Refis da Copa Eliminação dos honorários sobre os débitos previdenciários
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- Aline Esteves Alcântara
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2 Refis da Copa Eliminação dos honorários sobre os débitos previdenciários Marcelo Alvares Vicente Mestre em Direito Tributário pela PUC/SP, advogado especialista em administração do passivo fiscal, professor universitário
3 Refis da Copa De que maneira se pode obter um maior benefício na redução prevista na Lei /2009 (reabertura pela Lei /2014 e Lei /2014), porém não reconhecida pela Fazenda? Qual estratégia deve ser adotada para obter o seu reconhecimento? Qual o posicionamento dos tribunais em relação a esse aspecto? Quais são os benefícios econômicos que podem ser obtidos? 3
4 Refis da Copa Redução dos encargos legais a zero (100% de desconto) Extensão aos honorários advocatícios cobrados sobre os débitos previdenciários Interpretação divergente pela Fazenda Jurisprudência favorável 4
5 Previsão normativa Lei /2009* Art. 1º, 3º, incs. I a V Portaria Conjunta 13/2014 Art. 2º, incs. I a V pagos a vista ou parcelados em até x (x) prestações mensais, com redução de (...) 100% (cem por cento) sobre o valor do encargo legal * no âmbito do parcelamento da Lei /2009 original, aplica-se também ao art. 3º, 2º, incs. I a IV, que trata da migração dos parcelamentos anteriores (REFIS, PAES, PAEX, parcelamentos ordinários / simplificados) 5
6 Interpretação da Fazenda Portaria Conjunta 13/2014 Art. 10. A consolidação dos débitos terá por base o mês em que for efetuado o pagamento à vista ou o mês da opção pelo parcelamento, conforme o caso, e resultará da soma: I - do principal; II - das multas; III - dos juros de mora; e IV - dos encargos previstos no Decreto-Lei nº 1.025, de 21 de outubro de 1969, quando se tratar de débito inscrito em DAU. V - honorários devidos nas execuções fiscais dos débitos previdenciários. (Incluído(a) pelo(a) Portaria Conjunta PGFN RFB nº 14, de 15 de agosto de 2014) Parágrafo único. Para a consolidação dos débitos, serão aplicados os percentuais de redução previstos no art. 2º. 6
7 Interpretação da Fazenda Encargos legais honorários devidos sobre débitos inscritos em Dívida Ativa não previdenciária Honorários devidos nas execuções fiscais dos débitos previdenciários 7
8 Interpretação favorável ao contribuinte Encargos legais honorários devidos sobre débitos inscritos em Dívida Ativa não previdenciária e Honorários devidos nas execuções fiscais dos débitos previdenciários 8
9 Interpretação favorável ao contribuinte Fundamentos (...) a não inclusão dos chamados honorários previdenciários no valor consolidado nas hipóteses em que a lei exclui o encargo legal atende à finalidade buscada pelo legislador - incentivar a adesão ao programa de parcelamento fiscal. (...) enquadramento adequado das verbas em confronto - encargo legal e honorários advocatícios. REsp AL, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 21/8/
10 Lei /2009 Art. 35. A Lei n o , de 19 de julho de 2002, passa a vigorar com as seguintes alterações: (...) Art. 37-A. Os créditos das autarquias e fundações públicas federais, de qualquer natureza, não pagos nos prazos previstos na legislação, serão acrescidos de juros e multa de mora, calculados nos termos e na forma da legislação aplicável aos tributos federais. 1 o Os créditos inscritos em Dívida Ativa serão acrescidos de encargo legal, substitutivo da condenação do devedor em honorários advocatícios, calculado nos termos e na forma da legislação aplicável à Dívida Ativa da União. 10
11 Lei /2007 Art. 2º Além das competências atribuídas pela legislação vigente à Secretaria da Receita Federal, cabe à Secretaria da Receita Federal do Brasil planejar, executar, acompanhar e avaliar as atividades relativas a tributação, fiscalização, arrecadação, cobrança e recolhimento das contribuições sociais previstas nas alíneas a, b e c do parágrafo único do art. 11 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, e das contribuições instituídas a título de substituição. Entendimento corrente (STJ): Dessa forma, os chamados honorários previdenciários foram substituídos pelo encargo legal. REsp AL 11
12 12 Redução dos encargos legais a zero Lei /2014 Art. 38. Não serão devidos honorários advocatícios, bem como qualquer sucumbência, em todas as ações judiciais que, direta ou indiretamente, vierem a ser extintas em decorrência de adesão aos parcelamentos (...) Parágrafo único. O disposto no caput aplica-se somente: I - aos pedidos de desistência e renúncia protocolados a partir de 10 de julho de 2014; ou II - aos pedidos de desistência e renúncia já protocolados, mas cujos valores de que trata o caput não tenham sido pagos até 10 de julho de 2014.
13 Estratégia adequada Ajuizamento de ação de Mandado de Segurança preventivo Ajuizamento de ação de Mandado de Segurança mesmo após efetuada a consolidação 13
14 Jurisprudência DIREITO TRIBUTÁRIO. EXCLUSÃO DE HONORÁRIOS DE SUCUMBÊNCIA DA CONSOLIDAÇÃO DE DÍVIDA PREVIDENCIÁRIA PARCELADA COM BASE NA LEI /2009. O parcelamento autorizado pela Lei /2009 implica que os débitos de origem previdenciária cobrados pela PGFN sejam consolidados com a redução da totalidade do valor relativo a honorários de sucumbência. Os benefícios fiscais previstos nos incisos do art. 1º, 3º, da Lei /2009, quando mencionam a redução do "encargo legal", estão se referindo ao encargo legal previsto no art. 1º do Decreto-Lei 1.025/1969. O referido encargo legal tem por objetivo atender a despesas referentes à arrecadação de verbas tributárias não pagas pelo contribuinte, abrangendo, inclusive, a verba sucumbencial. 14
15 15 Redução dos encargos legais a zero Jurisprudência Com o regime da Lei /2007, houve a unificação de tratamento no que se refere aos débitos de contribuições previdenciárias e aos demais débitos tributários, tornando-se atribuição da Secretaria da Receita Federal do Brasil (além das competências atribuídas pela legislação vigente à Secretaria da Receita Federal) "planejar, executar, acompanhar e avaliar as atividades relativas a tributação, fiscalização, arrecadação, cobrança e recolhimento das contribuições sociais previstas nas alíneas 'a', 'b' e 'c' do parágrafo único do art. 11 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991, e das contribuições instituídas a título de substituição" (art. 2º).
16 16 Redução dos encargos legais a zero Jurisprudência Dessa forma, os chamados "honorários previdenciários" foram substituídos pelo encargo legal. Além disso, a Lei /2009 incluiu o art. 37-A na Lei /2002, o qual dispõe que "os créditos das autarquias e fundações públicas federais, de qualquer natureza, não pagos nos prazos previstos na legislação, serão acrescidos de juros e multa de mora, calculados nos termos e na forma da legislação aplicável aos tributos federais", sendo que "os créditos inscritos em Dívida Ativa serão acrescidos de encargo legal, substitutivo da condenação do devedor em honorários advocatícios, calculado nos termos e na forma da legislação aplicável à Dívida Ativa da União" ( 1º).
17 Jurisprudência A interpretação teleológica e sistemática da legislação, sobretudo da Lei /2009, impõe a conclusão de que a não inclusão dos chamados honorários previdenciários no valor consolidado nas hipóteses em que a lei exclui o encargo legal atende à finalidade buscada pelo legislador - incentivar a adesão ao programa de parcelamento fiscal. Não se trata de interpretação extensiva da legislação tributária, tampouco ampliação da lei que concede o parcelamento, mas do enquadramento adequado das verbas em confronto - encargo legal e honorários advocatícios. REsp AL, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 21/8/
18 Simulação do benefício (exemplo) Débito no valor total de R$ ,00 Principal de R$ ,00 Multa de 20% Juros de 45% Encargos legais (honorários) de 20% 18
19 19 Redução dos encargos legais a zero Simulação do benefício (exemplo) Valor dos honorários: R$ ,00 Diferença no parcelamento: Opção em 30 parcelas: Na antecipação: redução de R$ ,00 Nas parcelas: redução de R$ ,00 em cada Opção em 180 parcelas: Na antecipação: redução de R$ ,00 Nas parcelas: redução de R$ 4.150,00 em cada
20 VALORES CONSIDERANDO A REDUÇÃO DE 100% DOS HONORÁRIOS Valor Principal Multa Juros Encargos Legais TOTAL , , , , ,00 AV , , , , , , , ,00 5x ,60 29x , , , , , ,50 5x ,30 59x , , , , , ,00 5x ,00 119x , , , , , ,50 5x ,70 179x ,99 VALORES DESCONSIDERANDO A REDUÇÃO DE 100% DOS HONORÁRIOS Valor Principal Multa Juros Encargos Legais TOTAL , , , , ,00 AV , , , , , , , , , ,00 5x ,80 29x , , , , , , ,50 5x ,50 59x , , , , , , ,00 5x ,20 119x , , , , , , ,50 5x ,90 179x ,58 DIFERENÇA Valor Principal Multa Juros Encargos Legais TOTAL AV , , ,00 5x ,20 29x , , ,00 5x ,20 59x , , ,00 5x ,20 119x 6.304, , ,00 5x ,20 179x 4.191,59 20
21 Refis da Copa Reduções legais não reconhecidas pela Fazenda Marcelo Alvares Vicente Mestre em Direito Tributário pela PUC/SP, advogado especialista em administração do passivo fiscal, professor universitário
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