Palestra. Outubro Elaborado por: Ademir Macedo de Oliveira. O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) , (teleatendimento), fax (11) web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Domingos Orestes Chiomento Gestão Palestra Retenção dos Tributos e Contribuições Incidentes Sobre a Prestação de Serviços, Especialmente quanto à Incidência do IR, PIS, COFINS e CSLL, ISS e INSS Elaborado por: A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Outubro 2011 Ademir Macedo de Oliveira O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a). Acesso gratuito pelo portal do CRC SP

2 2 FUNDAMENTAÇÃO LEGAL TRIBUTO FUNDAMENTAÇÃO LEGAL IR Decreto /1999 Artigos : CCP Lei /2003 ISSQN Lei Complementar 116 /2003 INSS Instrução Normativa: 03/2005 Lei de 1998 e alterações posteriores Obrigação Tributária Obrigação Principal Pagamento de tributo Pagamento de penalidade pecuniária Emissão de Documento Fiscal Escrituração Fiscal Obrigação Acessória Prestação de Informações ao Fisco

3 3 IMPOSTO DE RENDA Para efeito de retenção na fonte, considera-se Rendimento, as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas civis ou mercantis, pela prestação de serviços de natureza profissional. Artigo 647 RIR/1999 ALÍQUOTAS, OBRIGAÇÕES E CÓDIGOS ALÍQUOTAS OBRIGAÇÕES GUIA Artigo 647 (1,5%) DIRF. - DCTF mensal Artigo 649 (1,0%) DIRF. - DCTF mensal Artigo 651 (1,5%) DIRF. - DCTF mensal

4 FATO GERADOR Pagamento ou Crédito (o que ocorrer primeiro) Retenção quando o valor calculado for superior a 10,00 (Dez Reais) Exemplos: Valores pagos ou creditados DOCUMENTO VALOR ALÍQUOTA VALOR FISCAL OU RECIBO FISCAL OU RECIBO R$ 1.001,00 R$ 667,34 1% 10,01 1,5% 10,01 RESPONSÁVEL TRIBUTÁRIO TOMADOR PRESTADOR RETENÇÃO PESSOA JURÍDICA NORMAL PESSOA JURÍDICA SIMPLES NACIONAL PESSOA JURÍDICA SIMPLES NACIONAL PESSOA JURÍDICA NORMAL SEM RETENÇÃO HÁ RETENÇÃO 4

5 5 RETENÇÕES DE CONTRIBUIÇÕES FEDERAIS O art. 30 da Lei n.º , de 29/12/2003, instituiu, desde , a retenção das seguintes contribuições: CSLL (Contribuição Social sobre o lucro Líquido) COFINS ( Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social PIS/PASEP (Programa de Integração Social) BENEFICIÁRIO DO PAGAMENTO É a pessoa jurídica, prestadora de serviço, domiciliada no país. Artigo 1º da Instrução Normativa 459 de

6 6 BASE DE CÁLCULO A base de cálculo das contribuições é o valor bruto do serviço prestado, sem qualquer dedução (art.2º da IN/SRF nº459/04). Nota: Não se deve deduzir o ISSQN, quando houver retenção do mesmo. A base de cálculo é o valor do Documento, Fatura ou Nota Fiscal, sem qualquer dedução. A alíquota será de 4,65%,aplicada sobre o valor total do documento fiscal, nos seguintes percentuais e contribuições: CONTRIBUIÇÃO ALÍQUOTA CSLL 1,00% COFINS 3,00% PIS 0,65%

7 7 FATO GERADOR DAS RETENÇÕES O fato gerador das contribuições é a data do pagamento dos serviços prestados. Os pagamentos antecipados também são alcançados pela retenções (ADI nº 10/2004). RESPONSABILIDADE Responsabilidade da retenção e do Recolhimento: fonte pagadora, ou seja, a pessoa jurídica tomadora do serviço Fundamentação Legal : art. 30 da Lei n.º /03 e art. 1.º da IN/SRF

8 8 RESPONSABILIDADE DA FONTE PAGADORA PELA NÃO RETENÇÃO Multa de 75%, ou de 150% nos casos de evidente intuito de fraude, a fonte pagadora obrigada a reter tributo ou contribuição, no caso de falta de retenção ou recolhimento, ou recolhimento após o prazo fixado, sem o acréscimo de multa moratória, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabíveis. As multas serão calculadas sobre a totalidade ou diferença de tributo ou contribuição que deixar de ser retida ou recolhida, ou que for recolhida após o prazo fixado. (Art. 9º da Lei nº /2002 e incisos I e II do art. 44 da Lei nº 9.430/1996 alterado pelo artigo 14 da Lei /2007) TRATAMENTO FISCAL As contribuições retidas na fonte, são consideradas antecipações do devido pela contribuição. Observação As contribuições só serão devidas se o valor do pagamento pelo serviço tomado for superior a R$ 5.000,00. Caso não, a retenção será efetuada no momento que os valores adicionados dentro do mês, forem superior a R$ 5.000,00

9 9 TRATAMENTO FISCAL PAGAMENTO EFETUADO PARA CNPJ. CENTRALIZADOR Valor do Serviço Contratado: R$ 7.500,00 1º pagamento em 06/10/2011 R$ 3.500,00 (sem retenção) 2º pagamento em 13/10/2011 R$ 2.500,00 Valor dos pagamentos R$ 6.000,00 (soma dos valores) Alíquota (CCP) X 4.65% 1-Valor das retenções: R$ 279,00 (1ª. quinzena ) 3º pagamento em 25/10/ R$ 1.500,00 Valor acumulado no mês R$ 7.500,00 (soma de 1+2+3) Alíquota (CCP) X 4.65% 2- Valor total das retenções R$348,75 TRATAMENTO FISCAL COMPESAÇÕES E SALDO A RECOLHER Valor total das retenções R$ 348,75 Valor recolhido referente à 1.ª quinzena Saldo a recolher 2.ª quinzena R$ 279,00 R$ 69,75

10 10 DISPENSA DA RETENÇÃO O tomador do serviço ou fonte pagadora não reterá contribuições. as a) das empresas estrangeiras de transporte de valores b) das pessoas jurídicas optantes pelo SIMPLES Nacional ATIVIDADES SUJEITAS APENAS À RETENÇÃO DA CSLL Transporte internacional nacionais de valores efetuados por empresas Conservação, modernização, conversão e reparo de embarcações pré-registradas ou registradas no Regime Especial Brasileiro (REB), aos estaleiros navais brasileiros. Operações cujo foco é o relacionamento com o exterior

11 11 EMPRESA AMPARADA POR MEDIDA JUDICIAL O tomador de serviço, ao efetuar pagamento a empresa amparada pela suspensão da exigibilidade de um dos tipos de créditos tributários, deverá recolher os demais. A comprovação será feita através de liminar da justiça Para cada documento, haverá uma cópia da liminar DOCUMENTO DE COBRANÇA O prestador do serviço deverá observar: Quando da emissão do boleto ou documento de cobrança: o documento deverá contemplar o valor líquido da operação

12 INFORMAÇÕES NO DOCUMENTO OU NOTA FISCAL A empresa prestadora deverá informar, o valor correspondente à retenção das contribuições incidentes sobre a operação. Fundamentação Legal : Artigo 1, parágrafo 10- Instrução Normativa 459 de INFORMAÇÕES - DOCUMENTO DE COBRANÇA Valor do Serviço Prestado cfe. Nota R$ ,00 Fiscal com pagamento total CSLL (1,00%) (R$ 100,00) COFINS (3,00%) PIS (0,65%) (R$300,00) (R$65,00) Valor líquido a pagar R$ 9.535,00 Valor que deve constar no documento de cobrança R$ 9.535,00 12

13 13 MANUTENÇÃO EM CARÁTER ISOLADO Não se sujeita às retenções na fonte das contribuições: mero conserto Assistência Técnica OBSERVAÇÕES Cabe à prestadora do serviço definir em cada caso concreto se a manutenção: é preventiva ou continuada ( há a retenção na fonte) reparadora ou corretiva, isolada (não há a retenção) deve haver a discriminação no documento fiscal dos respectivos serviços (Solução Consulta 458/2006- RF.)

14 14 INSS - CONCEITOS Cessão de mão-de-obra Disponibilizar para Empresa Contratante trabalhadores para que realizem serviços contínuos, relacionados ou não com a sua atividade fim. INSS - CONCEITOS Empreitada Execução, mediante contrato, de tarefa, obra ou serviço por preço ajustado, com ou sem fornecimento de materiais, na empresa contratante, contratada ou para terceiros, com resultado específico.

15 15 RETENÇÃO DO INSS BASE DE CÁLCULO VALOR BRUTO DA NOTA FISCAL FATURA RECIBO VALOR BRUTO DA NOTA FISCAL FATURA RECIBO ALÍQUOTA 11% MODALIDADE EMPREITADA 11% CESSÃO DE MÃO DE- OBRA RETENÇÃO DO INSS BASE DE CÁLCULO VALOR BRUTO DA NOTA FISCAL FATURA RECIBO ALÍQUOTAS 15% 14% 13% OBSERVAÇÃO Situações de Risco

16 16 BASE DE CÁLCULO MATERIAIS Aplicação de materiais, equipamento próprio ou de terceiros, exceto manual PREVISÃO CONTRATUAL Previsão em contrato, com valores segredados e descrito em documento fiscal BASE DE CÁLCULO Apenas o valor dos serviços BASE DE CÁLCULO MATERIAIS Aplicação de materiais, equipamento próprio ou de terceiros, exceto manual PREVISÃO CONTRATUAL Previsão em contrato sem discriminação dos valores de material ou equipamento BASE DE CÁLCULO 50% do valor dos serviços

17 17 BASE DE CÁLCULO TRANSPORTE DE PASSAGEIROS PREVISÃO CONTRATUAL BASE DE CÁLCULO Despesas com combustíveis e manutenção dos veículos As despesas neste caso são de responsabilidade da contratada 30% do valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo Artigo 123 IN 971 BASE DE CÁLCULO TIPO DE SERVIÇO Limpeza Hospitalar PREVISÃO CONTRATUAL Previsão em contrato sem discriminação dos valores de material ou equipamento BASE DE CÁLCULO 65% do valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo Artigo 122 IN. 971

18 18 BASE DE CÁLCULO TIPO DE SERVIÇO Demais serviços de limpeza PREVISÃO CONTRATUAL Previsão em contrato sem discriminação dos valores de material ou equipamento BASE DE CÁLCULO 80% do valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo Artigo 122 IN. 971 RETENÇÕES NO SIMPLES NACIONAL CONTRATANTE CONTRATADA RETENÇÃO SIMPLES NACIONAL REGIME NORMAL APLICABILIDADE REGIME NORMAL SIMPLES NACIONAL APLICABILIDADE, COM OBSERVANCIA DAS REGRAS DA LEI COMPLEMENTAR Artigo 18c, que versa sobre o Anexo IV

19 19 SITUAÇÕES DE DISPENSA DE RETENÇÃO CONTRATANTE TIPO DE SERVIÇO RETENÇÃO ORGÃO PÚBLICO ORGÃO PÚBLICO Construção Civil (Obra Nova) Serviços relacionados à Construção Civil Dispensado de Retenção Obrigado a reter da Contratada Instrução Normativa 971- RFB., artigo 149 COMPENSAÇÃO DE SALDOS RESIDUAIS No tocante aos saldos residuais (crédito), em função de antecipações em GPS (Guia da Previdência Social) pelo tomador, o prestador, poderá: 1. Compensar em GFIP do mês seguinte, excetuando a parte de terceiros. 2. Solicitar em até 5(anos), através de PERD/COMP, com atualizações Pedido de Restituição.

20 20 ISSQN Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza FUNDAMENTAÇÃO LEGAL A base legal que dispõe sobre o tratamento do ISSQN (Imposto sobre serviços de qualquer natureza), está contida na Lei Complementar 116 de

21 21 HIERARQUIA DAS LEIS BASE LEGAL CONSTITUIÇÃO FEDERAL LEI COMPLEMENTAR 116 /2003 DECRETOS MUNICIPAIS ATRIBUIÇÃO Atribui poder aos municípios Define conceito de serviço, regulamenta exclusões e alíquota máxima. Estabelece regras de retenção, alíquotas dos serviços e obrigações acessórias ALÍQUOTAS MÍNIMA 2%, Emenda Constitucional 37/2002, artigos 3.º e 88.º das Disposições Constitucionais Transitórias MÁXIMA 5%, Lei Complementar 116 de , artigo 8.º

22 22 DEFINIÇÃO DO LOCAL DA PRESTAÇÃO Regra geral: O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento do prestador. Exceção: Hipóteses em que o imposto será devido no local da prestação. NÃO SE CONSTITUI FATO GERADOR PARA O ISSQN DEFINIÇÕES 1 Exportação de serviços para o exterior do País 2 Prestação de serviços em relação de emprego formal 3 Serviços de captação e depósitos bancários 4 Locação de bens

23 23 RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA Os Municípios e o Distrito Federal, mediante lei, poderão atribuir a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da obrigação, dando ao contribuinte de fato, exclusão,responsabilidade parcial ou em caráter supletivo. DEMONSTRAÇÃO COMPARATIVA PRESTADOR Pessoa Física Pessoa Jurídica Pessoa Jurídica DIREITO AO CRÉDITO Local do Tomador ou da Prestação Local do Prestador Local da execução do serviço,mesmo que o Tomador lá não esteja. OBRIGAÇÃO Tomador Prestador Na maioria dos casos a obrigação recai sobre o Tomador SERVIÇO Independe da Regra ou Exceção Serviços não previstos nos Incisos I a XXI Todos os serviços previstos nos Incisos I a XXI Análise das hipóteses de retenção e recolhimento do ISSQN, com base na Lei Complementar 116 de , artigos: 3º e 6º.

24 24 Obrigado! CONTATO: