Sumário. Introdução... 31

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1 Sumário Introdução Parte I. Teoria e significado da igualdade jurídica Capítulo I. Teorias fundamentais da igualdade jurídica Introdução Igualdade como interdição de arbitrariedade As distintas nuances da Willkürtheorie na jurisprudência alemã Recondução do princípio da igualdade à interdição de arbitrariedade O recurso à noção de arbitrariedade para resolver a questão da essencialidade Conformação dos espaços legislativos à luz do conceito de arbitrariedade Desenvolvimento mediante a exigência de coerência sistêmica A proibição de irragionevolezza na jurisprudência da Corte Costituzionale A teoria no Tribunal Constitucional espanhol Acolhida doutrinária e em matéria tributária Análise crítica Aspectos metodológicos Aspectos materiais Especial impropriedade da teoria em matéria tributária Conclusões parciais Da igualdade formal à igualdade-proporcionalidade A igualdade estritamente formal Caráter acessório da igualdade jurídica Igualdade como coerência sistêmica Igualdade como paridade Inclinação pela paridade de tratamento Imposição de paridade A neue Formel e a integração da proporcionalidade à igualdade Significado da nova fórmula Análise crítica Concretização teleológica e relativização da igualdade Concretização à luz do fim da regulação A relativização do princípio da igualdade O caráter absoluto do princípio da igualdade no modelo dogmático tradicional Reflexos na estrutura normativa do princípio e nos respectivos direitos subjetivos Análise crítica

2 Construção do modelo de intervenção Reflexos na estrutura normativa do princípio e nos respectivos direitos subjetivos Análise crítica Desenvolvimento mediante a distinção entre fins Contribuição de Rüfner Aporte de Huster Capítulo II. Delineamento de uma teoria constitucional da igualdade Noção de igualdade jurídica Justiça e igualdade Igualdades, desigualdades e juízos de igualdade Noção de igualdade jurídica Os juízos de igualdade A consequente formação de categorias ou grupos Dimensões normativas da igualdade Dimensão de sobreprincípio O princípio da igualdade e as suas exigências fundamentais Mandados gerais Igualdade normativa Igualdade na interpretação jurídica Igualdade das leis Igualdade na aplicação fática do Direito As regras de igualdade Interdições de diferenciações Interdições de desfavorecimento Concretização do princípio da igualdade Concretização constitucional Especificações constitucionais expressas Concretização teleológica à luz de fins de justiça O princípio da igualdade enquanto um mandado de justiça A vinculação do princípio da igualdade à noção constitucional de justiça A justiça relacional A imprescindível concretização específica do princípio Concretização infraconstitucional Igualdade na lei à luz do próprio sistema legislativo A igualdade à luz da lei As inter-relações entre as noções constitucional e legislativa de igualdade Parte II. Significado e exigências do princípio da igualdade tributária Capítulo I. Dimensão geral do princípio da igualdade tributária Doutrinas específicas da igualdade tributária Igualdade geral e tributária: a autonomia normativa do princípio da isonomia tributária O ceticismo com respeito à igualdade tributária Negação de uma função específica ao princípio da igualdade tributária Dissolução da igualdade tributária na financeira A restrição da exigência de igualdade ao sistema Síntese conclusiva

3 2. A igualdade entre o Fisco e os contribuintes Debate doutrinário Igualdade de partes na lei Igualdade de partes perante a lei Igualdade de partes na omissão legislativa Consequências específicas da exigência de igualdade entre o Fisco e os contribuintes Mandados gerais e projeções específicas da igualdade tributária Igualdade tributária horizontal e vertical Projeções específicas Princípio da generalidade Significado e conteúdos fundamentais Inter-relação com a igualdade Inter-relação com a capacidade contributiva Compatibilidade com as isenções extrafiscais As projeções setoriais são princípios autônomos? Capítulo II. Igualdade na criação e modificação dos tributos Igualdade segundo critérios de justiça tributária Especificações constitucionais e fins de justiça tributária Especificações constitucionais Fins de justiça tributária Fins de justiça comutativa no Direito Tributário Teorias fundamentais da justiça tributária Teorias do benefício e da equivalência Origem e aspectos gerais Análise crítica Variantes das teorias do benefício: benefício econômico e equivalência A autonomia do critério do benefício e a proposta de integrá-lo no da capacidade contributiva Integração do critério da equivalência no da capacidade contributiva Teoria do interesse Teorias do sacrifício Exposição Análise crítica Teoria da capacidade contributiva Origem e desenvolvimento Inter-relação com a igualdade tributária Conclusões parciais A igualdade no âmbito dos impostos Critério da capacidade contributiva Justificação como critério de graduação dos impostos Aplicação às normas e impostos extrafiscais Conteúdo fundamental A igualdade dos impostos à luz de fins não fiscais Progressividade Fundamento Conteúdo Formas de progressividade Autonomia perante o princípio da capacidade contributiva

4 1.4. A igualdade nas taxas Graduação das taxas conforme a capacidade contributiva A problemática à luz dos sistemas constitucionais espanhol e italiano Critério da equivalência Fundamentação do critério da equivalência lato sensu a partir do princípio constitucional da igualdade Âmbito de aplicação da equivalência stricto sensu Equivalência a quê? Rigidez da equivalência Interdição de superação dos custos Exigência de custeio integral A igualdade nas contribuições de melhoria A igualdade nas contribuições especiais Harmonização dos critérios de diferenciação à luz da igualdade Capacidade contributiva e progressividade Equivalência, benefício e capacidade contributiva Imposições específicas ao legislador Igualdade na determinação das hipóteses de incidência e dos sujeitos passivos Determinação das hipóteses de incidência Impostos Taxas Contribuições de melhoria Determinação dos sujeitos passivos Igualdade na graduação da carga tributária Impostos Igualdade horizontal Igualdade vertical Taxas Igualdade horizontal Igualdade vertical Contribuições de melhoria Igualdade nos tributos indiretos A igualdade à luz do sistema Igualdade do sistema tributário Capítulo III. Igualdade na aplicação das leis tributárias Teses fundamentais Igualdade como exigência de impessoalidade Igualdade como preeminência legislativa A concretização da igualdade na aplicação legislativa Critérios constitucionais Critérios legislativos Igualdade na concretização normativa da lei tributária Diretrizes interpretativas derivadas do princípio da igualdade Interpretação legislativa conforme o princípio da igualdade Imposição de interpretação literal? Fundamentação da interpretação econômica Desenvolvimento do Direito à luz da igualdade Analogia

5 Noção A igualdade como fundamento da analogia jurídica Redução teleológica Argumentum a contrario sensu Igualdade na imposição fática A exigência de igualdade na aplicação efetiva das leis tributárias A obrigação de o legislador promover a igualdade na aplicação legislativa Superação da rígida dicotomia entre a igualdade na lei e perante a lei Pressupostos para se realizar a igualdade na imposição fática Igualdade na fiscalização, no lançamento e na arrecadação Desigualdades na fiscalização em razão da possível expressão econômica do débito tributário: o critério da relevância fiscal São legítimos os lançamentos e julgamentos apressados, displicentes? Desigualdades nas estimativas das bases imponíveis Parte III. Controle dos atos estatais à luz do princípio da igualdade tributária. 235 Capítulo I. Conflitos e critérios gerais para solucioná-los Formas de afetação da igualdade tributária Intervenção, restrição e violação Formas básicas de intervenção Soluções em abstrato da relação de tensão Preponderância a priori da igualdade: as regras de igualdade Interdições de discriminação Proibições de tratos desfavoráveis Predeterminações constitucionais contrárias à igualdade Limitações das competências tributárias Reserva de lei tributária e preeminência legislativa Controles de constitucionalidade das disparidades de trato à luz da igualdade Controle de arbitrariedade Conceito de arbitrariedade Manifestações fundamentais da arbitrariedade Alcance do controle Controle de proporcionalidade lato sensu O mandado de proporcionalidade Condições para o controle Adequação do meio ao fim Necessidade da medida Proporcionalidade stricto sensu Conflitos entre direitos e bens coletivos A lei de colisão e a igualdade nas valorações jurídico-constitucionais Interdição de leis para casos particulares Fundamento constitucional Significado jurídico Garantia do conteúdo essencial Capítulo II. Peculiaridades dos conflitos concretos Conflitos internos ao Direito Tributário Simplificação tributária

6 Relações de apoio recíproco e de conflito entre a simplificação e o princípio da igualdade tributária Relação de apoio recíproco Relações de conflito Paradoxo de igualdade Possibilidades de harmonização das exigências contrapostas A autorização a provar o contrário Decisões de equidade Princípios da legalidade e segurança jurídica Analogia jurídica Princípio da juridicidade Conflitos entre os princípios da juridicidade e da igualdade A afirmação da igualdade em detrimento de preceitos constitucionais específicos A igualdade na ilegalidade Autonomia dos entes estatais Tensão com a igualdade tributária Controle das desigualdades Jurisprudência constitucional Evolução do Direito e independência judicial A unidade da jurisprudência Mudanças de interpretações judiciais Mudanças de interpretações administrativas Alterações legislativas Fim arrecadatório Os conflitos intersistêmicos: o controle das desigualdades geradas pela extrafiscalidade Noção de extrafiscalidade Tributos e normas extrafiscais Admissibilidade da extrafiscalidade Reconhecimento do conflito entre a extrafiscalidade e a igualdade tributária Tese da inadmissibilidade Controle de constitucionalidade das desigualdades resultantes da extrafiscalidade Identificação de uma efetiva busca de fins não fiscais Teorias sobre o âmbito de controle O controle restrito à arbitrariedade O controle dos fins e dos meios A irrelevância da igualdade tributária nos benefícios extrafiscais A proposta de um controle de proporcionalidade Peculiaridades do controle de proporcionalidade da extrafiscalidade Adequação Necessidade Proporcionalidade stricto sensu Conflitos complexos Capacidade contributiva como pressuposto da tributação Praticabilidade tributária Liberdades A problemática da progressividade extrafiscal (redistributiva): a busca da igualdade de fato em detrimento da tributária Noção de progressividade redistributiva Conflito com a igualdade tributária O controle da extrafiscalidade à luz do princípio geral da igualdade

7 Conclusões Apêndice. O princípio da igualdade tributária na jurisprudência do STF O princípio geral da isonomia Recepção da teoria da interdição de arbitrariedade Interdição de privilégios Self-restraint Igualdade e equidade Igualdade entre o Poder Público e os cidadãos Efeitos anti-isonômicos de medidas não discriminatórias Princípio da isonomia tributária Generalidade impositiva Privilégios tributários Igualdade e capacidade contributiva Isonomia no contexto de tributos interligados Igualdade na ilegalidade Impostos Taxas Contribuições especiais De seguridade social Patronais Dos segurados Cosip Extrafiscalidade Disparidades no tempo Aplicação analógica de imunidades Benefícios anti-isonômicos Supressão do benefício em sede de controle concentrado Pretensão à extensão Extensão mediante aplicação analógica Extensão mediante redução parcial do texto Igualdade na aplicação das leis tributárias Conclusões Bibliografia