CÓPIA. Superintendência Regional da Receita Federal do Brasil da 10ª RF. Relatório RS PORTO ALEGRE SRRF10

Transcrição

1 Fl. 19 Fls. 6 5 Superintendência Regional da Receita Federal do Brasil da 10ª RF Solução de Consulta nº 64 - Data 12 de julho de 2010 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: NORMAS DE ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA RETENÇÃO NA FONTE. DISPENSA. PAGAMENTO A OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL. DECLARAÇÃO APRESENTADA À FONTE PAGADORA. PERÍODO DE VALIDADE. A declaração de optante pelo Simples Nacional a que se refere o art. 4º da IN SRF nº 480, de 2004, em princípio, é válida para todo ano-calendário, todavia, deve ser desconsiderada, se a empresa contratada informar sua exclusão deste regime de tributação, conforme compromisso assumido na referida declaração. Dispositivos Legais: Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 16; Lei nº , de 2002, art. 7º; e IN SRF nº 480, de 2004, arts. 1º, 3º, XI, 4º e 6º. Relatório 1. O órgão acima identificado formula consulta acerca da retenção de tributos e contribuições nos pagamentos efetuados a pessoas jurídicas, pelo fornecimento de bens ou prestação de serviços em geral, inclusive obras, de que trata a Instrução Normativa SRF nº 480, de 15 de dezembro de 2004, nos seguintes termos: A pessoa jurídica que forneça bens ou serviços a órgão da administração direta, e seja optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Mocroempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), para efeito do art. 3º da IN RFB 480/2004 deverá apresentar ao órgão, declaração, na forma do anexo IV. Supondo que determinada empresa preste serviço ao [xxx], emita o documento fiscal correspondente, seja optante pelo Simples Nacional e apresente a declaração referida, para que não sejam retidos os impostos e contribuições incidentes sobre o pagamento. Passado algum tempo, a mesma empresa é novamente contratada, emita outro documento, porém não apresente nova declaração de opção pelo simples. 1

2 Fl Isto posto, pergunta: Fundamentos 1) Poderá ser aceita a declaração recebida no pagamento, pelo fato de que a empresa deverá comunicar eventual desenquadramento à entidade pagadora, como previsto no item II do anexo IV da IN 480? 2) A declaração é válida por tempo indeterminado ou tem um período de validade? 3) O que é considerado declaração inexata, citada no art. 6º? 4) A consulta on line de opção pelo Simples no site da Receita Federal do Brasil é válida para que não se efetue as retenções legais? 3. A Instrução Normativa SRF nº 480, de 2004, alterada pela Instrução Normativa RFB nº 539, de 25 de abril de 2005, dispõe sobre a retenção de tributos e contribuições nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas que menciona a outras pessoas jurídicas pelo fornecimento de bens e serviços. 4. A referida IN estabelece, em seus arts. 1º, 3º e 4º, o que segue (destacou-se): Art. 1º Os órgãos da administração federal direta, as autarquias, as fundações federais, as empresas públicas, as sociedades de economia mista e as demais entidades em que a União, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execução orçamentária e financeira no Sistema Integrado de Administração Financeira do Governo Federal (Siafi) reterão, na fonte, o Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ), a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), a Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e a Contribuição para o PIS/Pasep sobre os pagamentos que efetuarem às pessoas jurídicas, pelo fornecimento de bens ou prestação de serviços em geral, inclusive obras, observados os procedimentos previstos nesta Instrução Normativa. Art. 3º Não serão retidos os valores correspondentes ao imposto de renda e às contribuições de que trata esta Instrução Normativa, nos pagamentos efetuados a: XI - pessoas jurídicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que trata o art. 12 da Lei Complementar no 123, de 14 de dezembro de 2006, em relação às suas receitas próprias; (Redação dada pela IN RFB nº 765, de 2 de agosto de 2007) Art. 4º Para efeito do disposto no art. 3º, incisos III, IV e XI a pessoa jurídica deverá apresentar ao órgão ou entidade, declaração, na forma do Anexo II, III ou IV, conforme o caso, em duas vias, assinadas pelo seu representante legal. 2

3 Solução de Consulta n.º 64 Fl. 21 Fls. 7 1º O órgão ou entidade responsável pela retenção arquivará a 1ª via da declaração, em ordem alfabética, que ficará à disposição da Secretaria da Receita Federal (SRF), devendo a 2ª via ser devolvida ao interessado, como recibo. 5. O Anexo IV, a que se refere o art. 4º da IN em questão, apresenta o modelo de declaração, para o caso de empresas optantes pelo Simples Nacional. Abaixo transcreve-se o parágrafo II, de tal declaração, em que consta o compromisso da empresa contratada de informar à RFB e à unidade pagadora, imediatamente, eventual desenquadramento do Simples Nacional (sublinhou-se): II - o signatário é representante legal desta empresa, assumindo o compromisso de informar à Secretaria da Receita Federal do Brasil e à entidade pagadora, imediatamente, eventual desenquadramento da presente situação e está ciente de que a falsidade na prestação destas informações, sem prejuízo do disposto no art. 32 da Lei nº 9.430, de 1996, o sujeitará, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrem, às penalidades previstas na legislação criminal e tributária, relativas à falsidade ideológica (art. 299 do Código Penal) e ao crime contra a ordem tributária (art. 1º da Lei nº 8.137, de 27 de dezembro de 1990). 6. Quanto à primeira pergunta Poderá ser aceita a declaração recebida no pagamento, pelo fato de que a empresa deverá comunicar eventual desenquadramento à entidade pagadora, como previsto no item II do anexo IV da IN 480?, pode-se dizer que, em razão do compromisso assumido, na referida declaração, pela empresa contratada, de informar à RFB e à entidade pagadora, imediatamente, eventual desenquadramento, não se entende como razoável a necessidade de nova declaração a cada pagamento feito. 7. Quanto à segunda pergunta A declaração é válida por tempo indeterminado ou tem um período de validade?, é de se ver o art. 16 da Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006, estabelece que a opção pelo Simples Nacional é irretratável para todo o ano-calendário. Assim, pode-se dizer que a declaração a que se refere o art. 4º da IN SRF nº 480, de 2004, dada pela empresa contratante, em princípio, é válida para todo ano-calendário. Todavia, evidentemente, ela deve ser desconsiderada, se em razão do compromisso assumido na própria declaração, a empresa contratada, ao longo do ano-calendário, informar um eventual desenquadramento. 8. Com relação à terceira pergunta O que é considerado declaração inexata, citada no art. 6º?, inicialmente, deve-se observar que o referido artigo apenas estabelece que devem ser aplicadas as mesmas penalidades e demais acréscimos previstos na legislação do imposto de renda, quando o contratante de serviços obrigado a reter CSLL, Cofins e Contribuição para o PIS/Pasep (além do IRPJ, é claro) pratica alguma das seguintes ações ou omissões: a) não faz a retenção; b) não recolhe os valores retidos; c) efetua o recolhimento dos valores retidos após o vencimento do prazo sem o acréscimo de multa moratória; 3

4 Fl. 22 d) não declara os valores retidos; e e) declara de forma inexata os valores retidos Abaixo transcreve-se o referido dispositivo legal (sublinhou-se). Art. 6º Aplicam-se, subsidiariamente, à CSLL, à Cofins e à Contribuição para o PIS/Pasep, as penalidades e demais acréscimos previstos na legislação do imposto de renda, nas hipóteses de não retenção, falta de recolhimento, recolhimento após o vencimento do prazo sem o acréscimo de multa moratória, de falta de declaração e nos de declaração inexata. 9. Assim, se o contratante de serviços declara para a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) de forma inexata (com incorreções, omissões, de forma incompleta) os valores retidos das referidas contribuições, sujeita-se às mesmas penalidades e demais acréscimos previstos na legislação do imposto de renda (art. 7º da Lei nº , de 24 de abril de 2002). 10. Quanto à quarta pergunta A consulta on line de opção pelo Simples no site da Receita Federal do Brasil é válida para que não se efetue as retenções legais?, é de se ver que não há previsão na legislação que dispõe sobre as referidas retenções para que uma eventual consulta on line possa suprir a falta da declaração de que trata o art. 4º da IN SRF nº 480, de 2004, ou a falta da informação de desenquadramento, a que está obrigada a fornecer a empresa contratada. Todavia, é importante que se faça a seguinte observação: uma vez que a RFB disponibiliza, em seu sítio na internet, acesso ao portal do Simples Nacional, permitindo a verificação da situação em questão, esse procedimento certamente é recomendável, pois possibilita a conferência da declaração ou da informação prestada pela empresa contratada. Importante frisar que, em que pese não haver previsão legal, se houver alguma divergência entre as referidas informações, é de bom alvitre, que a contratante solicite esclarecimentos à empresa contratada, fato este que contribui para a correta aplicação da legislação tributária. Conclusão 11. Diante do exposto conclui-se que: a) a declaração de optante pelo Simples Nacional a que se refere o art. 4º da IN SRF nº 480, de 2004, em princípio, é válida para todo ano-calendário, todavia, deve ser desconsiderada, se a empresa contratada informar sua exclusão deste regime de tributação, conforme compromisso assumido na referida declaração; b) o contratante de serviços obrigado a reter CSLL, Cofins e Contribuição para o PIS/Pasep estará sujeito as mesmas penalidades e demais acréscimos previstos na legislação do imposto de renda, se declarar para a RFB de forma inexata (com incorreções, omissões, de forma incompleta) os valores retidos. Ordem de Intimação Publique-se no Diário Oficial da União extrato da ementa desta Solução de Consulta, no prazo máximo de noventa dias, contado da data da solução, em atendimento ao disposto no art. 48, 4º, da Lei nº 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e no art. 13 da Instrução Normativa RFB nº 740, de 2 de maio de

5 Solução de Consulta n.º 64 Fl. 23 Fls. 8 Encaminhe-se este processo [xxx] para ciência desta Solução de Consulta ao interessado, mediante cópia, e adoção das medidas adequadas à sua observância, nos termos do art. 6º, inciso IV, da IN RFB nº 740, de Na forma do disposto no art. 48 da Lei nº 9.430, de 1996, os processos administrativos de consulta são solucionados em instância única, não comportando, assim, a presente solução, recurso voluntário ou de ofício, nem pedido de reconsideração. Excepcionalmente, se a interessada vier a tomar conhecimento de outra solução de consulta, divergente desta, relativa à mesma matéria e fundada em idêntica norma jurídica, caberá recurso especial, sem efeito suspensivo, para a Coordenação-Geral de Tributação (Cosit), em Brasília (DF), em conformidade com o art. 16 da IN RFB nº 740, de O prazo para interposição do recurso é de trinta dias, contado da ciência desta solução, ou da solução divergente, se publicada posteriormente à ciência desta, competindo ao interessado comprovar a existência das soluções divergentes acerca de idênticas situações, mediante juntada das correspondentes publicações. CESAR ROXO MACHADO Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil Delegação de Competência Portaria SRRF10 nº 299, de DOU de