Balanço patrimonial da Holding S.A. antes da cisão parcial: Ativos $ Passivos $

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1 CISÃO 1 INTRODUÇÃO A cisão é um processo no qual uma companhia transfere parcelas de seu patrimônio para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver versão de todo o seu patrimônio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a versão. Os motivos de uma cisão são os mais variados, indo desde a dissidência entre os sócios, passando por aprimoramento de competitividade, ou até mesmo planejamento tributário, com a finalidade de reduzir a carga de impostos. A cisão, sempre é efetuada a valor contábil, tendo em vista que os ativos e passivos cindidos devem se baixados por quanto estão contabilizados na sociedade cindida. No entanto, o acervo líquido cindido deverá ser contabilizado posteriormente a valor justo no caso de envolver partes não relacionadas com efetiva transferência de controle. Cumpre informar que abordaremos os aspectos contábeis da cisão, ou seja, não tem objetivo, como também não contempla aspectos burocráticos societários e fiscais da operação. 2 CISÃO COM CONSTITUIÇÃO DE NOVAS SOCIEDADES Exemplo 1: Os acionistas da Holding S.A. decidiram em X1 proceder à cisão parcial de seu patrimônio para criação de duas novas sociedades, denominadas Empresa A e Empresa B. Os acionistas da Holding S.A serão também os mesmos acionistas das empresas A e B. Logo essa operação será efetuada a valor contábil, já que as entidades continuarão sob o mesmo controle. Balanço patrimonial da Holding S.A. antes da cisão parcial: Disponível 250 Fornecedores 180 Terreno 350 Conta a pagar 50 Empréstimos 290 Depreciação acumulada de 520 Móveis e utensílios (80) Instalações 500 Depreciação acumulada de Capital social 600 Instalações (100) Lucros acumulados 200 Total Total

2 Os acionistas também deliberaram pela seguinte transferência de bens e obrigações da Holding S.A. para criação da Empresa A e da Empresa B. Empresa A Empresa B Disponível Terreno 350 Depreciação acumulada móveis e utensílios (80) Fornecedores (35) (65) Empréstimos (115) Valor do acervo líquido Lançamentos contábeis da cisão na Holding S.A.: Débito X1 Cisão - Empresa A 390 Disponível 40 Terreno 350 Pela transferência dos ativos da Holding S.A. para a Empresa A X1 Fornecedores 35 Empréstimos 115 Cisão - Empresa A 150 Pela transferência dos passivos da Holding S.A. para a Empresa A X1 Capital social ($ 240/$ 800 = 0,30 x $ 600 $ 180) 180 Lucros acumulados ($ 240/$ 800 = 0,30 X $ 200 $ 60) 60 Cisão - Empresa A 240 Pela cisão do capital social e de lucros acumulados da Holding S.A., proporcional ao acervo líquido contábil transferido para a Empresa A X1 Cisão - Empresa B 375 Disponível 55 Depreciação acumulada de móveis e Utensílios 80 Pela transferência dos ativos da Holding S.A. para a Empresa B X1 Fornecedores 65 Cisão - Empresa B 65 Pela transferência dos passivos da Holding S.A. para a Empresa B X1 Capital social ($ 310/$ 800 = 0,3875 x $ 600 $ 233) 233 Lucros acumulados ($ 310/$ 800 = = 0,3875 x $ 200 = $ 77) 77 Cisão - Empresa B 310 Pela cisão do capital social e de lucros acumulados da Holding S.A., proporcional ao acervo líquido contábil transferido para a Empresa B 2

3 Balanço patrimonial da Holding S.A. após a cisão: Disponível 155 Fornecedores 80 Instalações 500 Contas a pagar 50 Depreciação acumulada de Empréstimos 175 Instalações (100) Capital social 187 Lucros acumulados 63 Total 555 Total 555 Lançamentos contábeis da criação da Empresa A: Débito X1 Disponível 40 Terreno 350 Cisão 390 Pela transferência dos ativos da Holding S.A X1 Cisão 150 Fornecedores 35 Empréstimos 115 Pela transferência dos passivos da Holding S.A X1 Cisão 240 Capital social 180 Lucros acumulados 60 Pela transferência de parcela do capital social e de lucros acumulados da Holding S.A. Balanço patrimonial da Empresa A: Disponível 40 Fornecedores 35 Terreno 350 Empréstimos 115 Capital social 180 Lucros acumulados 60 Total 390 Total 390 Lançamentos contábeis de criação da Empresa B: Débito X1 Disponível 55 Depreciação acumulada de Móveis e utensílios 80 Cisão 375 Pela transferência dos ativos da Holding S.A. 3

4 X1 Cisão 65 Fornecedores 65 Pela transferência dos passivos da Holding S.A X1 Cisão 310 Capital social 233 Lucros acumulados 77 Pela transferência de parcela do capital social e de lucros acumulados da Holding S.A. Balanço patrimonial da Empresa B: Disponível 55 Fornecedores 65 Depreciação acumulada de Móveis e utensílios (80) Capital social 233 Lucros acumulados 77 Total 375 Total CISÃO COM TRANSFERÊNCIA DO PATRIMÔNIO PARA SOCIEDADE JÁ EXISTENTE Exemplo 1 Os acionistas da Holding S.A. decidiram em X1 proceder à cisão com transferência de parte de seu patrimônio para a Empresa A. A empresa A pertence aos mesmos acionistas da Holding S.A.; logo, essa operação será efetuada a valor contábil. Balanço patrimonial da Holding S.A. antes da cisão: Disponível 340 Fornecedores 180 Estoques 310 Contas a pagar 50 Terrenos 350 Empréstimos 290 Depreciação acumulada de móveis e utensílios (80) Capital social 600 Lucros Acumulados 200 Total Total Os acionistas também deliberaram pela seguinte transferência de bens e passivos para a Empresa A: 4

5 Disponível 55 Estoques 145 Depreciação acumulada (80) Empréstimos (270) Valor do acervo líquido 250 Balanço patrimonial da Empresa A antes do processo de cisão: Disponível 157 Fornecedores 65 Estoques 515 Contas a pagar 105 Veículos 360 Depreciação acumulada de Veículos (72) Capital social 500 Lucros acumulados 290 Total 960 Total 960 Lançamentos contábeis da cisão na Holding S.A.: Débito X1 Cisão - Empresa A 520 Disponível 55 Estoques 145 Depreciação acumulada 80 Pela transferência dos ativos da Holding S.A. para a Empresa A X1 Empréstimos 270 Cisão - Empresa A 270 Pela transferência dos passivos da Holding S.A. para a Empresa A X1 Capital social ($ 250 / 800 x $ 600 $= 188) 188 Lucros acumulados ($ 250 / 800 x $ 200 = $ 62) 62 Cisão - Empresa A 250 Pela cisão do capital social e de lucros acumulados da Holding S.A., proporcional ao acervo líquido contábil transferido para Empresa A 5

6 Balanço patrimonial da Holding S.A. após cisão: Disponíve 285 Fornecedores 180 Estoques 165 Contas a pagar 50 Terrenos 350 Empréstimos 20 Capital social 412 Lucros acumulados 138 Total 800 Total 800 Lançamentos contábeis da cisão na Empresa A: Débito X1 Disponível 55 Estoques 145 Depreciação acumulada 80 Cisão 520 Pela transferência dos ativos da Holding S.A X1 Cisão 270 Empréstimos 270 Pela transferência dos passivos da Holding S.A X1 Cisão 250 Capital social 188 Lucros acumulados 62 Pela transferência de parcela do capital social e de lucros acumulados da Holding S.A. Balanço patrimonial da Empresa A após processo de cisão: Disponível 212 Fornecedores 65 Estoques 660 Empréstimos 375 Veículos 360 Depreciação acumulada Veículos (72) Capital social 688 Lucros acumulados 352 Depreciação acumulada Móveis e utensílios (80) Total Total

7 Exemplo 2 A Holding S.A. decidiu cindir parte de seu patrimônio em X1, que foi incorporado pela empresa A. Os acionistas da Holding S.A são diferentes dos acionostas da empresa A. A empresa A emitiu ações e as entregou aos acionistas da Holding S.A em troca do acervo líquido. Os antigos acionistas da empresa A passaram a controlar o acervo líquido que foi incorporado. A operação de cisão do acervo líquido da Holding S.A será efetuada a valor contábil, já que esse é o valor por quanto os ativos e passivos estão contabilizados na sociedade cindida. No entanto, o acervo líquido será incorporado na empresa A pelo seu valor justo, devido ao fato de que a operação foi efetuada entre partes não relacionadas, com a efetuiva mudança no controle do acervo líquido, que para fins desse exemplo tratase de aquisição de um negócio dentro do escopo do CPC 15. Balanço patrimonial da Holding S.A. antes da cisão: Disponível 340 Fornecedores 65 Estoques 310 Contas a Pagar 50 Terrenos 350 Empréstimos 290 Móveis e utensílios 320 Capital social 600 Lucros acumulados 200 Total Total Os acionistas também deliberaram pela seguinte transferência de bens e passivos para a Empresa A: Valor Contábil $ Valor justo $ Disponível Estoques Móveis e Utensílios Empréstimos (270) (270) Valor do acervo líquido Apuração do ágio: Valor justo dos instrumentos de capital (ações) emitidas por Holding S.A. para os acionistas da Subsidiária S.A 362 Valor justo do acervo líquido da Subsidiária S.A (340) Valor do ágio 22 7

8 Balanço patrimonial da Empresa A antes do processo de cisão: Disponível 157 Fornecedores 65 Estoques 515 Contas a pagar 105 Veículos 360 Depreciação acumulada de Veículos (72) Capital social 500 Lucros acumulados 290 Total 960 Total 960 Lançamentos contábeis da cisão na Holding S.A.: Débito X1 Cisão - Empresa A 520 Disponível 55 Estoques 145 Móveis e utensílios 320 Pela transferência dos ativos da Holding S.A. para a Empresa A X1 Empréstimos 270 Cisão - Empresa A 270 Pela transferência dos passivos da Holding S.A. para a Empresa A X1 Capital social ($ 250 / 800 x $ 600 $= 188) 188 Lucros acumulados ($ 250 / 800 x $ 200 = $ 62) 62 Cisão - Empresa A 250 Pela cisão do capital social e de lucros acumulados da Holding S.A., proporcional ao acervo líquido contábil transferido para Empresa A Balanço patrimonial da Holding S.A. após cisão: Disponíve 285 Fornecedores 180 Estoques 165 Contas a pagar 50 Terrenos 350 Empréstimos 20 Capital social 412 Lucros acumulados 138 Total 800 Total 800 8

9 Lançamentos contábeis da cisão na Empresa A: Débito X1 Disponível 55 Estoques 145 Móveis e utensílios 320 Cisão 520 Pela transferência dos ativos da Holding S.A X1 Cisão 270 Empréstimos 270 Pela transferência dos passivos da Holding S.A X1 Cisão 250 Capital social 188 Lucros acumulados 62 Pela transferência de parcela do capital social e de lucros acumulados da Holding S.A X1 Estoques 15 Móveis e Utensílios 75 Ajustes de Avaliação Patrimonial 90 Pelo registro da mais-valia do acervo líquido X1 Ágio 22 Capital Social 22 Pelo registro da mais-valia do acervo líquido Balanço patrimonial da Empresa A após processo de cisão: Disponível 212 Fornecedores 65 Estoques 675 Empréstimos 375 Veículos 360 Depreciação acumulada Veículos (72) Capital social 710 Móveis e utensílios 395 Ajustes de Avaliação Patrimonial 90 Ágio 22 Lucros acumulados 352 Total Total

10 EXERCÍCIO Os acionistas da Holding S.A. decidiram, em X1, proceder à cisão parcial de seu patrimônio, sendo parte para a criação da Alfa S.A., e a parte restante para a Beta S.A., sociedade já existente. Balanço patrimonial da Holding S.A. e da Beta S.A. antes da cisão: Holding S.A. Beta S.A. ATIVOS Disponível Estoques Terrenos Móveis e utensílios Depreciação acumulada (100) - Total PASSIVOS Fornecedores Empréstimos Contas a pagar 20 4 PATRIMÔNIO LIQUIDO Capital social Lucros Acumulados Total Os acionistas decidiram também pela seguinte transferência de acervo Alfa S.A. Beta S.A ATIVOS Disponível Estoques Móveis e utensílios 150 Depreciação acumulada (30) Fornecedores (25) Empréstimos (60) (35) Valor do acervo líquido Pede-se: Proceda aos lançamentos contábeis da cisão na Holding S.A., Alfa S.A. e Beta S.A. Elabore balanços patrimoniais após a cisão da Holding S.A., Alfa S.A. e Beta S.A. 10