Leandro Paulsen RESPONSABILIDA E E SUBSTITUiÇÃO TRIBUTÁRIAS 2 a EDIÇÃO livrarl~~ DOAD O,GADO edltora Porto Alegre, 2014
Leandro Paulsen, 2014 Capa, projeto gráfico e diagramação Livraria do Advogado Editora Imagem da capa Fachada da Universidade da Salamanca/Espanha Revisão Rosane Marques Borba Direitos desta edição reservados por Livraria do Advogado Editora Ltda. Rua Riachuelo, 1300 90010-273 Porto Alegre RS Fone/fax: 0800-51-7522 editora@livrariadoadvogado.com.br www.doadvogado.com.br Impresso no Brasil / Printed in Brazil
Sumário Abreviaturas....19 Apresentação....21 Introdução....23 Parte I - Os conceitos de substituição e de responsabilidade....27 1. Os conceitos jurídicos....27 1.1. As palavras e os conceitos....27 1.2. Os conceitos dogmáticos e teóricos....28 2. Os conceitos tributários...,...,...,....29 2.1. A autonomia do Direito Tributário ante a unidade do Sistema Jurídico....29 2.1.1. As imposições tributárias como obrigações jurídicas....29 2.1.2. A autonomia do Direito Tributário e a obrigação tributária... 31 2.1.3. A unidade do sistema jurídico... 33 2.1.4. As relações entre o Direito Civil e o Direito Tributário em matéria de obrigações e de responsabilidade...,....34 2.2. A substituição e a responsabilidade tributárias como instihltos afins....36 3. Conceito de substituição tributária... 36 3.1. O sentido léxico da palavra substituição....36 3.2. A utilização do termo substituição no Direito das Obrigações...,...,....37 3.3. A elaboração doutrinária do conceito de substituição tributária... 39 4. Conceito de responsabilidade tributária...,... 45 4.1. Diversas acepções da palavra responsabilidade... 45 4.2. A responsabilidade no Direito das Obrigações...,...,...,... 47 4.3. A responsabilidade no Direito Tributário....54 Parte 11 - A substituição e a responsabilidade tributárias nos Direitos espanhol e brasileiro... 63 1. Os estudos de Direito Comparado... 63 2. A substituição tributária no Direito Comparado... 65 2.1. O conteúdo da substituição tributária segundo os Direitos alemão, italiano e português...,...,...,... 65 2.1.1. Substituição tributária no Direito alemão... 65 2.1.2. Substituição tributária no Direito italiano... 68 2.1.3. Substituição tributária no Direito português... 75 2.2. O conteúdo da substituição tributária no Direito espanhol... 77 2.2.1. A substituição na "Ley General Tributaria de 1963 (Ley 230/63)"... 77 2.2.2. A substituição na "Ley General Tributaria de 2003 (Ley 58/03)"... 78 2.2.3. A doutrina... 79 2.2.4. A jurisprudência...,...,...,... 86
2.3. O conteúdo da substituição tributária no Direito brasileiro... 92 2.3.1. A substituição no Código Tributário NacionaL... 92 2.3.2. A doutrina... 94 2.3.3. A jurisprudência....104 3. A responsabilidade tributária no Direito Comparado... ". "... "... 115 3.1. O conteúdo da responsabilidade tributária segundo os Direitos alemão, italiano e português....115 3.1.1. A responsabilidade tributária no Direito alemão... 115 3.1.2. A responsabilidade tributária no Direito Italiano... "... ". "....118 3.1.3. A responsabilidade tributária no Direito português... 120 3.2. O conteúdo da responsabilidade tributária no Direito espanhol....123 3.2.1. A responsabilidade na "Ley General Tributaria de 1963 (Ley 230/63)"... 123 3.2.2. A responsabilidade na "Ley General Tributaria de 2003 (Ley 58/03)"....124 3.2.3. A doutrina... 126 3.2.4. A jurisprudência....132 3.3. O conteúdo da responsabilidade tributária no Direito brasileiro... 140 3.3.1. A responsabilidade no Código Tributário Nacional brasileiro (Lei 5.172/66)....140 3.3.2. A Portaria PGFN 180/2010 e a Portaria RFB 2.284/2010... ""'"....144 3.3.3. A doutrina... 147 3.3.4. A jurisprudência....149 Parte 111 - Os fundamentos e os limites da substituição e da responsabilidade tributárias...,.165 1. Os fundamentos da substituição e da responsabilidade tributárias....165 1.1. O dever de colaborar com a tributação como fundamento... '"...,.,... 166 1.1.1. A tributação como instrumento da sociedade... 166 1.1.2. Do dever ftmdamental de pagar tributos ao dever fundamental de colaboração com a administração... 168 1.1.3. O chamamento a contribuir é o eixo central, mas não prescinde do estabelecimento de outras obrigações e deveres necessários à tributação....171 1.2. O princípio da praticabilidade da tributação... 173 2. Os limites à substituição e à responsabilidade....178 2.1. A legalidade como requisito formal...... 180 2.2. A capacidade contributiva do contribuinte...,... ". ". ". "....183 2.3. A capacidade colaborativa do substituto e do responsável....185 2.4. A razoabilidade da colaboração...,...,... "... "... "....190 2.5. A proporcionalidade da colaboração... 194 Parte IV - A natureza das obrigações do substituto e do responsável tributários...... 205 1. A classificação das obrigações tributárias... 205 1.1. Critérios de classificação... "... "...,... '".,... " "..., "... " '"..., ". ". ".. 205 1.2. Obrigações contributivas versus obrigações ou deveres não contributivos... 208 1.3. As obrigações não contributivas do próprio contribuinte e de outras pessoas... 209 1.4. O conteúdo das relações não contributivas: o fazer como eixo central... 210 2. A autonomia de cada tipo de obrigação... 212 2.1. O equivoco baseado no enfoque ou perspectiva exclusivos da relação contributiva 212 2.2. É útil a tradicional pergunta sobre se os terceiros são sujeitos passivos?... 214 3. As múltiplas obrigações inerentes às posições do substituto e do responsável e sua natureza não contributiva... 218 3.1. As obrigações de fazer... 219
3.2. As obrigações de garantia pessoal....220 3.3. As prerrogativas e o direito ao ressarcimento frente ao contribuinte....224 3.4. O caráter não contributivo das obrigações do substituto e do responsável tributários....225 Parte V - A técnica normativa da substituição e da responsabilidade tributárias....227 1. Os preceitos e as normas de substituição e de responsabilidade tributárias....227 2. A norma e a dinâmica da substituição tributária....233 2.1. O pressuposto de fato da substituição tributária... 233 2.1.1. A substituição pressupõe a obrigação do contribuinte....234 2.1.2. A obrigação de pagar surge diretamente para o substituto....234 2.2. O consequente da norma é uma obrigação de pagar ou de fazer?....235 2.3. É esclarecedor dizer que o substituto é obrigado "em lugar" do contribuinte?....235 2.4. A efetiva possibilidade de ressarcir-se é determinante da validade da atribuição de substituição?....238 3. A norma e a dinâmica da responsabilidade tributária....239 3.1. O pressuposto de fato da responsabilidade....239 3.1.1. A responsabilidade tributária advém do descumprimento de dever próprio..241 3.1.2. A responsabilidade tributária pressupõe o descumprimento da obrigação de outro... "....242 3.1.3. A necessidade de verificação do pressuposto de fato específico e de sua declaração com direito de defesa... "....243 3.2. É esclarecedor dizer que o responsável é obrigado "junto" ao contribuinte?....245 3.3. A efetiva possibilidade de ressarcir-se é determinante da validade da atribuição de responsabilidade tributária?....248 Conclusão... "....253 Bibliografia....271