Retenções de Contribuções Sociais (PIS/COFINS/CSLL) Ter, 07 de Julho de :10 - Última atualização Ter, 07 de Julho de :22

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1 Matéria elaborada com base na legislação vigente em: 03/07/2009 Sumário: 1 - Introdução 2 - Responsabilidade pela Retenção das Contribuições Sociais 3 - Serviços Sujeitos à Retenção das Contribuições Sociais Limpeza, Conservação e Zeladoria Locação de Mão-de-Obra Manutenção e Conserto Serviços de Natureza Profissional Engenharia Medicina Recrutamento e Seleção de Pessoal Programação Serviços de Segurança e/ou Vigilância 4 - Dispensa da Retenção 5 - Serviços Não Sujeitos as Retenções das Contribuições 6 - Base de Cálculo, Alíquotas e Vencimento Tratamento dos Dados Informados 7 - Situações Especiais Cooperativas Autopeças 8 - Fato Gerador 9 - Atividades Sujeitas Somente ao Desconto da CSLL 10 - Pessoa Jurídica Amparada por Medida Judicial 11 - Pessoas Jurídicas Optantes pelo Simples Nacional 1 - Introdução Com a publicação da Lei nº /2003, artigo 30, entrou em vigor, em 01º/02/2004, a retenção de Contribuições Sociais na Fonte (Pis, Cofins e CSLL), onde abordaremos neste trabalho as regras aplicáveis tomando por base a Instrução Normativa SRF nº 459 / Responsabilidade pela Retenção das Contribuições Sociais As pessoas jurídicas de direito privado que efetuarem pagamentos a outras pessoas jurídicas de direito privado pela prestação de serviços estão obrigadas a efetuar o desconto da Cofins, Pis/Pasep e CSLL. Desta forma a obrigação pelo desconto e recolhimento das contribuições é 1 / 10

2 da fonte pagadora dos serviços, ou seja, do tomador de serviços. 3 - Serviços Sujeitos à Retenção das Contribuições Sociais Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas de direito privado a outras pessoas jurídicas de direito privado, pela prestação de serviços de limpeza, conservação, manutenção, segurança, vigilância, transporte de valores e locação de mão-de-obra, pela prestação de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, bem como pela remuneração de serviços profissionais, estão sujeitos à retenção na fonte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuição para o PIS/Pasep Limpeza, Conservação e Zeladoria Compreendem-se como serviços de limpeza, conservação ou zeladoria, os serviços de varrição, lavagem, enceramento, desinfecção, higienização, desentupimento, dedetização, desinsetização, imunização, desratização ou outros serviços destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservação de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificações, instalações, dependências, logradouros, vias públicas, pátios ou de áreas de uso comum Locação de Mão-de-Obra O serviço de locação de mão-de-obra está sujeito ao desconto das contribuições, enquanto que o serviço de locação de veículo está dispensado dessa retenção. Cabe salientar que se a nota fiscal englobar os dois serviços, locação de mão-de-obra e veículo, o total ficará sujeito à retenção das contribuições. A empreitada exclusivamente de mão-de-obra e a cessão de mão-de-obra têm o mesmo tratamento tributário, submetendo-se à retenção na fonte das contribuições em questão Manutenção e Conserto No caso de manutenção e conserto engloba todo e qualquer serviço de manutenção ou conservação de edificações, instalações, máquinas, veículos automotores, embarcações, aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer bem, quando destinadas a mantê-los em condições eficientes de operação, exceto se a manutenção for feita em caráter isolado, como um mero conserto de um bem defeituoso Serviços de Natureza Profissional 2 / 10

3 Consideram-se serviços profissionais aqueles relacionados no 1º do art. 647 do Decreto nº 3.000, de 26/03/ Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), inclusive quando prestados por cooperativas ou associações profissionais, aplicando-se, para fins da retenção das contribuições, os mesmos critérios de interpretação adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a tenção do imposto de renda. Compreendem-se os serviços a seguir indicados: 1 - administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens); 2 - advocacia; 3 - análise clínica laboratorial; 4 - análises técnicas; 5 - arquitetura; 6 - assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência técnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorado pelo prestador do serviço); 7 - assistência social; 8 - auditoria; 9 - avaliação e perícia; 10 - biologia e biomedicina; 11 - cálculo em geral; 12 - consultoria; 13 - contabilidade; 14 - desenho técnico; 15 - economia; 16 - elaboração de projetos; 17 - engenharia (exceto construção de estradas, pontes, prédios e obras assemelhadas); 18 - ensino e treinamento; 19 - estatística; 20 - fisioterapia; 21 - fonoaudiologia; 22 - geologia; 23 - leilão; 24 - medicina (exceto a prestada por ambulatório, banco de sangue, casa de saúde, casa de recuperação ou repouso sob orientação médica, hospital e pronto-socorro); 25 - nutricionismo e dietética; 26 - odontologia; 27 - organização de feiras de amostras, congressos, seminários, simpósios e congêneres; 28 - pesquisa em geral; 29 - planejamento; 30 - programação; 31 - prótese; 32 - psicologia e psicanálise; 33 - química; 34 - radiologia e radioterapia; 35 - relações públicas; 3 / 10

4 36 - serviço de despachante; 37 - terapêutica ocupacional; 38 - tradução ou interpretação comercial; 39 - urbanismo; 40 - veterinária. O imposto incide independentemente da qualificação profissional dos sócios da beneficiária e do fato desta auferir receitas de quaisquer outras atividades, seja qual for o valor dos serviços em relação à receita bruta Engenharia O item 17 do 1º do artigo 647 do RIR/99 diz engenharia exceto construção de estradas, pontes, prédios e obras assemelhadas. Essa exceção abrange obras em geral e as de montagem, instalação, restauração e manutenção de instalações e equipamentos industriais (PN nº 8/86). Aquele Parecer definiu que estão sujeitos à retenção de imposto os serviços de estudos geofísicos, fiscalização de obras de engenharia em geral, elaboração de projetos de engenharia em geral, administração de obras, serviços de engenharia consultiva, orientação técnicas, quando prestados isoladamente. Não estão sujeitos à retenção quando aqueles serviços forem prestados em decorrência de contrato englobando a execução física das obras de engenharia ou obras assemelhadas. Assim, o estudo ou projeto isolado de uma rodovia, ferrovia ou ponte está sujeita a retenção do imposto enquanto que o estudo ou projeto englobando a construção da rodovia ou ponte não está sujeita a retenção do imposto Medicina Os pagamentos ou créditos para execução de contratos de prestação de serviços médicos pactuados com pessoas jurídicas, visando à assistência médica de seus empregados e dependentes em ambulatório, banco de sangue, casa de saúde, hospital, pronto-socorro e assemelhados, não estão sujeitos à retenção de imposto de renda (PN nº 8/86). Esses contratos são conhecidos como convênios médicos. Quanto aos serviços de análises clínicas laboratoriais e outros prestados por sociedades instaladas fora do ambiente físico hospitalar, a retenção do imposto na fonte será devida Recrutamento e Seleção de Pessoal As importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, a titulo de remuneração por serviços prestados no recrutamento ou seleção de empregados, estão sujeitos a retenção na fonte, conforme definiu o PN nº 37/87. Tratando-se de serviços de seleção de pessoal, o enquadramento poderá dar-se tanto como intermediação de negócios ou assessoria. Nota-se que a contratação de funcionários de alta 4 / 10

5 especialização ou de diretores é normalmente feita por intermédio de empresas conceituadas de assessoria empresarial Programação Se uma pessoa jurídica contrata outra pessoa jurídica para elaborar programa especifico, por processamento eletrônico de dados, não há duvida quanto á incidência do imposto na fonte sobre estes pagamentos por se tratar de programação. A modificação de programas para atender alterações está igualmente sujeita a retenção, assim como na implantação do programa e elaboração de projetos de hardware. A dúvida ocorre quando a comercialização dos programas ocorre em longa escala onde ai fica caracterizado a comercialização do produto e não a prestação de serviços Serviços de Segurança e/ou Vigilância Consideram-se serviços de segurança e/ou vigilância aqueles que tenham por finalidade a garantia da integridade física de pessoas ou a preservação de valores e de bens patrimoniais, inclusive escolta de veículos de transporte de pessoas ou cargas. 4 - Dispensa da Retenção É dispensada a retenção das contribuições sociais para pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais). Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo mês à mesma pessoa jurídica (mesmo CNPJ), a cada pagamento deverá ser: I - efetuada a soma de todos os valores pagos no mês; II - calculado o valor a ser retido sobre o montante obtido na forma do inciso I, desde que este ultrapasse o limite de 5.000,00, devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo mês; Exemplo: Pagamento de nota fiscal de 2.500,00 na primeira quinzena para empresa A, sendo que na segunda quinzena foi realizado outro pagamento de 3.000,00 para a mesma empresa. Deve-se fazer a retenção das contribuições sociais relativas a 5.500,00, no momento do pagamento da segunda nota fiscal. Caso a fonte pagadora já soubesse que tomaria serviços no mesmo mês da mesma empresa A que somados superassem 5.000,00, a retenção já poderia ocorrer na primeira nota fiscal de 2.500,00, e depois a diferença na segunda nota fiscal. Caso a retenção a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a retenção será efetuada até o limite deste. 5 / 10

6 As empresas do Simples Federal não estão obrigadas a efetuar a retenção das contribuições sociais (quando tomadoras dos serviços). Entretanto esta dispensa não se aplica às pessoas jurídicas optantes pelo Simples Nacional, tornando-se a retenção das contribuições sociais obrigatória. 5 - Serviços Não Sujeitos as Retenções das Contribuições Não se sujeitam as retenções as contribuições sociais: - serviços recebidos a título de comissões, inclusive por representante comercial; - transporte de valores por empresas estrangeiras; - serviços prestados por pessoa residente ou domiciliada no exterior; - serviços prestados por pessoas físicas; - serviços de propaganda e publicidade; - serviço de transporte interestadual ou intermunicipal de cargas ou de passageiros (aéreo, marítimo, fluvial e terrestre - ADI SRF nº 10/2004); - serviços prestados por cooperativas, em relação somente à contribuição social, quando referentes a atos cooperativos, permanecendo a retenção do pis e da cofins. As cooperativas de consumo continuam a sofrer normalmente o desconto das contribuições (Lei nº /2004 ); - transporte internacional de valores efetuado por empresas nacionais, somente em relação à Cofins e ao Pis; - atividades realizadas por estaleiros navais brasileiros, somente em relação à cofins e a pis; - serviços de obras de construção; - serviços prestados por hospitais e prontos-socorros. 6 - Base de Cálculo, Alíquotas e Vencimento O valor da retenção da CSLL, da Cofins e da Contribuição para o PIS/Pasep será determinado mediante a aplicação, sobre o valor bruto da nota ou documento fiscal, do percentual total de 4,65%, (quatro inteiros e sessenta e cinco centésimos por cento), correspondente à soma das alíquotas de 1% (um por cento), 3% (três por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centésimos por cento), respectivamente, e recolhido mediante o código de arrecadação Não é permitida qualquer dedução da base de cálculo por falta de previsão legal. Os valores retidos na quinzena deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional pelo órgão público que efetuar a retenção ou, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica, até o último dia útil da quinzena subseqüente àquela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica fornecedora dos bens ou prestadora do serviço Tratamento dos Dados Informados Os valores retidos das contribuições sociais serão considerados como antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção, em relação às respectivas contribuições. 6 / 10

7 Poderão ser deduzidos, pelo contribuinte, das contribuições devidas de mesma espécie, relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. O valor a ser deduzido, correspondente a cada espécie de contribuição, será determinado pelo próprio contribuinte mediante a aplicação, sobre o valor bruto do documento fiscal, das alíquotas respectivas às retenções efetuadas. 7 - Situações Especiais Cooperativas A partir de 1º/05/2004, as cooperativas passaram a sofrer o desconto somente do Pis (0,65%) e da Cofins (3%), onde serão recolhidos através de códigos específicos: - Pis/Pasep: Cofins: 5960 As empresas sujeitas à isenção deverão fazer o destaque na nota fiscal, citando a base legal, sob pena de sujeitarem-se à retenção. A sociedade cooperativa de consumo sofrerá as retenções normalmente (Pis, Cofins e Contribuição Social), conforme IN nº 459/ Autopeças Estão sujeitos à retenção na fonte da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins os pagamentos referentes à aquisição de autopeças constantes dos Anexos I e II da Lei nº /02, exceto pneumáticos, quando efetuados por pessoa jurídica fabricante: I - de peças, componentes ou conjuntos destinados à fabricação dos produtos 84.29, , , , , , , 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, e 87.06, conforme TIPI; (vigência a partir de março de 2006). II - de produtos relacionados nas posições 84.29, , , , , , , 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, e 87.06, conforme TIPI; (vigência a partir de dezembro de 2005). O valor a ser retido constitui antecipação das contribuições devidas pelas pessoas jurídicas fornecedoras e será determinado mediante a aplicação, sobre a importância a pagar, do percentual de 0,1% (um décimo por cento) para a Contribuição para o PIS/Pasep e 0,5% (cinco décimos por cento) para a Cofins. O valor retido na quinzena deverá ser recolhido até o último dia útil da quinzena subseqüente àquela em que tiver ocorrido o pagamento. 7 / 10

8 Com a publicação do Ato Declaratório Executivo nº 72/05, os valores retidos a título de Pis e Cofins, em decorrência dos pagamentos referentes à aquisição de autopeças, exceto, pneumáticos, devem ser recolhidos ao Tesouro Nacional por meio de Documento de Arrecadação de Receitas Federais (Darf) sob os seguintes códigos de receita: I para a Cofins; e II para a Contribuição para o PIS/Pasep. Essa disposição produz efeitos a partir de 1º de dezembro de A retenção na fonte: I - não se aplica no caso de pagamento efetuado a pessoa jurídica optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuições das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - Simples e a comerciante atacadista ou varejista; II - alcança também os pagamentos efetuados por serviço de industrialização no caso de industrialização por encomenda. 8 - Fato Gerador O desconto deverá ocorrer no momento em que o serviço for efetivamente pago. Se o serviço for pago em parcelas, a retenção ocorrerá no pagamento de cada parcela. Conforme ADI nº 10/2004, nos pagamentos antecipados, a fonte pagadora será obrigada a efetuar a retenção. 9 - Atividades Sujeitas Somente ao Desconto da CSLL Sujeita-se, somente, a retenção de CSLL: a) a título de transporte internacional de valores prestado por empresas nacionais (art. 21 da L ei nº /2004); b) aos estaleiros navais brasileiros nos serviços de conservação e reparo de embarcações pré-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro REB, instituído pela Lei nº 9.432/1997); 10 - Pessoa Jurídica Amparada por Medida Judicial No caso de pessoa jurídica amparada pela suspensão, total ou parcial, da exigibilidade do crédito tributário nas hipóteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966-Código Tributário Nacional (CTN), ou por sentença judicial 8 / 10

9 transitada em julgado, determinando a suspensão do pagamento de qualquer das contribuições referidas nesta matéria. A pessoa jurídica que efetuar o pagamento deverá calcular, individualmente, os valores das contribuições considerados devidos, aplicando as alíquotas correspondentes, e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles, utilizando os seguintes códigos de arrecadação: I , no caso de CSLL; II , no caso de Cofins; III , no caso de Contribuição para o PIS/Pasep. Ocorrendo qualquer das situações previstas neste item, o beneficiário do rendimento deverá apresentar à fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovação de que o direito a não retenção continua amparada por medida judicial Pessoas Jurídicas Optantes pelo Simples Nacional As pessoas jurídicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que trata o artigo 12 da Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006, não sofrerão a retenção de Pis, Cofins e CSLL em relação às suas receitas próprias. (IN/RFB nº 765/07) A pessoa jurídica optante pelo Simples Nacional deverá apresentar à pessoa jurídica tomadora dos serviços declaração, na forma do Anexo I da IN RFB nº 791/07 (conforme modelo abaixo), em duas vias, assinadas pelo seu representante legal. A pessoa jurídica tomadora dos serviços arquivará a primeira via da declaração, que ficará à disposição da Secretaria da Receita Federal, devendo a segunda via ser devolvida ao interessado, como recibo. ANEXO I Da Instrução Normativa SRF nº 459, 18 de outubro de 2004 DECLARAÇÃO Ilmo. Sr. (pessoa jurídica pagadora) (Nome da empresa), com sede (endereço completo), inscrita no CNPJ sob o nº... DECLARA à (nome da pessoa jurídica pagadora), para fins de não incidência na fonte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), e da Contribuição para o PIS/Pasep, a que se refere o art. 30 da Lei nº , de 29 de dezembro de 2003, que é regularmente inscrita no Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de que trata o art. 12 da Lei Complementar nº 123, de 9 / 10

10 14 de dezembro de Para esse efeito, a declarante informa que: I - preenche os seguintes requisitos: a) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emissão, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a efetivação de suas despesas, bem assim a realização de quaisquer outros atos ou operações que venham a modificar sua situação patrimonial; b) cumpre as obrigações acessórias a que está sujeita, em conformidade com a legislação pertinente; II - o signatário é representante legal desta empresa, assumindo o compromisso de informar à Secretaria da Receita Federal do Brasil e à pessoa jurídica pagadora, imediatamente, eventual desenquadramento da presente situação e está ciente de que a falsidade na prestação destas informações, sem prejuízo do disposto no art. 32 da Lei nº 9.430, de 1996, o sujeitará, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrem, às penalidades previstas na legislação criminal e tributária, relativas à falsidade ideológica (art. 299 do Código Penal) e ao crime contra a ordem tributária (art. 1º da Lei nº 8.137, de 27 de dezembro de 1990). Local e data... Assinatura do Responsável Fonte: 10 / 10