PIS/PASEP, COFINS, IRPJ, CSLL, RTU, IRRF, CIDE E IOF

Transcrição

1

2 Coleção de Importação e Exportação VOL. III PIS/PASEP, COFINS, IRPJ, CSLL, RTU, IRRF, CIDE E IOF

3 Andrea Teixeira Nicolini Contabilista. Pós-Graduada em Gestão Tributária pela Fecap/SP. Especialista em Tributos Diretos, Contabilidade e Legislação Societária da IOB. Consultora tributária, instrutora de cursos e palestrante pelo Sescon e CRC. Neusa Maria Ferreira Barbosa Contabilista e Pós-graduada em Controladoria pela Universidade Mackenzie. Consultora tributária na Área de Imposto de Renda Pessoa Jurídica e Física, CSLL, PIS/Pasep e Cofins, Contabilidade e Legislação Societária. Instrutora de cursos da IOB Folhamatic.

4 Sumário 1. Pis/Pasep e Cofins-Importação 1.1 Introdução Incidência Hipóteses sem Incidência das Contribuições Hipóteses de Isenção Requisitos a serem observados quando a isenção for vinculada à qualidade do importador e à destinação dos bens Isenção prevista no ADI SRF nº 21/ Isenção Fifa e subsidiária Fifa Jogos Olímpicos de 2016 e dos Jogos Paraolímpicos de Medida Provisória nº 584/2012, convertida na Lei nº / Suspensão das Contribuições Fato Gerador Ocorrência do fato gerador Contribuintes Responsabilidade Solidária Base de Cálculo das Contribuições Redução da base de cálculo Alíquotas Alíquotas específicas... 38

5 6 Coleção de Importação e Exportação - Vol. III Importação de embalagens para refrigerantes, cervejas e água Importação de refrigerantes, preparações não alcoólicas para sua elaboração, cervejas e água Gasolinas (exceto de aviação), óleo diesel, gás liquefeito de petróleo (GLP), gás natural e querosene de aviação Autopeças relacionadas nos Anexos I e II da Lei nº / Papel imune a impostos Etano, propano e butano Álcool, inclusive para fins carburantes Redução a Zero Redução a zero dos produtos previstos na Lei nº /2004, art. 1º PATVD Padis Alíquota zero incidente sobre produtos destinados a análises clínicas Majoração da Alíquota da Cofins-Importação Majoração da alíquota da Cofins-Importação - Medida Provisória nº 540/2011 convertida na Lei nº / vestuário e seus acessórios, artigos têxteis, calçados, chapéus, couros, assentos, outros móveis e suas partes - Vigência de 1º a Majoração da alíquota da Cofins-Importação - Medida Provisória nº 540/2011 convertida na Lei nº / couros, peles, grampos, colchetes, ilhoses, rebites, botões, bolas infláveis e outros produtos - Vigência de 1º a Majoração da alíquota da Cofins-Importação - Medida Provisória nº 563/2012 convertida na Lei nº / produtos constantes do anexo da Lei nº / Vigência desde 1º Majoração da alíquota da Cofins-Importação - Medida Provisória nº 582/2012 convertida na Lei nº / produtos constantes do anexo da Lei nº / Vigência desde 1º

6 Coleção de Importação e Exportação - Vol. III Crédito relacionado aos bens sujeitos à majoração da alíquota da Cofins-Importação Crédito das Contribuições Direito ao crédito Apuração do crédito Desconto de créditos sobre a importação de bens de capital destinados à produção ou à fabricação dos produtos Créditos em relação aos gastos com desembaraço aduaneiro - Impossibilidade Tributação diferenciada Pessoas jurídicas sujeitas ao regime cumulativo e não cumulativo, concomitantemente Impossibilidade de desconto de créditos Fórmula para Cálculo das Contribuições Planilha de cálculo das contribuições Prazo de Pagamento das Contribuições Códigos de Receita para Recolhimento Administração do Tributo Importação por Conta e Ordem e Importação por Encomenda Importação por conta e ordem de terceiro O que é a importação por conta e ordem de terceiro? Requisitos, condições e obrigações tributárias acessórias Cuidados especiais Tratamento tributário específico Importação por Encomenda O que é a importação por encomenda? Requisitos, condições e obrigações tributárias acessórias Cuidados especiais Tratamento tributário específico PIS/Pasep e Cofins sobre Receita de Exportação 2.1 Operações com Isenção da Contribuição Social (CST 07) Mercadorias para uso ou consumo de bordo em embarcações e aeronaves em tráfego internacional... 88

7 8 Coleção de Importação e Exportação - Vol. III Transporte internacional de cargas ou passageiros Receitas auferidas pelos estaleiros navais brasileiros Frete de mercadorias transportadas entre o País e o exterior pelas embarcações registradas no REB Receita auferida por subsidiária Fifa no Brasil Receita das atividades próprias, auferida pelos prestadores de serviços da Fifa Operações sem Incidência da Contribuição Social (CST 08) Operações com a Itaipu Binacional Exportação de mercadorias para o exterior Serviços prestados a pessoas físicas ou jurídicas residentes ou domiciliadas no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas Vendas com o fim específico de exportação Permissão do transbordo, baldeação, descarregamento ou armazenamento Transbordo, baldeação, descarregamento ou armazenamento em local indicado pela ECE Empresa comercial exportadora - Produtos não exportados Exportação - Produto sem saída do território nacional Serviços de hotelaria pagos por residentes ou domiciliados no exterior Máquinas, equipamentos e materiais (Brasil/Ucrânia) Receita de aluguel Vendas a consulados Simples Nacional - Considerações na exportação Créditos do sistema não cumulativo Regimes de suspensão Vendas a pessoas jurídicas preponderantemente exportadoras Frete e transporte multimodal Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e Contribuição Social sobre o Lucro Liquido (CSLL) 3.1 Tributação de IRPJ e CSLL Momento do Reconhecimento da Receita

8 Coleção de Importação e Exportação - Vol. III Formas de Recebimento do Crédito Comissão sobre Vendas Tratamento Fiscal - Regra Geral IRPJ - Preços de Transferência na Exportação 4.1 Introdução Back to back Pessoas Consideradas Vinculadas Operações Realizadas com Países com Tributação Favorecida ( Paraísos Fiscais ) Aplicação das normas sobre preços de transferência Aplicação para pessoa física Países ou dependências tributação favorecida alcançados Comprovação dos Preços de Transferência Média anual Fatores de apuração da média aritmética Arbitramento da Receita Commodities Ajustes de Preços Ajustes de preços para bens idênticos Ajustes relativos a prazos de pagamento Ajustes em função de diferenças de quantidades Ajustes decorrentes de garantias Ajustes relativos à promoção e fiscalização Ajustes de encargos de intermediação Ajustes de custos de acondicionamento e de frete e seguro Ajustes por riscos de crédito Ajustes de preços para bens similares Percentuais e margens de lucros a serem aplicados na determinação de preços a serem utilizados como parâmetros nas operações de compra e venda Formalização do pedido de alteração do percentual da margem Regime fiscal privilegiado

9 10 Coleção de Importação e Exportação - Vol. III 4.7 Determinação da Receita Tributável Opção por um dos métodos Conflito entre a lei e a instrução normativa Comparação com preços praticados em períodos anteriores e posteriores Conversão de valores expressos em moeda estrangeira Excesso de valor apropriado contabilmente Margem de divergência Métodos de Apuração do Preço de Transferência Método do Preço de Venda nas Exportações (PVEx) Método do Preço de Venda por Atacado (PVA) no país de destino, diminuído do lucro Método do Preço de Venda a Varejo (PVV) no país de destino, diminuído do lucro Método do Custo de Aquisição ou de Produção (CAP) mais tributos e lucro Método do Preço sob Cotação na Exportação (Pecex) Valor dos prêmios Não cotação em bolsas de mercadorias e futuros Comprovação da Adequação dos Preços Praticados Tratamento da Parcela de Receita que Exceder o Valor Apropriado na Escrituração Comercial Empresas que apuram o IR com base no lucro real Empresas que apuram o IR com base no lucro presumido ou arbitrado Inalterabilidade do Método Adotado durante o Ano-calendário e após Iniciado o Procedimento Fiscal Regras de Preço de Transferência para o Ano-Calendário de Informações que Devem ser Fornecidas pela Empresa Submetida à Fiscalização Preenchimento da DIPJ IRPJ - Preço de Transferência - Preços de Transferência na Importação 5.1 Introdução Residente e não residente

10 Coleção de Importação e Exportação - Vol. III Aplicabilidade às importações de mercadorias por pessoa jurídica importadora para revenda a encomendante predeterminado Responsabilidade pela apuração de preços de transferência nas importações por encomenda e nas importações por conta e ordem de terceiro Operações back to back Pessoas Consideradas Vinculadas Bens, Serviços e Direitos Adquiridos no Exterior Opção pelo Método Desqualificação pela fiscalização - Determinação do preço Apuração do Preço a ser Utilizado - Normas Comuns Comparação dos Preços Parâmetros com os Documentos de Aquisição Comparação preliminar Operações atípicas Conversão da Moeda Estrangeira Método dos Preços Independentes Comparados (PIC) Método aplicável até Método aplicável desde 1º Ajuste de preços Ajustes relativos a prazos de pagamento Ajustes em função de quantidades negociadas Ajuste decorrente de garantias Ajustes relativos à promoção e fiscalização Ajuste relativo a valores de transporte e seguro Ajuste de encargos de intermediação Ajuste de custos de acondicionamento, frete e seguro Ajuste em função das diferenças de natureza física Ajuste em virtude de variação cambial Comparação pelo preço médio ponderado

11 12 Coleção de Importação e Exportação - Vol. III 5.9 Do Método do Preço de Revenda menos Lucro (PRL) Método aplicável até Preços a serem considerados Vendas à vista e a prazo Transporte e seguro Método aplicável desde 1º Não integram o custo médio Cálculo do custo médio ponderado Venda à vista e a prazo Definição de desconto incondicional e impostos Produção de um ou mais produtos Método do Custo de Produção mais Lucro (CPL) Método aplicável até Método aplicável desde 1º Custos a serem considerados Utilização de produto similar Proporcionalização dos custos Exemplo Método do Preço sob Cotação na Importação (PCI) Commodities Valor do prêmio Conceito de Similaridade Tratamento do Excedente ao Valor Determinado com Base em Qualquer Método Margem de divergência Operações Realizadas com Países com Tributação Favorecida Aplicação das normas sobre preços de transferência Países ou dependências com tributação favorecida alcançados Operações realizadas por pessoas físicas Comprovação dos Preços de Transferência Não Aplicação a Royalties nem a Despesas com Assistência Técnica, Científica ou Administrativa Opção dos métodos PIC, PRL e PCI em

12 Coleção de Importação e Exportação - Vol. III Reintegra (Regime Especial de Reintegração de Valores Tributários para as Empresas Exportadoras) 6.1 Introdução Conceitos para Aplicação do Reintegra Pedido de Compensação ou Ressarcimento - PER/DComp Empresa Comercial Exportadora Vigência Contabilização do Crédito do Reintegra Exemplo Bens Manufaturados Classificados nos Códigos da TIPI Regime de Tributação Unificada (RTU) na Importação, por Via Terrestre, de Mercadorias Procedentes do Paraguai - Simples Nacional 7.1 Introdução Em que Consiste o RTU Mercadorias importáveis ao abrigo do RTU Quem Pode se Habilitar ao RTU Controle Aduaneiro das Mercadorias Comissão de Monitoramento do RTU (CMRTU) Tributos Englobados no RTU Alíquota Emissão do Documento Fiscal Infrações e Penalidades Despacho ou desembaraço de mercadorias ao abrigo do RTU Outras regras relativas à aplicação de penalidades Habilitação de Responsável por Empresa Microimportadora Credenciamento de representantes Cadastro de veículos transportadores e condutores Procedimentos de acesso ao sistema Certificado digital Transporte Aduaneiro Simplificado Procedimentos Cancelamento

13 14 Coleção de Importação e Exportação - Vol. III 7.10 Registro da Declaração de Importação (DI) Retificação Cancelamento Transporte da Mercadoria Nacionalizada até o Estabelecimento da Empresa Microimportadora Venda pela Empresa Microimportadora Penalidades Sanções administrativas Multas Perdimento Observações Finais Passo a Passo Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) - Operações com o Exterior 8.1 Introdução Responsabilidade da Fonte Responsabilidade do Procurador de Residente ou Domiciliado no Exterior Responsabilidade da Fonte no Caso de não Retenção Reajustamento do Rendimento (Gross up) Responsabilidade de Terceiros Cotação da Moeda para Fins de Base de Cálculo dos Tributos na Remessa IRRF - Forma de Retenção e Recolhimento Royalties e pagamento de assistência técnica - Darf Renda e proventos de qualquer natureza - Darf Juros e comissões em geral - Darf Rendimentos de aplicações em fundos de investimento de conversão de débitos externos - Darf Serviços de transporte rodoviário internacional de carga, auferidos por transportador autônomo pessoa física, residente na República do Paraguai, considerado como sociedade unipessoal nesse País - Darf Obras audiovisuais, cinematográficas e videofônicas - Darf

14 Coleção de Importação e Exportação - Vol. III Aplicações em fundos ou entidades de investimento coletivo - Aplicações em carteiras de valores mobiliários - Aplicações financeiras nos mercados de renda fixa ou renda variável - Darf Fretes internacionais - Darf Remuneração de direitos - Darf Juros sobre o capital próprio - Darf Benefício ou resgate de Previdência Privada e Fapi - Darf Aluguel e Arrendamento - Darf Gastos pessoais, no exterior, em viagens de turismo, negócios, serviço, treinamento ou missões oficiais - Limites e condições para remessas com isenção do imposto Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico (CIDE) 9.1 Introdução Contribuintes - Regras Gerais Conceito de assistência técnica e administrativa Base de Cálculo e Alíquota Alíquota zero Não incidência Não exclusão do IRRF da base de cálculo Reajustamento da base de cálculo Contratos de divisão de gastos em pesquisa e desenvolvimento (cost sharing) Software de prateleira PATVD Não aplicação das normas do preço de transferência Prazo de Pagamento e Darf Administração e Fiscalização Crédito da CIDE - Royalites Exemplo de pagamento de royalties Prescrição e Decadência - 5 Anos

15 16 Coleção de Importação e Exportação - Vol. III 10. IOF - Operações de Câmbio 10.1 Introdução Momento da Ocorrência do Fato Gerador Contribuintes Responsáveis Base de Cálculo Alíquota Alíquota reduzida Empréstimo com cláusula de antecipação de vencimento (put/call) Empréstimo com prazo médio mínimo superior a dias (5 anos) Isenção Cobrança e Recolhimento

16 1 Pis/Pasep e Cofins-Importação 1.1 Introdução Conforme previsão no art. 149, 2º, II da Constituição Federal de 1988, as contribuições sociais incidirão também sobre a importação de produtos estrangeiros ou serviços. Essa previsão foi inserida pela Emenda Constitucional nº 42, de A Lei nº /2004 instituiu a Contribuição Social para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo Importador de Bens Estrangeiros ou Serviços no Exterior (Cofins-Importação) e a contribuição para os Programas de Integração Social e de Formação do Patrimônio do Servidor Público Incidente na Importação de Produtos Estrangeiros ou Serviços (PIS/Pasep-Importação), com vigência desde 1º Essa lei foi regulamentada pela Instrução Normativa SRF nº 572/2005, que dispõe sobre o cálculo das referidas contribuições e pela Instrução Normativa SRF nº 594/2005 que traz as regras gerais de tributação.

17 18 Coleção de Importação e Exportação - Vol. III PIS/PASEP, COFINS, IRPJ, CSLL, RTU, IRRF, CIDE E IOF 1.2 Incidência O PIS/Pasep-Importação e a Cofins-Importação incidem sobre a importação de produtos estrangeiros ou serviços. São também considerados como estrangeiros: 1) bens nacionais ou nacionalizados exportados, que retornem ao País, salvo se: a) enviados em consignação e não vendidos no prazo autorizado; b) devolvidos por motivo de defeito técnico para reparo ou para substituição; c) por motivo de modificações na sistemática de importação por parte do país importador; d) por motivo de guerra ou de calamidade pública; ou e) por outros fatores alheios à vontade do exportador; 2) os equipamentos, as máquinas, os veículos, os aparelhos e os instrumentos, bem como as partes, as peças, os acessórios e os componentes, de fabricação nacional, adquiridos no mercado interno pelas empresas nacionais de engenharia e exportados para a execução de obras contratadas no exterior, na hipótese de retornarem ao País. Quanto aos serviços, estes são provenientes do exterior e são prestados por pessoa física ou pessoa jurídica residente ou domiciliada no exterior, nas seguintes hipóteses: a) executados no País; ou b) executados no exterior, cujo resultado se verifique no País. 1.3 Hipóteses sem incidência das contribuições As contribuições para o PIS/Pasep-Importação e da Cofins-Importação não incidem sobre os bens, custo e valor abaixo relacionados:

18 Coleção de Importação e Exportação - Vol. III PIS/PASEP, COFINS, IRPJ, CSLL, RTU, IRRF, CIDE E IOF 19 a) bens estrangeiros que, corretamente descritos nos documentos de transporte, chegarem ao País por erro inequívoco ou comprovado de expedição e que forem redestinados ou devolvidos para o exterior; b) bens idênticos, em igual quantidade e valor, destinados à reposição de outros anteriormente importados, revelados, após o desembaraço aduaneiro, defeituosos ou imprestáveis para o fim a que se destinavam, observada a regulamentação do Ministério da Fazenda; c) bens estrangeiros que tenham sido objeto de pena de perdimento, exceto nas hipóteses em que não sejam localizados, tenham sido consumidos ou revendidos; d) bens estrangeiros devolvidos ao exterior antes do registro da declaração de importação, observada a regulamentação do Ministério da Fazenda; e) pescado capturado fora das águas territoriais do Brasil por empresa localizada em seu território, desde que satisfeitas as exigências que regulam a atividade pesqueira; f) bens sob o regime de exportação temporária; g) bens ou serviços importados por entidades beneficentes de assistência social, conforme o art. 195, 7º, da Constituição Federal de 1988; Nota Quando a isenção for vinculada à qualidade do importador, a transferência de propriedade ou a cessão de uso dos bens, a qualquer título, obriga ao prévio pagamento do PIS/Pasep-Importação e da Cofins- -Importação. h) bens em trânsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruídos;

19 20 Coleção de Importação e Exportação - Vol. III PIS/PASEP, COFINS, IRPJ, CSLL, RTU, IRRF, CIDE E IOF i) bens avariados ou que se revelem imprestáveis para os fins a que se destinavam, desde que destruídos, sob controle aduaneiro, antes de despachados para o consumo, sem ônus para a Fazenda Nacional; j) custo de transporte internacional e de outros serviços que tiverem sido computados no valor aduaneiro que serviu de base de cálculo da contribuição; k) valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido à pessoa física ou jurídica a título de remuneração de serviços vinculados aos processos de avaliação da conformidade, metrologia, normalização, inspeção sanitária e fitossanitária, homologação, registros e outros procedimentos exigidos pelo país importador sob o resguardo dos acordos sobre medidas sanitárias e fitossanitárias (SPS) e sobre barreiras técnicas ao comércio (TBT), ambos do âmbito da Organização Mundial do Comércio (OMC). Notas (1) Observa-se que o disposto na letra k não se aplica à remuneração de serviços prestados por pessoa física ou jurídica residente ou domiciliada em país ou dependência com tributação favorecida ou beneficiada por regime fiscal privilegiado, de que tratam os arts. 24 e 24-A da Lei nº 9.430/1996. (2) Por meio do Ato Declaratório Interpretativo SRF nº 21/2004, a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) pronunciou-se a respeito do alcance de determinadas isenções, penalidades e suspensão do pagamento, previstas na legislação esparsa, sobre a contribuição para o PIS/Pasep e a Cofins incidentes sobre a importação de bens e serviços. (3) De acordo com a Solução de Divergência Cosit nº 11/2011, não haverá incidência da Cofins-Importação e da contribuição ao PIS/ Pasep-Importação, sobre o valor pago a título de royalties, se o contrato discriminar os valores dos royalties, dos serviços técnicos e da assistência técnica de forma individualizada. Neste caso, as contribuições sobre a importação incidirão apenas sobre os valores dos

20 Coleção de Importação e Exportação - Vol. III PIS/PASEP, COFINS, IRPJ, CSLL, RTU, IRRF, CIDE E IOF 21 serviços conexos contratados. Porém, se o contrato não for suficientemente claro para individualizar estes componentes, o valor total deverá ser considerado referente a serviços e sofrer a incidência das mencionadas contribuições. 1.4 Hipóteses de isenção São isentas do PIS/Pasep-Importação e da Cofins-Importação as importações: 1) realizadas: a) pela União, Estados, Distrito Federal e Municípios, suas autarquias e fundações instituídas e mantidas pelo poder público; b) pelas Missões Diplomáticas e Repartições Consulares de caráter permanente e pelos respectivos integrantes; c) pelas representações de organismos internacionais de caráter permanente, inclusive os de âmbito regional, dos quais o Brasil seja membro, e pelos respectivos integrantes; 2) nas hipóteses de: a) amostras e remessas postais internacionais, sem valor comercial; b) remessas postais e encomendas aéreas internacionais, destinadas à pessoa física; Nota Sobre as encomendas aéreas internacionais destinadas à pessoa física, o Regulamento Aduaneiro traz disposição em seu art. 100, no parágrafo único, pois faz parte do Regime de Tributação Simplificada. c) bagagem de viajantes procedentes do exterior e bens importados a que se apliquem os regimes de tributação simplificada ou especial;