Evento Especial Antecipação Tributária Art. 426 A do RICMS. Apresentação: Fábio Lopes José A. Fogaça Neto

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1 Evento Especial Antecipação Tributária Art. 426 A do RICMS Apresentação: Fábio Lopes José A. Fogaça Neto 27/07/2018

2 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA A substituição tributária do ICMS é um regime jurídico em que a responsabilidade pelo ICMS devido em relação às operações ou prestações é atribuída a outro contribuinte que não realizou a operação que originou o fato gerador, mas que tem relação indireta com ele. Forma preferida de tributação Facilidade de fiscalização Diminuição na sonegação 2

3 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Fundamentos de aplicação da Substituição Tributária Artigo 150, 7 - Constituição Federal Lei Complementar nº 87/1996 (art. 150, 2, XII, b da CF) Lei Estadual SP -Lei nº 6.374/1989 Simples Nacional Lei Complementar nº 123/06 Art. 13, 1, XIII, a : Resolução CGSN n 140/2018, art. 5º, XII, a. RICMS/SP: art. 263 e art

4 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Modalidades Antecedentes/diferimento Concomitante mercadoria/transporte Subsequente 4

5 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Substituição tributária das operações subsequentes Também conhecida como substituição tributária para frente ou progressiva, é a modalidade em que a lei determina que o estabelecimento substituto tributário deve recolher o ICMS das operações futuras, que se presume a ocorrência. Desta forma, o contribuinte substituto deverá recolher dois ICMS: ICMS próprio, que se refere à sua operação de circulação de mercadoria; e ICMS ST, referente às operações futuras (de ocorrência presumida), cujos fatos geradores outros contribuintes praticarão. 5

6 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Comparativo: Operação sem aplicação da substituição tributária Indústria ICMS Atacado ICMS Varejo ICMS Consumidor Operação com aplicação da substituição tributária ICMS + ICMS ST Indústria Atacado ICMS Varejo ICMS Consumidor 6

7 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Comparativo: Operação sem aplicação da substituição tributária Indústria ICMS Atacado ICMS Varejo ICMS Consumidor Operação com aplicação da substituição tributária ICMS + ICMS ST Indústria Atacado ICMS Varejo ICMS Consumidor 7

8 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Características da substituição tributária das operações subsequentes Recolhimento de dois valores de ICMS: ICMS próprio e ICMS ST Recolhimentos independentes - uma guia para cada valor de ICMS Apurações individualizadas Saldos (credor ou devedor) individualizados e incomunicáveis Valor do ICMS ST é somado ao valor total da NF repasse para o destinatário Exceção ao princípio da não cumulatividade para o contribuinte substituído Parcela do Imposto Retido representa o valor do ICMS devido em cada operação, ainda que não destacado 8

9 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Análise da aplicação da substituição tributária produto Convênio ICMS 52/2017 Lista de produtos que os Estados podem aplicar a substituição tributária Os Estados não podem aplicar a substituição tributária para produtos que não constem no Convênio ICMS 52/2017 Os Estados não são obrigados a aplicar a ST para todos os produtos que constam no Convênio ICMS 52/2017 Institui o CEST - Código Especificador da Substituição Tributária 9

10 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Análise da aplicação da substituição tributária produto Artigos do Regulamento do ICMS/SP NCM Descrição confronto entre a a descrição comercial e a descrição legal Decisões Normativas CAT: 12/2009 regra geral descrição e NCM 05/2009 segmento autopeças 06/2009 segmento construção civil 09/2008 segmento Produtos alimentícios Embalagem 02/ Produtos alimentícios Massas 10

11 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Produtos Enquadrados na Substituição Operação interna (SP) RICMS/2000 adequado ao Convênio ICMS 52/2017 Artigos 289 a 313 Artigos 313-A a 313-Z-20 11

12 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Produtos sujeitos à substituição tributária dentro do Estado de São Paulo Produtos antigos Arts. 289 e Fumo ou seus sucedâneos manufaturados Arts. 301 a Demais veículos automotores Arts. 291 e Cimento Arts. 293 e Refrigerante, cerveja, inclusive chope e água Arts. 303 a Faturamento do veículo diretamente ao consumidor Arts. 310 e 311 Pneumáticos e afins Arts. 295 e Sorvete Arts. 299 e Veículo automotor de duas rodas Arts. 312 e Tintas, vernizes e outros produtos Arts. 411 a Petróleo, combustíveis ou lubrificantes, dele derivados, e álcool carburante 12

13 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Produtos sujeitos à substituição tributária dentro do Estado de São Paulo Produtos novos Artigo 313-A Medicamentos Artigo 313-W Produtos Alimentícios Artigo 313-C Bebidas alcoólicas, exceto cerveja a chope Artigo 313-E - Produtos de perfumaria Artigo 313-G - Produtos de higiene pessoal Artigo 313-I Ração animal ( pet ) Artigo 313-K Produtos de limpeza; Artigo 313-O Autopeças Artigo 313-Y Produtos de construção civil Artigo 313-Z3 - Ferramentas Artigo 313-Z5 Bicicletas Artigo 313-Z11 - Máquinas e aparelhos mecânicos, elétricos, eletromecânicos e automáticos Artigo 313-Z13 Produtos de papelaria; Artigo 313-Z15 - Artefatos de uso doméstico Artigo 313-S Lâmpadas elétricas Artigo 313-Z17 - Materiais elétricos Artigo 313-U Papel; Artigo 313-Z19 - Produtos eletrônicos, eletroeletrônicos e eletrodomésticos 13

14 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Substituto tributário regra geral Estabelecimento de fabricante ou de importador ou arrematante de mercadoria importada do exterior e apreendida, localizado neste Estado; Qualquer estabelecimento localizado em território paulista que receber mercadoria referida neste artigo diretamente de outro Estado sem a retenção antecipada do imposto; Estabelecimento localizado em outra unidade da Federação, conforme definido em acordo celebrado por este Estado; Qualquer estabelecimento contribuinte paulista que realizar operações cujo destinatário é contribuinte localizado em outro Estado, e que exista Protocolo/Convênio ICMS determinando a aplicação da substituição tributária nesta operação, e colocando-o como o responsável pelo recolhimento do ICMS ST em favor da Unidade de Federação destinatária. 14

15 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Substituído tributário Comércio, atacadista ou varejista, que recebem suas mercadorias, seja em operação interna como em interestadual, com a retenção antecipada do ICMS. Um mesmo estabelecimento poderá em uma situação em específico ser substituído e em outra substituto, ou ser ambas as figuras ao mesmo tempo. 15

16 ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA Antecipação Tributária trata-se do recolhimento do ICMS próprio e das operações subsequentes por parte do contribuinte comércio (substituído) que adquirir mercadorias de outros Estados sujeitas à substituição tributária nas operações internas, mas não sujeitas na operação interestadual, em razão da falta de convênio ou Protocolo entre os Estados. 16

17 ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA Instituição da Antecipação modelo atual Decreto nº /2007 Efeitos a partir de 1 /02/2008. Contribuinte obrigado ao recolhimento Adquirente paulista RPA ou SIMPLES NACIONAL Produtos sujeitos O regime da antecipação do ICMS, aplica-se às mercadorias sujeitas ao regime jurídico da substituição tributária referidas nos artigos 313-A a 313-Z20 do RICMS. 17

18 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Produtos sujeitos à substituição tributária dentro do Estado de São Paulo Produtos novos Artigo 313-A Medicamentos Artigo 313-W Produtos Alimentícios Artigo 313-C Bebidas alcoólicas, exceto cerveja a chope Artigo 313-E - Produtos de perfumaria Artigo 313-G - Produtos de higiene pessoal Artigo 313-I Ração animal ( pet ) Artigo 313-K Produtos de limpeza; Artigo 313-O Autopeças Artigo 313-Y Produtos de construção civil Artigo 313-Z3 - Ferramentas Artigo 313-Z5 Bicicletas Artigo 313-Z11 - Máquinas e aparelhos mecânicos, elétricos, eletromecânicos e automáticos Artigo 313-Z13 Produtos de papelaria; Artigo 313-Z15 - Artefatos de uso doméstico Artigo 313-S Lâmpadas elétricas Artigo 313-Z17 - Materiais elétricos Artigo 313-U Papel; Artigo 313-Z19 - Produtos eletrônicos, eletroeletrônicos e eletrodomésticos 18

19 ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA Prazo de recolhimento Na entrada da mercadoria no território deste Estado - RPA Último dia do segundo mês subsequente ao da entrada da mercadoria - Simples NacionalArt. 426-A, 4º, item 1 do RICMS/SP Parágrafo 4 do artigo 277 contém regra de recolhimento para o simples nacional em relação aos produtos não relacionados nos artigos 313-A até 313-Z20 19

20 ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA Forma de recolhimento Adquirente paulista RPA/SN: GARE ICMS código (SN e RPA). No Campo Informações Complementares informar o número da Nota Fiscal a que se refere o recolhimento e do CNPJ do estabelecimento remetente. Adquirente paulista RPA escrituração do valor pago de forma declaratória Varejo escrituração apenas na apuração do ICMS próprio art. 277 do RICMS/SP Atacado escrituração na apuração do ICMS próprio e ICMS ST art. 277 do RICMS/SP 20

21 ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA Forma de recolhimento Fornecedor (localizado no outro Estado) - Port. CAT 16/2008 Recolhimento antes da entrada em território paulista por meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais - GNRE, com a indicação: 1 - do código de receita (recolhimentos especiais); 2 - do CNPJ e demais dados cadastrais do estabelecimento do contribuinte destinatário paulista; 3 - no campo Informações Complementares, do número da Nota Fiscal a que se refere o recolhimento e do CNPJ do estabelecimento remetente. 21

22 ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA Valores recolhidos Recolhimento, no momento da entrada interestadual, do ICMS que será devido nas saídas internas subsequentes, Comunicado CAT nº 26/ Esclarece que o imposto devido pela diferença entre as alíquotas interna e interestadual está inserido no recolhimento antecipado previsto no artigo 426-A do Regulamento do ICMS Estabelecimento comercial substituto no momento da entrada pagamento Estabelecimento comercial substituído no momento da saída interna da mercadoria CFOP

23 ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA Operação interestadual SEM Protocolo/Convênio - Aquisição de produtos dos arts. 313-A à 313-Z20 do RICMS destinados a subsequente saída Fornecedor Outro Estado Fornecedor Outro Estado NF sem ST CFOP ou NF sem ST CFOP ou Recolhimento do ICMS ST GNRE em nome do adquirente Paulista Portaria CAT nº 16/2008 Recolhimento Antecipação GARE ICMS / Artigo 426-A Comércio Paulista 23

24 ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA Operação interestadual COM Protocolo/Convênio - Aquisição de produtos dos arts. 313-A à 313-Z20 do RICMS destinados a subsequente saída Fornecedor - Outro Estado Com IE de Subs Trib em SP NF com ST CFOP 6.401/6.403/6.404 Recolhimento do ICMS ST Mensal. Entrega da GIA ST para SP Comércio Paulista Fornecedor Outro Estado sem IE de Subs Trib em SP NF com ST CFOP 6.401/6.403/6.404 Recolhimento do ICMS ST por GNRE para cada NF 24

25 Diferencial de alíquotas Ajuste da carga tributária Antecipação tributária RPA Material de uso e consumo e ativo imobilizado Art. 2º, VI e Art. 117 RICMS/SP Simples Nacional Revenda, industrialização, uso, consumo e ativo imobilizado Art. 115, XV-A, 8º RICMS/SP Simples Nacional RPA Revenda Art A RICMS/SP Recolhimento escritural Recolhimento GARE ICMS Recolhimento GARE ICMS Escrituração RPA 25

26 ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA Casos de dispensa da Antecipação Aquisição para uso/consumo ou ativo imobilizado recolhimento do Ajuste da carga tributária ou do Diferencial de alíquotas, conforme o caso Aquisição de medicamentos por distribuidores de medicamentos - Portaria CAT nº 198/2009 Aquisição de bens para utilização na prestação de serviço sujeita ao ISS Decisão Normativa CAT nº 09/2009 Operações interestaduais destinadas a contribuinte do ICMS que também desenvolve atividades não sujeitas a esse imposto Decisão Normativa CAT 07/

27 ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA Casos de dispensa da Antecipação - Artigo 426-A, integração ou consumo em processo de industrialização; 2 - estabelecimento responsável pelo pagamento do imposto por sujeição passiva por substituição, em relação à mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituição, hipótese em que a respectiva saída da mercadoria subordinar-se-á ao regime jurídico da substituição tributária previsto neste regulamento, ressalvado o disposto no 6 -A; Esta dispensa não se aplica se o destinatário da mercadoria: 2.1. for atacadista; 2.2. tenha a responsabilidade tributária atribuída pela legislação apenas pelo fato de receber mercadoria de outra unidade da Federação. 27

28 ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA Casos de dispensa da Antecipação - Artigo 426-A, estabelecimento paulista pertencente ao mesmo titular do estabelecimento remetente, hipótese na qual a responsabilidade pela retenção do imposto será do estabelecimento destinatário, que deverá observar as demais normas relativas ao regime jurídico da substituição tributária previsto neste regulamento, se, cumulativamente: 3.1. esse estabelecimento não for varejista; e 3.2. a mercadoria entrada tiver sido fabricada, importada ou arrematada, quando importada do exterior e apreendida, por qualquer estabelecimento do mesmo titular. 28

29 ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA Na ocorrência de qualquer saída ou evento que descaracterize a situação prevista no 6, o recolhimento do imposto devido por antecipação nos termos deste artigo será exigido do estabelecimento paulista que recebeu a mercadoria procedente de outra unidade da Federação. 29

30 Cálculo da Antecipação Fórmula art. 426-A do RICMS/SP 30

31 ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ IC a) IA é o imposto a ser recolhido por antecipação; b) VA é o valor constante no documento fiscal relativo à entrada, acrescido dos valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos suportados pelo contribuinte; c) IVA-ST é o Índice de Valor Adicionado (IVA ou MVA) Original ou Ajustado d) ALQ é a alíquota interna aplicável; e) IC é o imposto cobrado na operação anterior; art. 426-A, 2º - Produto sujeito a MVA (Margem de Valor Agregado fixado em Portaria CAT 31

32 ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA 2 Produto sujeito a preço final a consumidor, único ou máximo, autorizado ou fixado por autoridade competente, ou o sugerido pelo fabricante ou importador, aprovado e divulgado pela Secretaria da Fazenda (Port. CAT traz valor em reais) IA = Preço Portaria x ALQ INTRA IC Obs.: A fórmula não consta no art. 426-A, 2º do RICMS/SP. 32

33 ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA IVA ST Original/Ajustado Objetivo: equalizar a carga tributária interestadual à interna Fórmula prevista em Portaria CAT que fixa o IVA original Cálculo é realizado quando alíquota interna é superior à alíquota interestadual IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] IVA-ST original é o IVA-ST aplicável na operação interna, conforme previsto no caput ; 2 - ALQ inter é a alíquota interestadual aplicada pelo remetente localizado em outra unidade da Federação; 3 - ALQ intra é a alíquota aplicável à mercadoria neste Estado. 33

34 ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA 34

35 ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA Decisão Normativa CAT 1/ Redução de base de cálculo IVA ST original quando a operação interestadual for entre contribuintes de forma que, se estivessem ambos localizados em território paulista, a operação interna seria beneficiada com redução de base de cálculo do imposto na fórmula para calcular o "IVA-ST ajustado", qual seja, "IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1", deverá ser considerado como "ALQ intra" - "alíquota aplicável à mercadoria neste Estado" - o percentual de 12% (doze por cento); IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1-0,12) / (1-0,12)]

36 ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA Decisão Normativa CAT 8/ Redução de base de cálculo IVA ST original Redução de base de cálculo limitada para parte da cadeia, por exemplo: Art. 39 do Anexo II do RICMS IVA-ST ajustado, a ser utilizado sempre que a ALQ intra for superior à ALQ inter, será calculado mediante a seguinte fórmula: IVA-ST ajustado = [ (1+ IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1- ALQ intra) ] -1, Em que: a) IVA-ST original é a margem de valor agregado aplicável às operações internas; b) ALQ inter - alíquota interestadual ou percentual de carga tributária efetiva c) ALQ intra alíquota interna ou percentual de carga tributária efetiva 36

37 ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA Decisão Normativa CAT 8/ Redução de base de cálculo IVA ST original Ex.: operação interestadual - produto shampoo NCM alíquota interna de 18% e redução de base de cálculo nas operações internas realizadas por fabricante ou atacadista, de forma que a carga tributária corresponda ao percentual de 12% - art 34, VIII, do Anexo II do RICMS ALQ intra, para fins de cálculo do IVA-ST ajustado será 12% Nesse caso, ALQ inter é igual a ALQ intra, o ajuste do IVA-ST é dispensado, devendo-se aplicar à operação o IVA-ST original. No cálculo do imposto será utilizado o percentual de 18% 37

38 ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA CONVÊNIO ICMS 35, DE 1º DE ABRIL DE 2011 Dispõe sobre a aplicação da MVA ST original nas operações interestaduais por contribuinte que recolhe o ICMS nos termos da Lei Complementar nº 123/06. MVA / IVA ST original Remetente substituto tributário optante pelo Simples Nacional MVA / IVA ST original Remetente optante pelo Simples Nacional operação sujeita a antecipação tributária, ainda que o destinatário não seja simples nacional Convênio ICMS 52/2017 revogou o Convênio ICMS 35/2011. Convênio ICMS 52/2017 possui cláusulas suspensas por medida cautelar concedida pelo STF. Comunicado do CONFAZ 38

39 MVA-ST Original x MVA-ST Ajustado 1. Operação interestadual sem aplicação da substituição tributária Antecipação Artigo 426-A do RICMS/SP Adquirente RPA São Paulo Fornecedor RPA Adquirente Simples Nacional - São Paulo Cálculo da Antecipação IVA-ST ajustado quando a alíquota interna for superior à alíquota interestadual (12% ou 4%). Previsão contida nas Portarias CAT s que fixam o IVA-ST. 39

40 MVA-ST Original x MVA-ST Ajustado 2. Operação interestadual sem aplicação da substituição tributária Antecipação Artigo 426-A do RICMS/SP Fornecedor Simples Nacional Adquirente RPA São Paulo Adquirente Simples Nacional -São Paulo Cálculo da Antecipação CUIDADO! IVA-ST original desde 1º de junho de 2011 Aplicação do Convênio ICMS nº 35/2011 está revogado pelo Convênio ICMS nº 52/

41 Antecipação Artigo 426-A do RICMS/SP Exemplo: 41

42 CFOP na Entrada RESPOSTA À CONSULTA TRIBUTÁRIA 214/2012, de 21 de Maio de ICMS - Obrigações acessórias - Utilização do CFOP para o registro das operações de aquisição interestadual de mercadorias sujeitas ao regime jurídico da substituição tributária - Artigo 426-A e Anexo V do RICMS/ A Consulente, que explora por sua CNAE o "Comércio varejista de carnes - açougues, transcreve os artigos 277 e 426-A do RICMS/2000, expondo, simplesmente, que há "frequência desta aquisição do fornecedor", e indaga: "[...] numa aquisição de mercadoria proveniente de outra unidade de federação e que seja remetida no CFOP 6.102, que nossa empresa registre no livro de entrada de acordo com o artigo [277] devo reconhecer em qual CFOP (2.102 ou 2.403)"? 2. Com base nos elementos trazidos na consulta, depreende-se que se trata de hipótese em que o remetente não está obrigado a efetuar a retenção do imposto na remessa da mercadoria. 3. Isso posto, registra-se que nas aquisições interestaduais, independentemente de caber ao estabelecimento da Consulente efetuar o recolhimento antecipado do imposto, nos termos do artigo 426-A do RICMS/2000, ou de já ter recebido a mercadoria com a retenção antecipada do imposto, conforme ressalvado no 1º desse dispositivo, tratando-se de mercadorias sujeitas ao regime jurídico da substituição tributária, deverá ser utilizado o CFOP ("compras para comercialização em operação com mercadoria sujeita ao regime de substituição tributária") para os respectivos registros. 42

43 CFOP na Entrada RESPOSTA À CONSULTA TRIBUTÁRIA 925M1/2017, de 14 de Março de ICMS - RECOLHIMENTO ANTECIPADO DO IMPOSTO NA FORMA PREVISTA NO ARTIGO 426- A DO RICMS/2000 ESCRITURAÇÃO I. A escrituração das operações a que se refere o artigo 426-A do RICMS/2000 será efetuada, obrigatoriamente, nos termos do artigo 277 do mesmo regulamento ( 5º do artigo 426-A c/c com o caput do artigo 277 do RICMS/2000). 3. Isso posto, indaga: 3.2. Gostaríamos também de ver a possibilidade de darmos entrada nas notas fiscais que for recolhido o imposto conforme o artigo 426-A, com o CFOP 2.403, e lançando direto o valor contábil e outras no livro de entrada, pois neste caso não precisaria fazer os ajustes no livro de apuração de ICMS. Há possibilidade? 6. Os dispositivos transcritos, especialmente os trechos grifados, indicam a obrigatoriedade de escrituração do valor recolhido antecipadamente, na forma do artigo 426-A do RICMS/ Logo, estão corretos os procedimentos de escrituração adotados pela Consulente, relatados nos subitens 2.1 e 2.2 desta resposta, ficando afastada a possibilidade de adoção do procedimento descrito no subitem 3.2 desta resposta. 43

44 Antecipação Escrituração art. 426-A Art. 426-A, 5 RICMS/SP - A escrituração das operações será efetuada nos termos do artigo 277 RICMS/SP, considerando-se o valor recolhido por antecipação como imposto devido pela própria operação de saída da mercadoria, exceto no caso de contribuinte não varejista enquadrado no Regime Periódico de Apuração - RPA, hipótese em que o valor recolhido por antecipação será assim considerado: 1 ICMS-próprio operação, o valor resultante da multiplicação da diferença entre a alíquota interna e a interestadual pela base de cálculo da operação de entrada da mercadoria; 2 ICMS-ST o valor total recolhido, deduzido do valor calculado nos termos do item 1. 44

45 Antecipação Escrituração art. 277 Artigo O estabelecimento que, recebendo mercadoria diretamente de outro Estado, seja responsável pelo pagamento, por ocasião da entrada, do imposto incidente na sua própria operação de saída e nas subsequentes, deverá escriturar o livro Registro de Entradas, conforme segue: I - nas colunas adequadas, os dados relativos à operação de aquisição, na forma prevista neste regulamento; II - na coluna "Observações", na mesma linha do registro de que trata o inciso anterior, com utilização de colunas distintas sob o título comum "Substituição Tributária": a) o valor pago antecipadamente a título de imposto incidente sobre sua própria operação e a base de cálculo; b) o valor do imposto retido incidente sobre as operações subsequentes e o da sua base de cálculo. 45

46 Antecipação Escrituração art. 277 III - o valor do ICMS antecipado, por meio de guia de recolhimentos especiais, nos termos do artigo 426-A, deverá ser escriturado no livro Registro de Entradas, na coluna "Observações", na mesma linha do registro relativo à respectiva entrada, com utilização de colunas "Recolhimento Antecipado - Art. 426-A", indicando: distintas sob o título a) a data do recolhimento; b) o código de receita utilizado; c) o valor recolhido. 1º - Nos documentos fiscais que contenham registro de mercadorias sujeitas a diferentes percentuais de margem de valor agregado, o estabelecimento deverá discriminar, em relação a cada uma delas, ainda que no verso, os valores indicados no inciso II, de modo a permitir o lançamento englobado no livro Registro de Entradas. 2º - Os valores mencionados no inciso II serão totalizados no último dia do período de apuração para lançamento no livro Registro de Apuração do ICMS, conforme segue: 46

47 Antecipação Escrituração art tratando-se de estabelecimento atacadista, inclusive distribuidor: a) o mencionado na alínea "a", no quadro "Débito do Imposto - Outros Débitos", com a indicação "Pagamento Antecipado - Art. 277 do RICMS", juntamente com a escrituração de suas operações próprias; b) o mencionado na alínea "b", na forma prevista no artigo 281; 2 - tratando-se de estabelecimento varejista, mediante lançamento no livro Registro de Apuração do ICMS, no quadro "Débito do Imposto - Outros Débitos", com a expressão "Pagamento Antecipado - Art. 277 do RICMS". 3 - Sem prejuízo dos lançamentos previstos no "caput" e no 2, o valor do imposto recolhido antecipadamente por meio de guia de recolhimentos especiais, nos termos do artigo 426-A, deverá ser escriturado no livro Registro de Apuração do ICMS - RAICMS, conforme segue: 47

48 Antecipação Escrituração art o valor relativo à operação própria, no quadro "Crédito do Imposto Outros Créditos", com a expressão "Recolhimento Antecipado - Art A do RICMS"; 2 - o valor relativo às operações subsequentes, na forma prevista no artigo 281, no quadro "Crédito do Imposto - Outros Créditos", com a expressão "Recolhimento Antecipado - Art. 426-A do RICMS. 4 - Tratando-se de contribuinte sujeito às normas do Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - "Simples Nacional", não sendo aplicável a antecipação de recolhimento prevista no "caput" do artigo 426-A: 1 - o imposto devido, na condição de sujeito passivo por substituição tributária, relativamente à sua própria operação de saída e, se for o caso, às subsequentes, a que se refere o inciso II, deverá ser calculado, aplicando- se, no que couber, o disposto nos 2, 3 e 5 do artigo 426-A; 2 - os valores mencionados no inciso II serão totalizados no último dia do período de apuração e recolhidos por meio de guia de recolhimentos especiais, conforme disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, até o último dia útil da primeira quinzena do mês subsequente ao da ocorrência das entradas, não se aplicando o disposto no 2. 48

49 Portaria CAT 147/2009 Anexo VIII Tabela Tabela de Ajustes e Informações de Valores Provenientes de Documento Fiscal -Utilização obrigatória a partir de Orientações: 1. No caso do Artigo 426-A do RICMS, com IVA-ST, o contribuinte deverá sempre escriturar 4 registros C197 para cada mercadoria, com os seguintes códigos: SP ; SP ; SP ; e SP

50 Portaria CAT 147/2009 OPERAÇÃO PRÓPRIA SP Pagamento Antecipado a título de imposto incidente sobre sua própria operação, com IVA-ST. Art. 277, 2º, 1-a) ou 2 do RICMS/00. 50

51 Portaria CAT 147/2009 Orientações: OPERAÇÃO PRÓPRIA SP Recolhimento Antecipado do imposto retido incidente sobre as operações próprias- Art. 426-A do RICMS, com IVA-ST. Art. 277, 3º, 1 do RICMS/ Para o código de ajuste SP preencher o campo abaixo, referente ao registro C197, com as seguintes informações: VL_ICMS Valor Recolhido - Operação própria 51

52 Portaria CAT 147/2009 Operações ICMS - ST SP Pagamento Antecipado do imposto retido incidente sobre as operações subsequentes, com IVA-ST. Art. 277, 2º, 1-b) do RICMS/ Para o código de ajuste SP preencher os campos abaixo, referentes ao registro C197, com as seguintes informações: 52

53 Portaria CAT 147/2009 Operações ICMS - ST SP Recolhimento Antecipado do imposto retido incidente sobre as operações subsequentes - Art. 426-A do RICMS, com IVA-ST. Art. 277, 3º, 2 do RICMS/ Para o código de ajuste SP , preencher o campo abaixo, referente ao registro C197, com as seguintes informações: VL_ICMS Valor Recolhido - Operação subsequente 53

54 Antecipação Tributária Escrituração e Apuração Varejo GIA 54

55 Antecipação Escrituração Varejo - GIA Exemplo: 55

56 Antecipação Escrituração Varejo - GIA 56

57 Antecipação Escrituração Varejo - GIA 57

58 Antecipação Escrituração Varejo - GIA 58

59 Antecipação Escrituração Varejo - GIA 59

60 Antecipação Tributária Escrituração e Apuração Varejo EFD ICMS/IPI 60

61 Antecipação Escrituração Varejo - EFD 61

62 Antecipação Escrituração Varejo - EFD 62

63 Antecipação Escrituração Varejo - EFD 63

64 Antecipação Escrituração Varejo - EFD 64

65 Antecipação Escrituração Varejo - EFD SP Pagamento Antecipado a título de imposto incidente sobre sua própria operação, com IVA-ST. Art. 277, 2º, 2 do RICMS/SP 65

66 Antecipação Escrituração Varejo - EFD SP Recolhimento Antecipado do imposto retido incidente sobre as operações próprias- Art. 426-A do RICMS, com IVA-ST. Art. 277, 3º, 1 do RICMS/00 66

67 Antecipação Escrituração Varejo - EFD 67

68 Antecipação Escrituração Varejo - EFD 68

69 Antecipação Escrituração Varejo - EFD 69

70 Antecipação Tributária Escrituração e Apuração Atacado GIA 70

71 Antecipação Escrituração Atacado - GIA Exemplo: 71

72 Antecipação Escrituração Atacado - GIA 72

73 Antecipação Escrituração Atacado - GIA 73

74 Antecipação Escrituração Atacado - GIA 74

75 Antecipação Escrituração Atacado - GIA 75

76 Antecipação Escrituração Atacado - GIA 76

77 Antecipação Escrituração Atacado - GIA 77

78 Antecipação Escrituração Atacado - GIA 78

79 Antecipação Tributária Escrituração e Apuração Atacado EFD ICMS/IPI 79

80 Antecipação - Escrituração - Atacado - EFD 80

81 Antecipação - Escrituração - Atacado - EFD 81

82 Antecipação - Escrituração - Atacado - EFD 82

83 Antecipação - Escrituração - Atacado - EFD 83

84 Antecipação - Escrituração - Atacado - EFD SP Pagamento Antecipado a título de imposto incidente sobre sua própria operação, com IVA-ST. Art. 277, 2º, 1 a do RICMS/SP 84

85 Antecipação - Escrituração - Atacado - EFD SP Pagamento Antecipado do imposto retido incidente sobre as operações subsequentes, com IVA-ST. Art. 277, 2º, 1, b do RICMS/SP 85

86 Antecipação - Escrituração - Atacado - EFD SP Recolhimento Antecipado do imposto retido incidente sobre as operações próprias- Art. 426-A do RICMS, com IVA-ST. Art. 277, 3º, 1 do RICMS/00 86

87 Antecipação - Escrituração - Atacado - EFD SP Recolhimento Antecipado do imposto retido incidente sobre as operações subsequentes - Art. 426-A do RICMS, com IVA-ST. Art. 277, 3º, 2 do RICMS/00 87

88 Antecipação - Escrituração - Atacado - EFD 88

89 Antecipação - Escrituração - Atacado - EFD 89

90 Antecipação - Escrituração - Atacado - EFD 90

91 Antecipação Escrituração Atacado - EFD 91

92 Antecipação Escrituração Atacado - EFD 92

93 Antecipação tributária Simples Nacional Atacado ou Varejo DeSTDA 93

94 Antecipação Simples Nacional - DeSTDA 94

95 Antecipação Simples Nacional - DeSTDA 4. O QUE DEVE SER DECLARADO NA DeSTDA? Os contribuintes do Simples Nacional irão declarar mensalmente o valor de ICMS devido nas seguintes operações: Substituição Tributária nas operações internas com mercadorias sujeitas a esse recolhimento na condição de substituto tributário; Antecipação Tributária nas entradas interestaduais: Sem encerramento na tributação - quando o imposto recolhido antecipadamente restringe-se ao diferencial de alíquotas, ou seja, à diferença entre a alíquota interna da mercadoria no Estado de destino e a alíquota interestadual. E; Com encerramento na tributação - com o ICMS da cadeira produtiva cobrado de forma antecipada através do regime de substituição tributária; Diferencial de Alíquota pelas aquisições de ativo fixo e uso / consumo; O Diferencial de Alíquota de Venda de mercadorias destinadas a consumidores finais em outro estado referente aos fatos geradores ocorridos entre e não deve ser declarado na DeSTDA, nas novas versões do aplicativo o campo foi retirado da declaração. Os comprovantes de pagamentos devem ser mantidos em boa ordem pelo prazo decadencial para controle no caso de fiscalização ou futura obrigatoriedade de declaração. 95