E X T R A F I S C A L I D A D E

Transcrição

1 DIREITO TRIBUTÁRIO

2 ESTÁCIO-CERS E X T R A F I S C A L I D A D E Prof. Maria de Fátima Ribeiro mariadefatimaribeiro@uol.com.br

3 ESTÁCIO-CERS As tendências do cenário internacional têm provocado a necessidade de uma profunda revisão do papel do Estado moderno... ESTADO MÍNIMO que não crie embaraço algum ao mercado e de um ESTADO FORTE que saiba atuar no mundo globalizado, minimizando seus conflitos, inclusive a exclusão social. GILBERTO DUPAS Economia Global e Exclusão Social...

4 Uma política tributária, para ser racional, há de manter o equilíbrio ótimo entre o consumo, a produção, a poupança, o investimento e o pleno emprego. Aliomar Baleeiro

5 O Estado poderá atuar por meio de políticas tributárias: - FUNÇÃO FISCAL - FUNÇÃO EXTRAFISCAL - PARAFISCALIDADE

6 Na construção de cada tributo não mais será ignorado o finalismo extrafiscal, nem será esquecido o fiscal. Ambos coexistirão, agora de um modo consciente e desejado; apenas haverá maior ou menor prevalência deste ou daquele finalismo. (Alfredo Becker - Teoria Geral do D. Tributário...)

7 Políticas Tributárias: - FISCAL - Como representação da transferência e recursos da economia privada para o Estado com a instituição de tributos para o seu custeio. - EXTRAFISCAL - Visa o desenvolvimento nacional, regional e setorial da economia com medidas de estímulo ou desestímulo aos agentes econômicos, ordenar a propriedade. - Redução de tributos ou a concessão de vantagens econômico-financeiras. Função social do tributo.

8 - Há extrafiscalidade quando o legislador, em nome do interesse coletivo, aumenta ou diminui as alíquotas e/ou as bases de cálculo dos tributos, com o objetivo principal de induzir os contribuintes a fazer ou a deixar de fazer alguma coisa. - Por aí se vê que a extrafiscalidade nem sempre causa perda de numerário; antes, pode aumentá-lo, como, por exemplo, quando se exacerba a tributação sobre o consumo de cigarros. (Roque Carrazza. Curso de Direito Constitucional Tributário...)

9 - Quais princípios constitucionais devem ser aplicados para atender tal finalidade? - SEGURANÇA JURÍDICA, IGUALDADE - CAPACIDADE CONTRIBUTIVA, - ANTERIORIDADE, - SELETIVIDADE, PROGRESSIVIDADE, - LIVRE CONCORRÊNCIA, PUBLICIDADE, - FEDERATIVO entre outros...

10 Limitações: - Projeto de Lei Orçamentária deverá estar acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito sobre as receitas e despesas decorrentes de isenções, anistias, remissões... (art. 165/ 6º CF) - É vedado à conceder isenção de tributos estaduais, do Distrito Federal e dos municípios (Art.151 III CF) - Renúncia de receita deverá estar acompanhada de estimativa do impacto orçamentário-financeiro.(art. 14 LC 101/2000)

11 Limitações: - Renúncia de receita é fiscalizada pelo Tribunal de Contas (art. 70 CF). - Princípio da gestão orçamentária responsável ou sub princípio do princ. da responsabilidade (Ricardo Lobo Torres). - Todo incentivo ou isenção entre outros só poderá ser concedido mediante lei específica - Convênio CONFAZ (art º e 155 2º XII, g)

12 Efetividade: - Planejamento, Orçamento, Ações de Políticas Públicas para concessão de Incentivos fiscais, benefícios fiscais, isenções, parcelamentos, remissões, anistia, etc. concedidos por lei. (art.150/ 6º) - Imunidades

13 FINALIDADES Constituição Federal a) REALIZAÇÃO DA JUSTIÇA SOCIAL - IR progressividade; IPI seletividade, essencialidade - art.153/cf - ITR - progressivo e não incidência pequenas propriedades-art.153/186/cf - ICMS seletividade - art. 155/CF - Progressividade do IPTU (valor e local/uso) art. 156/CF - Progressividade do IPTU no tempo - art. 182/CF b) EXTRAFISCALIDADE POLÍTICA - Alterar alíquotas dos impostos IPI, IOF, Exportação, Importação-153/CF c) DESENVOLVIMENTO NACIONAL - Artigos 3º, 43, 170, 146 (micro empresas), 225 da CF, LRF, PAC Questão ambiental - Justificativas

14 - O ICMS, deve ser um instrumento de extrafiscalidade, conforme o art. 155, 2º, III, da CF, poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e dos serviços. - Convém salientarmos, desde logo, que, a nosso ver, este singelo poderá equivale, na verdade, a um peremptório deverá. Não se está, aí, diante de uma mera faculdade do legislador, mas de uma norma cogente, de observância obrigatória. (CARRAZZA, Roque Antonio. ICMS...)

15 - IMUNIDADES: Limitações constitucionais ao poder de tributar sobre determinados tributos: Imunidade com relação aos IMPOSTOS (art.150,vi - CF): - Recíproca; - Templos (desde que vinculados a suas finalidades essenciais); - Livros, Jornais; - Partidos Políticos; - Entidades Sindicais de Trabalhadores; - Instituições de Educação, Entidades de Assistência Social; - Fonogramas e videogramas.

16 Outras Imunidades na Constituição: - São isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operações de transferência de imóveis desapropriados para fins de reforma agrária (art.184 5º/CF). - São isentas de CONTRIBUIÇÃO para a seguridade social as entidades beneficentes de assistência social que atendam às exigências estabelecidas em lei. (art º/CF) - São a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: o direito de petição aos Poderes Públicos para a defesa de direito ou contra ilegalidade ou abuso de poder. (Art. 5º, XXXIV/CF)

17 Outras Imunidades na Constituição (cont.): - Garante a gratuidade do casamento civil impedindo a cobrança de taxa pela correspondente celebração. (Art. 226, 1º) - Serviço de transporte urbano remunerado por taxa, prevalece a imunidade para os maiores de 65 anos. (Art. 230, 2º) - Cidadão que propõe ação popular é imune às custas judiciais (taxas). O mesmo vale para o Habeas Corpus e Habeas Data (Art. 5º, LXXVI, a e b) - Aos reconhecidamente pobres, nos termos da lei, é conferida imunidade de taxas de registro civil de casamento e de certidão de óbito. (Art. 5º, LXXVII)

18 - Ao legislar sobre taxas deve-se levar em conta o princípio da capacidade contributiva? - As taxas poderão ter caráter extrafiscal?

19 Nada impede que também as taxas e a contribuição de melhoria sejam graduadas segundo a capacidade econômica dos contribuintes, tendo em vista, inclusive, o princípio da igualdade. Apenas, isto fica ao talante do legislador ordinário, não sendo uma exigência do art. 145, 1º da CF. (Roque Carrazza: Curso de Direito Constitucional Tributário...)

20 FINALIDADES Constituição Federal a) REALIZAÇÃO DA JUSTIÇA SOCIAL - IR progressividade; IPI seletividade, essencialidade - art.153/cf - ITR - progressivo e não incidência pequenas propriedades - art.153/cf - ICMS seletividade - art. 155/CF - Progressividade do IPTU (valor e local/uso) art. 156/CF - Progressividade do IPTU no tempo - art. 182/CF b) EXTRAFISCALIDADE POLÍTICA - Alterar alíquotas dos impostos IPI, IOF, Exportação, Importação-153/CF c) DESENVOLVIMENTO NACIONAL - Artigos 3º, 43, 170, 146 (micro empresas), 225 da CF, LRF, PAC

21 Desenvolvimento Nacional: Regulação e fiscalização: CF art. 170, 173, Lei /11 Lei Comp. 101/ LRF Legislações específicas Prevenção: Critérios especiais com o objetivo de prevenir os desequilíbrios da concorrência (Art. 146-A CF) Planejamento: Estado: funções de fiscalização incentivo e planejamento (Art. 174 CF)

22 Situações Práticas: Análise de Jurisprudências

23 a) Medida Cautelar em Ação Cautelar nº MC/RJ 30 Efeito suspensivo RE - American Virginia Ind. e Com. Imp. e Exp. de Tabacos e União Federal - Registro Cancelado pelo não pagamento do IPI Estabelecimento interditado - Decreto Lei 1.593/77 com atualizações - Cautelar não concedida - Colisão de princípios constitucionais

24 b) RECURSO EXTRAORDINARIO Estado de Santa Catarina e Município de Timbó - Programa de Desenvolvimento da Empresa Catarinense PRODEC - Repasse da quota constitucionalmente devida (art. 158 IV CF) do ICMS - Recurso Extraordinário desprovido.

25 c) APELAÇÃO EM MANDADO DE SEGURANÇA AMS RJ (TRF2) (Importação de peças para autos PIS/COFINS) 1. O caráter extrafiscal das contribuições sub judice objetiva promoção do desenvolvimento nacional equilibrado, na forma do art. 174, 1º, CF, de forma que a diferenciação entre as alíquotas não está em descompasso com a ordem constitucional, ao contrário, com ela encontra-se em consonância....

26 Não há qualquer ofensa aos princípios constitucionais exatamente pela presente extrafiscalidade, cujo objetivo no presente caso é o fomento da atividade automobilística e a proteção ao parque industrial nacional, bem como a tutela de fatores secundários, como a manutenção de empregos Apelação a que nega provimento.

27 d) EMENTA: RE-AgR PR. DECRETO N. 420/92. LEI N /91. IPI. ALÍQUOTA REGIONALIZADA INCIDENTE SOBRE O ACÚCAR.. ALEGADA OFENSA AO DISPOSTO NOS ARTS. 150, I, II e 3º, e 151, I, DA CONSTITUIÇÃO DO BRASIL.CONSTITUCIONALIDADE. 1. O decreto n. 420/92 estabeleceu alíquotas diferenciadas - incentivo fiscal - visando dar concreção ao preceito veiculado pelo artigo 3º da Constituição, norma - objetivo que define a redução das desigualdades regionais e o desenvolvimento nacional. Autoriza-o o art. 151, I, da Constituição.

28 2 2 - A fixação da alíquota de 18% para o açúcar de cana não afronta o princípio da essencialidade. Precedentes. 3. A concessão do benefício da isenção fiscal é ato discricionário, fundado em juízo de conveniência e oportunidade do Poder Executivo, cujo controle é vedado ao Judiciário. Precedentes. Agravo regimental a que se nega provimento. Publicado em 26/03/2009.

29 e) ADI 1276/SP - SÃO PAULO AÇÃO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE de 29/11/02 - Ao instituir incentivos fiscais a empresas que contratam empregados com mais de quarenta anos, a Assembléia Legislativa Paulista usou o caráter extrafiscal que pode ser conferido aos tributos, para estimular conduta por parte do contribuinte, sem violar os princípios da igualdade e da isonomia.

30 f) STF RECURSO EXTRAORDINARIO RE RJ DECISÃO: 1. Discute-se neste recurso extraordinário a constitucionalidade de lei estadual que elevou para 200% a alíquota do ICMS incidente sobre a comercialização de armas de fogo e munições, suas partes e acessórios. 2. O Tribunal de Justiça do Estado do Rio de Janeiro declarou a inconstitucionalidade da Lei estadual n /03, texto normativo que veiculou a alteração da alíquota citada...

31 3. A recorrente sustenta que o provimento judicial violou o disposto nos artigos 5º, caput, 144, 150, IV e V, e 155 da Constituição do Brasil. 4. Assevera ser evidente que na elaboração da Lei em tela não se almejou o alcance de metas fiscais, ou seja, não se pretendeu o puro e simples aumento de arrecadação no Estado....

32 Na verdade, buscou-se intervir, por meio da tributação, em um aspecto da realidade social julgado de extrema relevância. O tributo cumpre, na espécie, uma função extrafiscal: desestimular a compra de armas esperando-se, com isso, reduzir o nível de violência no Estado. 5. Prossegue afirmando que de acordo com o artigo 155, 2º, inciso III, da Carta Federal, o ICMS poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e dos serviços.

33 Logo, produtos ou serviços que não sejam essenciais, como é o caso das armas para a população em geral, podem sofrer a incidência de carga tributária mais elevada [fls ] O recurso merece prosperar, tendo em vista que a incidência, no caso, atende ao requisito da seletividade, que lhe confere caráter extrafiscal....

34 O tributo cumpre, na espécie, função extrafiscal; visa a desestimular a compra de armas de fogo e munições, suas partes e acessórios. 8 - A jurisprudência do Supremo fixou-se no sentido de ser idôneo o uso do caráter extrafiscal que pode ser conferido aos tributos, para estimular conduta por parte do contribuinte, sem violar os princípios da igualdade e da isonomia [ADI n , Relatora a Ministra Ellen Gracie, DJ de ]. Dou provimento de agosto de Ministro Eros Grau - Relator

35 Desenvolvimento Nacional: CONCORRÊNCIA INTERNA Tributação do ICMS e isenções em desacordo com a legislação (CF/88, Convênios CONFAZ, leis), Pacto Federativo HARMONIZAÇÃO E CONCORRÊNCIA FISCAL RECOMENDAÇÕES DAS ORGANIZAÇÕES INTERNACIONAIS

36 Desenvolvimento Nacional: - Medidas fiscais anticíclicas: PAC - Medidas fiscais, setor automobilístico, moveleiro, eletrodoméstico, construção civil... - Guerra fiscal Interna entre Estados da Federação

37 Desenvolvimento Nacional: - GUERRA FISCAL ICMS - Proposta Súmula Vinculante 69 - Modulação dos efeitos Segurança jurídica - Propostas (alterar a LC 24/1975) - Compensar as perdas EC 87 - Análise da Ação pelo STF (ADPF 198) questiona a artigos da LC 24/75 - Acordo - MERCOSUL

38 Desenvolvimento Nacional: PROPOSTA - SUMULA VINCULANTE nº 69 Qualquer isenção, incentivo, redução de alíquota ou de base de cálculo, crédito presumido, dispensa de pagamento ou outro benefício fiscal relativo ao ICMS, concedido sem prévia aprovação em convênio celebrado no âmbito do CONFAZ, é inconstitucional. - Reflexos no desenvolvimento econômico.

39 25 de maio Dia Nacional do Contribuinte Agradeço pela atenção.