Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) 3824-5400, 3824-5433 (teleatendimento), fax (11) 3824-5487 Email: desenvolvimento@crcsp.org.br web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis 01230 909 São Paulo SP Presidente: Domingos Orestes Chiomento Gestão 2010-2011 Palestra Planejamento Tributário - Análise Comparativa A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Elaborado por: Novembro 2011 José Sérgio Fernandes de Mattos O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a). Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br
Introdução Um bom planejamento tributário deve ser realizado dentro da estrita legalidade por profissional que tenha amplo conhecimento da legislação do nosso país, que conheça a fundo as áreas jurídica e contábil. Sem esse cuidado o empresário estará sempre às voltas com profissionais que oferecem soluções, mas sem respaldo legal, o que pode gerar problemas com o Fisco. Planejamento tributário rio O planejamento tributário é um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos. O contribuinte tem o direito de estruturar o seu negócio da maneira que melhor lhe pareça, procurando a diminuição dos custos de seu empreendimento, inclusive dos impostos. Se a forma celebrada é jurídica e lícita, a fazenda pública deve respeitá-la. 2
Demais conceitos envolvidos Natureza jurídica da empresa; Atividade e produto; Processos de informação; Localização, sede da matriz e filiais; e Participantes (clientes e fornecedores). Função básica: b 1) Evitar, legalmente, a incidência do fato gerador do tributo; 2) Reduzir o montante do tributo, sua alíquota, ou reduzir sua base de cálculo; 3) Retardar o pagamento do tributo, sem ocorrência de multa. 3
Regime de tributação Federal - IR e CS: Lucro Real; Lucro Presumido; Simples Nacional. Independente do regime adotado, as formalidades contábeis em razão dos lançamentos dos atos e fatos administrativos deverão ser padronizadas. Regime de tributação Federal: PIS e COFINS: Não cumulativo Regra geral Lucro Real. Cumulativo Regra geral Lucro Presumido. Incidência monofásica - Depende do produto. Incluso nas tabelas dos anexos do Simples Nacional. 4
Contribuição INSS - Empresas em geral: 20% sobre o total das remunerações pagas, devidas ou creditadas a qualquer título, durante o mês; 5% sobre a receita bruta dos espetáculos desportivos de que participem as associações desportivas; 2,85% sobre o total da receita bruta proveniente da comercialização da produção rural; Contribuição INSS - Empresas em geral: 15% sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação de serviços, relativamente a serviços que lhe são prestados por cooperados por intermédio de cooperativas de trabalho; 2,5% sobre o faturamento de empresas de tecnologia da informação (TI) e de comunicação (TIC); de 01/12/11 à 31/12/12. 5
Contribuição INSS - Empresas em geral: 1,5% sobre o faturamento as empresas que fabriquem calçados, móveis, vestuário, artefatos têxteis e congêneres; de 01/12/11 à 31/12/12; Contribuição para Benefícios Concedidos em Razão do Grau de Incidência de Incapacidade Laborativa - RAT: 1%, 2% ou 3%; Contribuição INSS - Empresas em geral: As contribuições devidas pelas empresas destinadas às entidades e Fundos, denominadas "TERCEIROS" (Salário Educação, INCRA, SENAI, SESI, SENAC, SESC, SEBRAE, SENAR, SEST e SENAT) variam em função da atividade desenvolvida pela empresa. 6
Contribuição INSS - Simples Nacional: As microempresas e as empresas de pequeno porte com atividades abrangidas pelo Anexo IV recolherão em GPS as contribuições descontadas dos segurados empregados, contribuintes individuais e trabalhadores avulsos juntamente com as contribuições devidas pelo empregador. Contribuição INSS - Simples Nacional: As empresas que estiverem sendo tributadas na forma dos Anexos I, II, III e V simultaneamente com atividades tributadas na forma dos Anexos IV, ou seja, atividades concomitantes, recolherão em GPS as contribuições descontadas dos segurados empregados, contribuintes individuais e trabalhadores avulsos juntamente com as contribuições devidas pelo empregador. 7
Exemplo: Valores pagos Empregados Receita auferida Contribuintes Individuais R$ 10.000,00 R$ 20.000,00 Atividades do anexo IV Total da empresa R$ 10.000,00 R$ 50.000,00 Cálculo das contribuições patronais (art. 22 da Lei nº 8.212/1991) - Empregados: R$ 10.000,00 x 23% (RAT 3%) = R$ 2.300,00 - Contribuintes individuais: R$ 20.000,00 x 20% = R$ 4.000,00 - Total = R$ 6.300,00 (R$ 2.300,00 + R$ 4.000,00) Valor a recolher em GPS: - R$ 6.300,00 x (R$ 10.000,00 R$ 50.000,00) = - R$ 6.300,00 x 0,2 = R$ 1.260,00 8
Regime de tributação Estadual do ICMS: Regime de Apuração Periódica - RPA; Substituição e Antecipação Tributária; Simples Nacional. Conforme tabelas dos anexos I e II. Regime de tributação Municipal do ISS: Regime de Apuração Mensal - Faturamento; Regime por Estimativa Fixo ou Faturamento; Simples Nacional. Conforme tabelas dos anexos III e IV. 9
ELISÃO E EVASÃO FISCAIS Conceito de elisão: Elidir é evitar, reduzir o montante ou retardar o pagamento do tributo por atos ou omissões lícitos do sujeito passivo anteriores à ocorrência do fato gerador. Expressa uma não-incidência tributária legalmente admitida (ou uma tributação reduzida). ELISÃO E EVASÃO FISCAIS Conceito de evasão: Evadir é evitar o pagamento do tributo devido, reduzindo-lhe o montante ou postergar o momento em que se torne exigível, por atos ou omissões do sujeito passivo, posteriores à ocorrência do fato gerador. Expressa uma ilicitude para fugir da tributação. 10
ELISÃO E EVASÃO FISCAIS O legislador deve formular a norma de tal maneira que ele tenha o máximo de eficácia, abrangendo todas as situações econômicas e cada tipo. O imposto deve levar em conta a capacidade contributiva do sujeito passivo. SONEGAÇÃO, FRAUDE E CONLUIO Conceito Legal: Sonegação é toda a ação ou omissão dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, o conhecimento por parte da autoridade fazendária: Da ocorrência do fato gerador da obrigação tributária principal, sua natureza ou circunstâncias materiais; Das condições pessoais de contribuinte, suscetíveis de afetar a obrigação tributária principal ou o crédito tributário correspondente. 11
SONEGAÇÃO, FRAUDE E CONLUIO Conceito Legal: Fraude é toda a ação ou omissão dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrência do fato gerador da obrigação tributária principal, ou a excluir ou modificar as suas características essenciais, de modo a reduzir o montante do imposto devido, ou a evitar ou diferir o seu pagamento. SONEGAÇÃO, FRAUDE E CONLUIO Conceito Legal: Conluio é o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou jurídicas, visando a sonegação e ou fraude. 12
PAPEL DO CONTADOR Responsabilidade civil: O Código Civil (Lei nº 10.406 de 2002), em seus artigos 1.177 e 1.178 trata da responsabilidade civil dos contadores e também do alcance dessa responsabilidade aos preponentes. PAPEL DO CONTADOR Responsabilidade civil: Atos culposos são aqueles praticados por imprudência, negligência ou imperícia. Nessa situação, o contador responderá perante o titular da empresa, sócios, diretores e administradores, e estes responderão perante terceiros por danos causados. 13
PAPEL DO CONTADOR Responsabilidade civil: Os atos dolosos, por sua vez, são os praticados de forma proposital ou com intenção. Nessa situação, o contador responde solidariamente com o titular da empresa, sócios, diretores e administradores perante terceiros, pelos seus atos praticados. PAPEL DO CONTADOR Responsabilidade penal: A Lei nº 10.268, de 28 de agosto de 2001, altera a redação do Código Penal para, entre outras disposições, incluir os contadores no crime de falsidade ou falso testemunho em processo judicial, ou administrativo, inquérito policial, ou em juízo arbitral, tipificados nos art. 342 e 343 do referido Código. 14
Legislação Código Civil - Prestação de Serviços Art. 186, 927 e 942. Código Civil - Contabilistas e Auxiliares Art. 1.177 e 1.178. Código de Defesa do Consumidor Art. 14, parágrafo 4 Lei 12.249/2010 Altera o DL 9.295/1946. Art. 76. Os arts. 2º, 6º, 12, 21, 22, 23 e 27 do Decreto-Lei nº 9.295, de 27 de maio de 1946, passam a vigorar com a seguinte redação, renumerado-se o parágrafo único do art. 12 para 1º. 15
Resolução do CFC n.º 1.159 Lei 11.638/2007 Lei das S/A e Mercado de Valores Mobiliários - Demonstrações financeiras, sociedades de grande porte, divulgação de informações e outras alterações. Lei 11.941/2009 - (Conversão MP 449) Regime Tributário de Transição - RTT. Controle Fiscal Contábil de Transição (FCont). EXEMPLO Planilha para simulação conforme o cenário estabelecido: Opções: Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional 16
Análise Comparativa Planilha >> PLANILHA DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO PARA 0 ANO DE 2012. Total bruto da folha de Pagamento (mensal) 50.000,00 Faturamento dos últimos 12 meses com correção de 1,00% ao mês 1 100.000,00 2 101.000,00 % por atividade 3 103.000,00 Comércio 50,00% 4 105.000,00 Serviço 50,00% 5 107.000,00 6 109.000,00 % Venda com ST-ICMS 7 111.000,00 75,00% 8 113.000,00 9 115.000,00 % Venda Monofásico (Pis/Cof) 10 117.000,00 50,00% 11 119.000,00 12 121.000,00 % CPP TOTAL 1.321.000,00 28,80% % ICMS 18,00% % ISS 3,00% % do Crédito Não Cumulativo (Pis/Cof) s/ Receita Bruta 60,00% % da base de cálculo do Lucro Real s/ Receita Bruta 5,00% Análise Comparativa neste cenário: % Simples Lucro Presumido Lucro Real 8,66% 22,47% 21,31% CONTATO: desenvolvimento@crcsp.org.br 17
PLANILHA DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO PARA O ANO DE 2012. Total bruto da folha de Pagamento (mensal) 50.000,00 Faturamento dos últimos 12 meses com correção de 1,00% ao mês 1 100.000,00 2 101.000,00 % por atividade 3 103.000,00 Comércio 50,00% 4 105.000,00 Serviço 50,00% 5 107.000,00 6 109.000,00 % Venda com ST-ICMS 7 111.000,00 75,00% 8 113.000,00 9 115.000,00 % Venda Monofásico (Pis/Cof) 10 117.000,00 50,00% 11 119.000,00 12 121.000,00 % CPP TOTAL 1.321.000,00 28,80% % ICMS 18,00% % ISS 3,00% % do Crédito Não Cumulativo (Pis/Cof) s/ Receita Bruta 60,00% % da base de cálculo do Lucro Real s/ Receita Bruta 5,00% Análise Comparativa neste cenário: % Simples Lucro Presumido Lucro Real 8,66% 22,47% 21,31% 18
Redutor 40% 50% Lucro Real 5,00% IRPJ CSLL PIS COFINS Peças Serviços Receita 9,00% 0,83% 3,80% Jan 50.000,00 50.000,00 100.000,00 825,00 3.800,00 Fev 50.500,00 50.500,00 101.000,00 833,25 3.838,00 Mar 51.500,00 51.500,00 103.000,00 2.280,00 1.368,00 849,75 3.914,00 Abr 52.500,00 52.500,00 105.000,00 866,25 3.990,00 Mai 53.500,00 53.500,00 107.000,00 882,75 4.066,00 Jun 54.500,00 54.500,00 109.000,00 2.407,50 1.444,50 899,25 4.142,00 Jul 55.500,00 55.500,00 111.000,00 915,75 4.218,00 Ago 56.500,00 56.500,00 113.000,00 932,25 4.294,00 Set 57.500,00 57.500,00 115.000,00 2.542,50 1.525,50 948,75 4.370,00 Out 58.500,00 58.500,00 117.000,00 965,25 4.446,00 Nov 59.500,00 59.500,00 119.000,00 981,75 4.522,00 Dez 60.500,00 60.500,00 121.000,00 2.677,50 1.606,50 998,25 4.598,00 Total 281.452,25 9.907,50 5.944,50 10.898,25 50.198,00 Presumido 8,00% 32,00% IRPJ CSLL PIS COFINS Base CSLL 9,00% 0,65% 3,00% Jan 4.000,00 16.000,00 22.000,00 650,00 3.000,00 Fev 4.040,00 16.160,00 22.220,00 656,50 3.030,00 Mar 4.120,00 16.480,00 22.660,00 9.200,00 6.019,20 669,50 3.090,00 Abr 4.200,00 16.800,00 23.100,00 682,50 3.150,00 Mai 4.280,00 17.120,00 23.540,00 695,50 3.210,00 Jun 4.360,00 17.440,00 23.980,00 10.050,00 6.355,80 708,50 3.270,00 Jul 4.440,00 17.760,00 24.420,00 721,50 3.330,00 Ago 4.520,00 18.080,00 24.860,00 734,50 3.390,00 Set 4.600,00 18.400,00 25.300,00 10.950,00 6.712,20 747,50 3.450,00 Out 4.680,00 18.720,00 25.740,00 760,50 3.510,00 Nov 4.760,00 19.040,00 26.180,00 773,50 3.570,00 Dez 4.840,00 19.360,00 26.620,00 11.850,00 7.068,60 786,50 3.630,00 Total 116.422,30 42.050,00 26.155,80 8.586,50 39.630,00 Diferença (39.474,05) (32.142,50) (20.211,30) 2.311,75 10.568,00-51,30% 19
Faturamento Peças Serviços Total Jan 50.000,00 50.000,00 100.000,00 Fev 50.500,00 50.500,00 101.000,00 Mar 51.500,00 51.500,00 103.000,00 Abr 52.500,00 52.500,00 105.000,00 Mai 53.500,00 53.500,00 107.000,00 Jun 54.500,00 54.500,00 109.000,00 Jul 55.500,00 55.500,00 111.000,00 Ago 56.500,00 56.500,00 113.000,00 Set 57.500,00 57.500,00 115.000,00 Out 58.500,00 58.500,00 117.000,00 Nov 59.500,00 59.500,00 119.000,00 Dez 60.500,00 60.500,00 121.000,00 Total 660.500,00 660.500,00 1.321.000,00 Cenários ICMS - ST PIS/COF - ST ICMS - ST PIS/COF - ST 75,00% 50,00% 45.375,00 30.250,00 3,0900% 0,7250% 2,88% 4,64% Alíquota efetiva do Simples>>> 8,66% Simples R$ R$ R$ Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez 2.804,18 7.671,40 10.475,58 Total 2.804,18 7.671,40 10.475,58 Folha 18,00% 50.000,00 1,50% 0,33% 9,00% 15,00% 1,80% 3,00% 28,80% % LP Cofins Pis Csll Irpj Icms Iss Inss Total Jan 1.500,00 325,00 1.980,00 3.000,00 900,00 1.500,00 14.400,00 23.605,00 23,61% Fev 1.515,00 328,25 1.999,80 3.030,00 909,00 1.515,00 14.400,00 23.697,05 23,46% Mar 1.545,00 334,75 2.039,40 3.090,00 927,00 1.545,00 14.400,00 23.881,15 23,19% Abr 1.575,00 341,25 2.079,00 3.150,00 945,00 1.575,00 14.400,00 24.065,25 22,92% Mai 1.605,00 347,75 2.118,60 3.210,00 963,00 1.605,00 14.400,00 24.249,35 22,66% Jun 1.635,00 354,25 2.158,20 3.270,00 981,00 1.635,00 14.400,00 24.433,45 22,42% Jul 1.665,00 360,75 2.197,80 3.330,00 999,00 1.665,00 14.400,00 24.617,55 22,18% Ago 1.695,00 367,25 2.237,40 3.390,00 1.017,00 1.695,00 14.400,00 24.801,65 21,95% Set 1.725,00 373,75 2.277,00 3.450,00 1.035,00 1.725,00 14.400,00 24.985,75 21,73% Out 1.755,00 380,25 2.316,60 3.510,00 1.053,00 1.755,00 14.400,00 25.169,85 21,51% Nov 1.785,00 386,75 2.356,20 3.570,00 1.071,00 1.785,00 14.400,00 25.353,95 21,31% Dez 1.815,00 393,25 2.395,80 3.630,00 1.089,00 1.815,00 14.400,00 25.538,05 21,11% Total 19.815,00 4.293,25 26.155,80 39.630,00 11.889,00 19.815,00 172.800,00 296.818,05 22,47% Adicional IR - 10% 2.420,00 20
Anexo I Alíquota IRPJ CSLL COFINS PIS CPP ICMS Plan1 Plan2 180.000,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% 1,25% 0,00% 4,00% 4,00% 1,25% 0,00% 0,00% 0,00% 180.000,01 360.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 360.000,01 540.000,00 6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 540.000,01 720.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 720.000,01 900.000,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 900.000,01 1.080.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 1.080.000,01 1.260.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 1.260.000,01 1.440.000,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,87% 1,45% 8,45% 8,45% 1.440.000,01 1.620.000,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 8,45% 1.620.000,01 1.800.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 8,45% 1.800.000,01 1.980.000,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 8,45% 1.980.000,01 2.160.000,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 8,45% 2.160.000,01 2.340.000,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 8,45% 2.340.000,01 2.520.000,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 8,45% 2.520.000,01 2.700.000,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 8,45% 2.700.000,01 2.880.000,00 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 8,45% 2.880.000,01 3.060.000,00 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 8,45% 3.060.000,01 3.240.000,00 11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 8,45% 3.240.000,01 3.420.000,00 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 8,45% 3.420.000,01 3.600.000,00 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 8,45% 1,25% 0,00% 4,00% 4,12% 1,45% 8,45% Anexo III Alíquota IRPJ CSLL COFINS PIS CPP ISS 180.000,00 6,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,00% 6,00% 6,00% 0,00% 0,00% 180.000,01 360.000,00 8,21% 0,00% 0,00% 1,42% 0,00% 4,00% 2,79% 0,00% 6,00% 0,00% 0,00% 360.000,01 540.000,00 10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 0,35% 4,07% 3,50% 0,00% 6,00% 0,00% 0,00% 540.000,01 720.000,00 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 0,38% 4,47% 3,84% 0,00% 6,00% 0,00% 0,00% 720.000,01 900.000,00 11,40% 0,53% 0,52% 1,58% 0,38% 4,52% 3,87% 0,00% 6,00% 0,00% 0,00% 900.000,01 1.080.000,00 12,42% 0,57% 0,57% 1,73% 0,40% 4,92% 4,23% 0,00% 6,00% 0,00% 0,00% 1.080.000,01 1.260.000,00 12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 0,42% 4,97% 4,26% 0,00% 6,00% 0,00% 0,00% 1.260.000,01 1.440.000,00 12,68% 0,59% 0,57% 1,76% 0,42% 5,03% 4,31% 0,00% 6,00% 12,68% 12,68% 1.440.000,01 1.620.000,00 13,55% 0,63% 0,61% 1,88% 0,45% 5,37% 4,61% 0,00% 6,00% 0,00% 12,68% 1.620.000,01 1.800.000,00 13,68% 0,63% 0,64% 1,89% 0,45% 5,42% 4,65% 0,00% 6,00% 0,00% 12,68% 1.800.000,01 1.980.000,00 14,93% 0,69% 0,69% 2,07% 0,50% 5,98% 5,00% 0,00% 6,00% 0,00% 12,68% 1.980.000,01 2.160.000,00 15,06% 0,69% 0,69% 2,09% 0,50% 6,09% 5,00% 0,00% 6,00% 0,00% 12,68% 2.160.000,01 2.340.000,00 15,20% 0,71% 0,70% 2,10% 0,50% 6,19% 5,00% 0,00% 6,00% 0,00% 12,68% 2.340.000,01 2.520.000,00 15,35% 0,71% 0,70% 2,13% 0,51% 6,30% 5,00% 0,00% 6,00% 0,00% 12,68% 2.520.000,01 2.700.000,00 15,48% 0,72% 0,70% 2,15% 0,51% 6,40% 5,00% 0,00% 6,00% 0,00% 12,68% 2.700.000,01 2.880.000,00 16,85% 0,78% 0,76% 2,34% 0,56% 7,41% 5,00% 0,00% 6,00% 0,00% 12,68% 2.880.000,01 3.060.000,00 16,98% 0,78% 0,78% 2,36% 0,56% 7,50% 5,00% 0,00% 6,00% 0,00% 12,68% 3.060.000,01 3.240.000,00 17,13% 0,80% 0,79% 2,37% 0,57% 7,60% 5,00% 0,00% 6,00% 0,00% 12,68% 3.240.000,01 3.420.000,00 17,27% 0,80% 0,79% 2,40% 0,57% 7,71% 5,00% 0,00% 6,00% 0,00% 12,68% 3.420.000,01 3.600.000,00 17,42% 0,81% 0,79% 2,42% 0,57% 7,83% 5,00% 0,00% 6,00% 0,00% 12,68% 6,00% 12,68% 20