídos RPA ou SN indicam na NF de venda: IMPOSTO RECOLHIDO POR SUBSTITUIÇÃO ART.... DO RICMS (em toda venda dentro do Estado e toda venda interestadual para não contribuinte) Substituído do SN, ao vender, segrega essas receitas e aplica a alíquota do SN, sem ICMS Substituído RPA dá entrada, SEM CRÉDITO, e dá saida, SEM DÉBITO, e lança na coluna Outras) O ATACADISTA, como substituído intermediário, ao vender para o varejista, deverá indicar, em Dados Adicionais da nota fiscal (art. 274, 3º): a base de cálculo da ST (valor que o substituto utilizou como base para a retenção do ICMS) e o valor da parcela do imposto retido cobrável do destinatário (parcela referente ao ICMS do varejista que o atacadista tinha pago ao substituto e que agora inclui em seu preço para se ressarcir) 14

15 ATENÇÃO: Se houver redução de base de cálculo para as operações internas com a mercadoria, no cálculo do ICMS retido por ST, será aplicada a redução. Entretanto, se a redução for somente para saídas promovidas por fabricante e atacadista, aplica-se no imposto do substituto, mas não se aplica no imposto do substituído varejista. Em substituição ao IVA... A base de cálculo da S.T. poderá ser o preço final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, desde que: a) pedido formal da entidade representativa, devidamente documentado para comprovar o preço b) na hipótese de deferimento do pedido acima, o preço sugerido será aplicável somente após a edição da Portaria (Art. 28-A da Lei 6374/89, com redação da Lei 12681/07) 15

16 DIREITO AO RESSARCIMENTO (art. 269 RICMS) quando o substituído vender a consumidor por valor menor do que a base de retenção (ADIn pendente de decisão no STF) quando o substituído não efetuar a venda quando o substituído vender com isenção ou nãoincidência quando o substituído vender para contribuinte de outro Estado (Disciplina: Portaria CAT-17/99) Aguardente de Cana (Pinga) (Fábrica paulista para comerciante paulista) Preço de fábrica ,00 + IPI ,00 + Frete ( inclusive frete fob) ,00 = ,00 + Margem de lucro (44,72%) ,60 = Preço Varejo ,60 (Base Cálculo da S.T.) x Alíquota interna (18%) ,45 - ICMS próprio... (-) 1.800,00 (18% x ) = ICMS RETIDO S.T ,45 Se o comerciante paulista (substituído), que adquiriu a carga ao lado, revender a mercadoria para contribuinte de outro Estado: debita 7% ou 12% (alíq. interestadual) credita R$ 1.800,00 tem direito ao ressarcimento de R$ 1.586,45 16

17 Modalidades de ressarcimento (art. 270 RICMS) : I - lançamento no RAICMS; II - nota fiscal de ressarcimento para o substituto, previamente visada pela repartição fiscal; III - pedido de ressarcimento à Secretaria da Fazenda Nas operações interestaduais haverá substituição tributária quando existir acordo (protocolo ou convênio) entre os Estados. Nesse caso, o remetente ficará obrigado a calcular o ICMS retido, cobrar do destinatário em sua nota fiscal e repassar ao outro Estado. 17

18 Se o remetente for inscrito no outro Estado, como substituto tributário, irá apurar e recolher mensalmente; Se não for inscrito no outro Estado como substituto, deverá reter na nota fiscal, mas recolher por GNRE a cada remessa. ATENÇÃO: Pode existir protocolo de mão única, quando São Paulo autoriza o outro Estado a exigir a retenção por ST apenas nas remessas daqui para lá. Nesse caso, o paulista será substituto quando vender a revendedor daquele Estado, mas a mesma mercadoria remetida de lá para cá, não terá ST. 18

19 Veja novos protocolos firmados (Com. CAT 30/08 - efeitos 1 /05): 6/08 bebidas quentes (de SP para MT) 7/08 medicamentos (idem) 8/08 eletrodomésticos, eletroeletrônicos e equipamentos informática (idem) 10/08 cosméticos, perfumaria. e hig. pessoal(idem) 11/08 materiais de construção (idem) 12/08 material de limpeza (idem) 14/08 bebidas quentes (de SP para CE) 15/08 vinhos e sidras (idem) 22/08 auto-peças (idem) 41/08 auto-peças (operações entre SP e AL, AM, BA, MA, MT, MG, PA, PR, PI, RS e SC) 26/04 ração p/ animais domésticos (operações entre SP e demais unidades federadas signatárias) Protocolos com efeitos para Junho (Com. CAT 30/08 ) 31/08 filmes fotográficos e cinematográficos e slides (de SP p/ SC) 32/08 lâmina de barbear, aparelho de barbear descartável e isqueiro (idem) 33/08 lâmpadas elétricas (idem) 34/08 pilhas e baterias elétricas (idem) 35/08 discos fonográficos e fitas virgens ou gravadas (idem) 40/08 sorvetes (estende ao MT disposições Prot. 20/05) 41/08 auto-peças (de SP para AP e DF) 19

20 Protocolos com efeitos para Setembro (Com. CAT 30/08 ) 13/08 cosméticos, perfumaria e produtos de higiene (SP p/ CE) 16/08 aguardente (idem) 18/08 material de limpeza (idem) 19/08 eletrodomésticos, eletroeletrônicos e equipamentos de informática (idem) 20/08 suportes elásticos p/ cama, colchões, travesseiros e pillow (idem) 21/08 material de construção (idem) 23/08 medicamentos (idem) Quando revendedor paulista adquirir produto sujeito à S.T. de remetente de Estado não signatário de convênio ou protocolo com o Estado de São Paulo, deverá, por ocasião da entrada, efetuar, em conta gráfica, o pagamento antecipado do imposto de sua operação própria e de eventual operação subseqüente. (Esta é a regra geral prevista no art. 277 do RICMS/00, que entretanto, não vale para os novos produtos inseridos na ST a partir de fevereiro de 2008) 20

21 ATENÇÃO: para os produtos que ingressaram na S.T., em São Paulo, a partir de fev/2008, e que não tem convênio ou protocolo interestadual, quando adquiridos de outro Estado, deverá ser feito, pelo adquirente, pagamento antecipado por guia especial de recolhimentos (art. 426-A RICMS/00, inserido pelo Dec /07, com nova redação pelo Dec /08) Artigo 426-A Na entrada no território deste Estado de mercadoria indicada no 1, procedente de outra unidade da Federação, o contribuinte paulista que conste como destinatário no documento fiscal relativo à operação deverá efetuar antecipadamente o recolhimento : I do imposto devido pela própria operação de saída da mercadoria; II em sendo o caso, do imposto devido pelas operações subseqüentes, na condição de sujeito passivo por substituição. (Art. 426-A RICMS/00 red. Dec /08) 21

22 O imposto será recolhido na entrada da mercadoria no território deste Estado, por meio de guia de recolhimentos especiais ( 4 do art. 426-A) O remetente do outro Estado poderá ser autorizado a recolher até dia 15 do mês subseqüente se conseguir regime especial ( 8 do art. 426-A) Admitir-se-á também o seu recolhimento em momento anterior ao da entrada em território paulista, ainda que por meio de GNRE, com o código de receita , CNPJ e dados cadastrais do adquirente paulista (no campo Informações Complementares, colocar o n da nota e CNPJ do remetente. (Portaria CAT-16/08) PORTANTO: para produtos que ingressaram na ST, a partir de fevereiro/08: tanto as empresas do RPA, como as do SN, pagam por guia de recolhimentos especiais o ICMS antecipado, na entrada no Estado (código 063-2) (art. 426-A e Port. CAT-16/08) 22

23 IVA AJUSTADO Para evitar favorecimento às aquisições de fora do Estado, que teriam preço de partida com ICMS embutido menor, nas compras interestaduais, para pagar o ICMS antecipado, deve ser utilizado o IVA- ST ajustado : (1 + IVA-ST original) x x [(1 - Aliq. interest.) / (1 - aliq. Interna)]-1 Exemplo: aquisição interestadual de perfume sujeito a 25% dentro de São Paulo: IVA ajustado [( ,60) x (1-0,12) / (1-0,25)] - 1 [ 1,7160 x 0,88 / 0,75 ] - 1 [1,7160 x 1,1733] - 1 2, IVA ajustado: 101,34 23

24 Exemplo: aquisição interestadual de prod. higiene sujeito a 18% dentro de São Paulo: IVA ajustado [( ,90) x (1-0,12) / (1-0,18)] - 1 [ 1,3890 x 0,88 / 0,82 ] - 1 [1,3890 x 1, ] - 1 1, IVA ajustado: 49,06 EXEMPLO: Aquisição, por RPA ou SN, de produtos de higiene pessoal de outro Estado Valor da Nota Fiscal + frete R$ ,00 IVA ajustado 49,04... R$ 4.904,00 R$ ,00 Alíquota interna (18%)... R$ 2.682,72 ( - ) ICMS do remetente (12%) R$ 1.200,00 ICMS antecipado (GARE)... R$ 1.482,72 (Obs.: a equalização da carga tributária do SN já está embutida neste cálculo, NÃO devendo ser paga novamente, à parte.) 24

25 ATENÇÃO: No mesmo exemplo, se o remetente do outro Estado for do Simples Nacional: Valor da Nota Fiscal + frete R$ 9.000,00 IVA ajustado 49,04... R$ 4.413,60 R$ ,60 Alíquota interna (18%)... R$ 2.414,45 ( - ) ICMS do remetente... zero ICMS antecipado (GARE)... R$ 2.414,45 RETOMEMOS O EXEMPLO: Aquisição, por RPA ou SN, de produtos de higiene pessoal de outro Estado Valor da Nota Fiscal + frete R$ ,00 IVA ajustado 49,04... R$ 4.904,00 R$ ,00 Alíquota interna (18%)... R$ 2.682,72 ( - ) ICMS do remetente (12%) R$ 1.200,00 ICMS antecipado (GARE)... R$ 1.482,72 Nesse exemplo, como se deve escriturar tal pagamento? 25

26 RETOMEMOS O EXEMPLO: Se for VAREJISTA: Credita o ICMS da oper. anterior (R$ 1.200,00), no Reg. de Entradas Debita o valor da alíq. interna s/ a base de cálc. ST, no RAICMS (R$ 2.682,72) Credita o valor pago por guia especial, no RAICMS (R$ 1.482,72) (art. 277) RETOMEMOS O EXEMPLO: Aquisição, por RPA ou SN, de produtos de higiene pessoal de outro Estado Valor da Nota Fiscal + frete R$ ,00 IVA ajustado 49,04... R$ 4.904,00 R$ ,00 Alíquota interna (18%)... R$ 2.682,72 ( - ) ICMS do remetente (12%) R$ 1.200,00 ICMS antecipado (GARE)... R$ 1.482,72 Nesse exemplo, como se deve escriturar tal pagamento 26

27 Se for ATACADISTA: Credita o ICMS da operação anterior (RS 1.200,00), no Reg. de Entradas Debita o valor da alíquota interna s/ preço aquisição, no RAICMS (R$ 1.800,00), que se presume como imposto incidente sobre sua própria operação subseqüente de saída ( 5 art. 277 dec /08) Credita parte do vr. pago por guia especial (R$ 600,00 = a diferença entre a alíquota interna e a interestadual sobre a base de cálculo da entrada) para zerar. Em folha subseqüente do RAICMS, debita o vr. restante (R$ 882,72), que se presume imposto das oper. subseqüentes, e se credita do vr. restante da guia especial (R$ 882,72), zerando também (art. 277, 3 e 5 dec /08) O IVA ajustado deve ser utilizado nas aquisições interestaduais de perfume, cosméticos e material de higiene pessoal (arts. 313-E e 313-G), a partir de (Portaria CAT-15/08) Nas aquisições de bebidas alcoólicas e medicamentos, a partir de 1 de abril (Port. CAT- 19 e 20/08) Quanto aos demais produtos, a partir do ingresso dos mesmos na substituição tributária, já será utilizado o IVA ajustado. 27

28 Mas, ATENÇÃO: A Portaria CAT-58/08 (DOE ) suspendeu a utilização do IVA ajustado, de 1 de maio a 31 de julho de 2008, para: Lâmpadas (Port. CAT-29/08) Baterias (Port. CAT-30/08) Produtos Fonográficos (Port. CAT-31/08) e Ração (Port. CAT-33/08) Quando um produto ingressa na sistemática da ST, deve ser calculado o ICMS antecipado sobre as operações subseqüentes referente às mercadorias em estoque pelos comerciantes (substituídos) que irão revendê-las. Isso porque, como a mercadoria agora será sujeita à ST, ela sairá sem débito do ICMS. Então, deve ser feito o cálculo do ICMS antecipado sobre a venda, porque não será pago imposto por ocasião da saída. 28

29 Em 31 de janeiro de 2008: deve ser calculado o ICMS antecipado sobre as operações subsequentes referente às mercadorias em estoque: medicamentos, bebidas alcoólicas (exceto cerveja e chope), perfumaria e produtos de higiene. Em 31 de março de 2008, para os produtos que ingressarem na ST em abril; Em 30 de abril de 2008, para os produtos que ingressarem na ST em maio No dia anterior ao ingresso do produto na Substituição Tributária: I - efetua contagem de estoque II - elabora relação com o valor (entrada mais recente); base de cálculo da substituição; alíquota interna; valor do ICMS antecipado a ser recolhido; e código NBM- SH) III - RPA transmite arquivo para a Sefaz IV - Simples mantém em arquivo por 5 anos 29

30 ATENÇÃO Deve recolher o ICMS antecipado sobre os estoques, apenas o substituído, ou seja, o comerciante que adquiriu sem imposto retido e irá vender sem destaque do ICMS em virtude de o produto ter ingressado na ST. Os substitutos fabricantes e importadores devem fazer a ST quando venderem para revendedores. ICMS sobre estoques RPA calcula o ICMS total sobre o preço varejo, pois já utilizou o crédito na compra (base de cálculo x alíquota Interna) + (base de cálculo x IVA-ST x alíquota interna Valor do estoque... R$ ,00 IVA-ST (exemplo) 40%... R$ 4.000,00 R$ ,00 Alíquota interna (18%)... R$ 2.520,00 não abate crédito, pois já utilizou quando da entrada da mercadoria 30

31 ICMS sobre estoques SIMPLES calcula o ICMS apenas sobre o valor agregado (IVA-ST), pois não utilizou crédito (base de cálculo x IVA-ST x alíquota interna) Valor do estoque... R$ ,00 IVA-ST (exemplo) 40%... R$ 4.000,00 Alíquota interna (18%) s/ o IVA... R$ 720,00 O Simples Nacional paga ICMS do estoque somente sobre o IVA, porque não tinha se creditado quando da entrada da mercadoria ICMS sobre estoques O ICMS devido poderá ser recolhido em parcelas mensais, iguais e sucessivas, com vencimento no último dia de cada mês, sendo a primeira até o último dia útil do mês seguinte ao do início do regime de ST (o nº de parcelas depende do produto). (RPA com saldo credor pode compensar) 31

32 CONTATO: 32