Palestra. Impostos e Contribuições Federais - Retenções Atualização. Abril Elaborado por:

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) , (teleatendimento), fax (11) web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Domingos Orestes Chiomento Gestão Palestra Impostos e Contribuições Federais - Retenções Atualização A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Elaborado por: Wagner Mendes O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a). Abril 2010 Acesso gratuito pelo portal do CRC SP

2 Abril Considerações Iniciais Reter na fonte significa antecipar o imposto de renda e a contribuições federais devidas no período de apuração. Responsabilidade A fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento do imposto, ainda que não o tenha retido (Art. 722 RIR/99).

3 Abril IMPOSTO DE RENDA Período de Apuração: O IRRF incidente sobre os rendimentos pagos ou creditados, decorrente dos serviços prestados entre pessoas jurídicas, tem como período de apuração o mês (Lei n /2005, art. 70, I, d ).

4 Abril Fato Gerador: O fato gerador da retenção de imposto de renda retido na fonte é o crédito ou o pagamento, o que ocorrer primeiro. Considera-se pagamento a efetiva entrega de recursos (dinheiro ou cheque), considerando como tal o depósito em conta bancária a favor do beneficiário ( art. 38, parágrafo único, RIR/99). Entende-se por crédito o registro contábil efetuado pela fonte pagadora, pelo qual o rendimento é colocado, incondicionalmente, a disposição do beneficiário (Parecer Normativo CST nº 121/73 e Solução de Consulta nº 268/2006).

5 Abril Base de Cálculo: É o valor correspondente a prestação do serviço. Isto é, o total da nota fiscal, sem nenhuma dedução. Alíquotas: A alíquota no caso das retenções de imposto de renda na fonte, entre pessoas jurídicas, varia entre 1% e 1,5%.

6 Abril Tratamento do Imposto de Renda Retido: A retenção do imposto de renda na fonte será considerada antecipação do imposto devido pelo prestador de serviço ( art. 650 RIR/99). Vencimentos do IRRF: O IRRF deverá ser recolhido nos seguintes prazos (Lei nº /2005, art. 70): a) na data da ocorrência do fato gerador, no caso de: 1. rendimentos atribuídos a residentes ou domiciliados no exterior; e 2. pagamentos a beneficiários não identificados;

7 b) até o 3 o dia útil subseqüente ao decêndio de ocorrência dos fatos geradores, no caso de: 1. juros sobre o capital próprio e aplicações financeiras, inclusive os atribuídos a residentes ou domiciliados no exterior, e títulos de capitalização; 2. prêmios, inclusive os distribuídos sob a forma de bens e serviços, obtidos em concursos e sorteios de qualquer espécie e lucros decorrentes desses prêmios; e 3. multa ou qualquer vantagem, de que trata o art. 70 da Lei 9.430/96. c) até o último dia útil do mês subseqüente ao encerramento do período de apuração, no caso de rendimentos e ganhos de capital distribuídos pelos fundos de investimento imobiliário; e d) até o último dia útil do 2 o decêndio do mês subseqüente ao mês de ocorrência dos fatos geradores, nos demais casos (ex. códigos 1708, 8045, 3280, 5944, 0561, 0588, etc); Abril

8 Abril Recolhimento Centralizado Serão efetuados, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica, o recolhimento do imposto retido na fonte sobre quaisquer rendimentos (art. 867 do RIR/99). Dispensa de Retenção É dispensada a retenção de imposto, de valor igual ou inferior a R$ 10,00, incidente na fonte sobre rendimentos que devam integrar a base de cálculo do imposto devido pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado. Vale observar que, quando o valor a reter, em cada importância paga ou creditada for inferior a R$ 10,00 é que há a dispensa.

9 Abril Caso haja vários créditos (contabilizações) da mesma empresa no mesmo dia, deverão ser somados todos os valores para fins de retenção, mesmo que isoladamente fique abaixo de R$ 10,00 Ônus Assumido pela Fonte Pagadora Quando a fonte pagadora assumir o ônus do imposto devido pelo beneficiário, a importância paga, creditada, empregada, remetida ou entregue, será considerada líquida, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, sobre o qual recairá o imposto.

10 Abril Quando se tratar de rendimentos cuja tributação na fonte se processe por meio de alíquota fixa, pode ser utilizada a seguinte fórmula: RR = RP 1 - T/100 onde: RR = rendimento reajustado RP = rendimento pago T = alíquota fixa do RP Exemplo: Rendimento líquido relativo à prestação de serviços de contabilidade, pago por pessoa jurídica a outra pessoa jurídica, no valor de R$ ,00. RP = R$ ,00 T = 1,5%

11 RR = $ ,00 1-0,015 RR = $ ,00 0,985 RR = $ ,43 Então: rendimento bruto reajustado R$ ,43 rendimento pago (R$ ,00) Imposto de Renda na fonte R$ 228,43 Para comprovar: 1,5% s/ R$ ,43 R$ 228,43 Abril

12 Abril Alíquota 1,5% (Cód. 1708): Estão sujeitas à incidência do Imposto de Renda na Fonte, à alíquota de 1,5%, as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela prestação dos seguintes serviços (RIR/99, art. 647): 1. administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens); 2. advocacia; 3. análise clínica laboratorial; 4. análises técnicas; 5. arquitetura;

13 6. assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência prestada a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorado pelo prestador de serviço); 7. assistência social; 8. auditoria; 9. avaliação e perícia; 10. biologia e biomedicina; 11. cálculo em geral; 12. consultoria; 13. contabilidade; 14. desenho técnico; 15. economia; 16. elaboração de projetos; 17. engenharia; ( exceto construção de estradas, pontes, prédios e obras assemelhadas; Abril

14 18. ensino e treinamento; 19. estatística; 20. fisioterapia; 21. fonoaudiologia; 22. geologia; 23. leilão; 24. medicina; (exceto a prestada por ambulatório, banco de sangue, casa de saúde, casa de recuperação ou repouso sob orientação médica, hospital e pronto socorro ); 25. nutricionismo e dietética; 26. odontologia; Abril

15 27.organização de feiras de amostras, congressos, seminários, simpósios e congêneres; 28. pesquisa em geral; 29. planejamento; 30. programação; 31. prótese; 32. psicologia e psicanálise; 33. química; 34. radiologia e radioterapia; 35. relações públicas; 36. serviço de despachante; 37. terapêutica ocupacional; 38. tradução ou interpretação comercial; 39. urbanismo; 40. veterinária. Abril

16 Abril Assessoria e Consultoria Técnica De acordo com o PN CST nº 37/87, no item 6 da lista estão compreendidos (como sujeitos à incidência do imposto na fonte) tão-somente os serviços que configurem alto grau de especialização, obtido por meio de estabelecimentos de nível superior e técnico, vinculados diretamente à capacidade intelectual do indivíduo. Deste modo, concluiu o referido Parecer: a) os serviços de assessoria e consultoria técnica alcançados pela tributação na fonte em exame restringem-se àqueles resultantes da engenhosidade humana, tais como: especificação técnica para a fabricação de aparelhos e equipamentos em geral; assessoria administrativo organizacional; consultoria jurídica etc.; b) não se sujeitam à aludida tributação na fonte os serviços de reparo e manutenção de aparelhos e equipamentos (domésticos ou industriais).

17 Abril Serviços de Engenharia Estão fora do campo de incidência na fonte: a) A exceção constante do item 17 da lista (que coloca fora do campo da incidência tributária a construção de estradas, pontes, prédios e obras assemelhadas) abrange as obras de construção em geral e as de montagem, instalação, restauração e manutenção de instalações e equipamentos industriais (PN CST nº 08/86). b) O mesmo Parecer citado esclarece que também não é exigido o imposto na fonte sobre rendimentos decorrentes da execução de contratos de prestação de serviços que abranjam trabalhos de engenharia de caráter múltiplo e diversificado, como, por exemplo, contrato que englobe serviços preliminares de engenharia (tais como viabilidade e elaboração de projetos), execução física de construção civil ou obras assemelhadas e fiscalização de obras.

18 Abril Serviços alcançados pela incidência: a) estudos geofísicos; b) fiscalização de obras de engenharia em geral (construção, derrocamento, estrutura, inspeção, proteção, medições, testes etc.); c) elaboração de projetos de engenharia em geral; d) administração de obras; e) gerenciamento de obras; f) serviços de engenharia consultiva; g) serviços de engenharia informática (desenvolvimento e implantação de software e elaboração de projetos de hardware); h) planejamento de empreendimentos rurais e urbanos; i) prestação de orientação técnica; j) perícias técnicas; k) Contratos de cessão ou empréstimo de mão-deobra de profissionais de engenharia etc.

19 Abril Serviço de Medicina Conforme esclarece o PN CST nº 08/86, a incidência do imposto na fonte examinada neste trabalho restringe-se aos rendimentos decorrentes do desempenho de trabalhos pessoais da profissão de medicina que, normalmente, poderiam ser prestados em caráter individual e de forma autônoma, mas que, por conveniência empresarial, são executados mediante interveniência de sociedades civis ou mercantis. Desta forma, o citado Parecer declarou que estavam fora do campo da incidência em questão: a) os serviços inerentes ao desempenho das atividades profissionais da medicina, quando executados dentro do ambiente físico dos estabelecimentos de saúde (ambulatório, banco de sangue, casa de saúde, casa de recuperação ou repouso sob orientação médica, hospital e pronto-socorro), prestados sob subordinação técnica e administrativa da pessoa jurídica titular do empreendimento; essa exclusão abrange os serviços correlatos ao exercício da medicina, tais como análise clínica laboratorial, fisioterapia, fonoaudiologia, psicologia, psicanálise, radiologia e radioterapia;

20 Abril b. os rendimentos provenientes da execução de contratos de prestação de serviços médicos pactuados com pessoas jurídicas, visando a assistência médica de empregados e seus dependentes em ambulatório, casa de saúde, pronto-socorro, hospital e estabelecimentos assemelhados (referidos no item 24 da lista), desde que a prestação dos serviços seja realizada exclusivamente nos estabelecimentos de saúde mencionados, próprios ou de terceiros. Propaganda e Publicidade As importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a pessoas jurídicas, por serviços de propaganda e publicidade, estão sujeitas a retenção de imposto de renda na fonte a alíquota de 1,5% ( art. 651, II RIR). Cod. 8045

21 Abril O Imposto de Renda incidente na fonte sobre serviços de propaganda e publicidade deve ser pago pela agência de propaganda, por conta e ordem do anunciante (IN SRF nº 123/92). BASE DE CÁLCULO De acordo com a IN SRF 123/92, a base de cálculo do imposto é o valor das importâncias pagas, entregues ou creditadas, pelo anunciante, às agências de propaganda, excluídas as importâncias pagas diretamente ou repassadas a empresas de rádio, televisão, jornais e revistas, publicidade ao ar livre (outdoor) e cinema, bem como os descontos obtidos por antecipação de pagamento ( 1º do art. 651 do RIR/99 e IN SRF nº 123/92).

22 Abril Exemplo prático Suponha que determinado anunciante pague a uma agência de propaganda a importância total de R$ ,00, relativa a uma campanha publicitária, tendo a agência repassado aos veículos de divulgação (emissoras de rádio e televisão, jornais, revistas etc.) a importância de R$ ,00. Neste caso, tem-se: Importância total paga pelo anunciante R$ ,00 Repasse aos veículos de divulgação (R$ ,00) Base de cálculo do imposto R$ ,00 IRRF: 1,5% s/ R$ ,00 = R$ 300,00

23 Abril Comprovante de Rendimentos A agência de propaganda deverá fornecer aos anunciantes, até o dia 31de janeiro de cada ano, documento comprobatório do rendimento percebido e do Imposto de Renda retido relativo ao ano calendário anterior (IN SRF nº 493/05 art. 16). Informação na DCTF e DIRF A agência de propaganda deve informar o valor do imposto na sua DCTF (IN SRF nº 123/92 e 126/98). No entanto, caberá ao anunciante, a informação na DIRF, onde deverão ser prestadas as informações constantes do comprovante de rendimento fornecido pela Agência de Propaganda ( IN 493/05, art. 15).

24 Abril Cooperativa de Trabalho As importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a cooperativas de trabalho, associações de profissionais ou assemelhadas, relativas a serviços pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados à sua disposição, submetem-se à incidência do Imposto de Renda na Fonte, à alíquota de 1,5%, conforme art. 652 do RIR/99. Para efeito de retenção do IR sobre os referidos rendimentos (ADN COSIT nº 1/93): I. as importâncias relativas aos serviços pessoais prestados pelos associados deverão ser discriminadas nas faturas separadamente das importâncias que corresponderem a outros custos ou despesas; II - a alíquota do imposto incidirá apenas sobre as importâncias relativas aos serviços pessoais.

25 Serviço de Transporte: No caso de prestação de serviços pessoais de transporte de carga ou de passageiros, com a utilização de veículo próprio, locado ou adquirido com reserva de domínio ou alienação fiduciária, a importância relativa à remuneração desse serviço deverá, ainda, ser discriminada em parcela tributável e parcela não-tributável, observando-se que a parcela tributável corresponderá a: a) 40% do rendimento decorrente do transporte de carga e de prestação de serviços com trator, máquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados; b) 60% do rendimento decorrente do transporte de passageiros. Abril

26 Abril Exemplo: Se considerarmos que determinada pessoa jurídica tenha contratado, com uma cooperativa de trabalho, serviço de transporte de cargas no valor total de R$ ,00 (sendo R$ 7.000,00 relativos a serviços pessoais e R$ 3.000,00 referentes a outros custos ou despesas), a cooperativa, por ocasião da emissão da fatura, deverá proceder da seguinte forma: I - discriminação na fatura de serviços os seguintes valores: serviços pessoais R$ 7.000,00 parcela tributável: (40% s/ R$ 7.000,00) R$ 2.800,00 parcela não tributável R$ 4.200,00 outros custos/despesas R$ 3.000,00 Total da nota fiscal R$10.000,00

27 Abril II - cálculo o IR/Fonte sobre a parcela tributável relativa a serviços pessoais: 1,5% s/ R$ 2.800,00: R$ 42,00 Alíquota de 1% (cód. 1708): Estão sujeitos, à retenção do Imposto de Renda na Fonte, à alíquota de 1%, os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, civis ou mercantis, conforme dispõe o art. 649 do RIR/99, nos seguintes casos:

28 a) prestação de serviços de limpeza e conservação de bens imóveis, exceto reformas e obras assemelhadas; b) prestação de serviços de segurança e vigilância, inclusive transporte de valores; c) locação de mão-de-obra de empregados da locadora a serviço da locatária, pessoa jurídica, em local por esta determinado. Conceito de Bem Imóvel O art. 79 da Lei nº /2002 (NCC), define como bens imóveis o solo e tudo quanto se lhe incorporar natural ou artificialmente. Abril

29 Abril De face dessa conceituação abrangente de imóveis, a Superintendência Regional da Receita Federal da 8ª Região Fiscal decidiu (Decisão n 361/97) que estão sujeitos a incidência do IR Fonte os rendimentos provenientes da prestação de serviços de manutenção de equipamentos e sistemas instalados em imóveis. Entende-se como serviços de limpeza e conservação, os serviços de varrição, lavagem, enceramento, desinfecção, higienização, desentupimento, dedetização, desinsetização, imunização, desratização ou outros serviços destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservação de praias, rodovias, monumentos, edificações, instalações, dependências, logradouros, vias públicas, pátios ou de áreas de uso comum (IN SRF nº 459/2004).

30 Abril Locação de Mão-de-Obra: É importante salientar a distinção entre locação de mão-de-obra e simples intermediação na contratação de empregados. Na locação de mão-de-obra, a locadora coloca empregados seus à disposição da locatária para executar trabalhos temporários em local por esta designado. O pessoal fornecido continua mantendo a condição de empregado da locadora e sendo por esta remunerado. A locadora cobra da locatária uma importância que cobre os seus custos (salários dos empregados, respectivos encargos sociais etc.), as despesas operacionais e a sua margem de lucro. Sobre essa importância, paga pela locatária à locadora (ambas pessoas jurídicas), incide o Imposto de renda na Fonte, à alíquota de 1%, na modalidade examinada neste trabalho.

31 Abril Já na intermediação para a contratação de empregados, a atividade da intermediária limita-se a recrutar profissionais no mercado e encaminhá-los à empresa que deseja contratá-los, daí advindo a tributação à alíquota de 1,5% anteriormente mencionada. Exterior : Como regra geral, os serviços tomados do exterior quando pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos a residentes ou domiciliados no exterior, sujeitam-se à incidência do imposto de renda na fonte à alíquota de 25% (art. 7 da Lei n 9.779/99).

32 CIDE ROYALTIES: As importâncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas ao exterior a título de royalties ou remuneração prevista nos respectivos contratos relativos a fornecimento de tecnologia, prestação de assistência técnica, serviços técnicos especializados, cessão e licença de uso de marcas e cessão e licença de exploração de patentes, estão sujeitas à retenção do imposto de renda na fonte e também da Contribuição de Intervenção do Domínio Econômico (CIDE). Em razão da criação da contribuição de intervenção de domínio econômico pela Lei nº de 29/12/200, publicada no D.O.U. de 30/12/2000, a partir de 01/01/2001 a alíquota para retenção do imposto de renda na fonte sobre as importâncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas ao exterior a título de royalties ou remunerações acima citadas, ficou reduzida para 15%. Abril

33 Dessa forma, desde , as importâncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas ao exterior a título de royalties ou as remunerações mencionadas acima estão sujeitas a seguinte tributação: a) 15% de retenção de IR Fonte, e b) 10% de CIDE. O IR Fonte (15%), deve ser recolhido no dia de ocorrência do fato gerador (crédito, pagamento, emprego, entrega ou remessa). O código a ser utilizado no DARF é o A Contribuição de Intervenção de Domínio Econômico (10%) deve ser paga até o último dia útil da quinzena subseqüente ao mês de ocorrência do fato gerador (Lei nº /2001, art. 2º). O código a ser utilizado no DARF é o 8741 (AD nº 6/2001). Abril

34 Não Incidência Fica dispensada a retenção de imposto de renda na fonte o serviço prestado por: a) pessoa jurídica imune ou isenta (IN 23/1986, II); b) microempresas e empresas de pequeno porte, inscritas no SIMPLES NACIONAL (IN RFB nº 765/2007); c) pessoas jurídicas residentes e domiciliados no País a pessoas jurídicas residentes e domiciliadas no exterior, por falta de previsão legal. CSLL PIS - COFINS Abril

35 Abril Período de Apuração: O período de apuração das contribuições federais é quinzenal. Fato Gerador: O fato gerador da retenção das contribuições, conforme dispõe o art. 30 da lei /2003, é o pagamento da prestação de serviço.

36 Abril Alíquota: O valor da retenção das contribuições será determinado mediante a aplicação sobre o pagamento efetuado, do percentual de 4,65%, correspondente à soma das seguinte alíquotas: a) 3,00% da Cofins; b) 0,65% de Pis-Pasep; e c) 1,00% de C.S.L.L. Para as empresas sujeitas ao Pis/Pasep e Cofins não-cumulativo, o percentual acima permanece o mesmo. Base de Cálculo: A base de cálculo das contribuições federais é o serviço prestado, ou seja, o total da Nota Fiscal de Prestação de Serviços, sem nenhuma dedução.

37 Abril Código: O código a ser utilizado é o 5952 a ser recolhido em DARF comum, com o nome e CNPJ do estabelecimento matriz do tomador do serviço, responsável tributário. Prazo de Recolhimento: As contribuições retidas deverão ser recolhidas até o último dia útil da quinzena subsequente àquela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica fornecedora dos bens ou prestadora do serviço (Lei nº /2003, art. 35).

38 Estão sujeitas à retenção na fonte da CSLL, PIS/Pasep e da Cofins os pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado, pela prestação dos seguintes serviços (Lei nº /2003, art. 30): 1. Limpeza; 2. Conservação; 3. Manutenção; 4. Segurança; 5. Vigilância 6. Transporte de valores; 7. Locação de mão-de-obra; 8. Assessoria creditícia, mercadológica; 9. Gestão de créditos; 10.Seleção de riscos; 11.Administração de contas a pagar e a receber Abril

39 Bem como pela remuneração dos seguintes serviços profissionais: 1. administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens); 2. advocacia; 3. análise clínica laboratorial; 4. análises técnicas; 5. arquitetura; 6. assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência prestada a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorado pelo prestador de serviço); 7. assistência social; 8. auditoria; 9. avaliação e perícia; 10. biologia e biomedicina; Abril

40 11. cálculo em geral; 12. consultoria; 13. contabilidade; 14. desenho técnico; 15. economia; 16. elaboração de projetos; 17. engenharia; ( exceto construção de estradas, pontes, prédios e obras assemelhadas; 18. ensino e treinamento; 19. estatística; 20. fisioterapia; 21. fonoaudiologia; 22. geologia; 23. leilão; Abril

41 24. medicina; (exceto a prestada por ambulatório, banco de sangue, casa de saúde, casa de recuperação ou repouso sob orientação médica, hospital e pronto socorro ); 25. nutricionismo e dietética; 26. odontologia; 27.organização de feiras de amostras, congressos, seminários, simpósios e congêneres; 28. pesquisa em geral; 29. planejamento; 30. programação; 31. prótese; 32. psicologia e psicanálise; 33. química; Abril

42 34. radiologia e radioterapia; 35. relações públicas; 36. serviço de despachante; 37. terapêutica ocupacional; 38. tradução ou interpretação comercial; 39. urbanismo; 40. veterinária. Casos em que não se aplicam a retenção das Contribuições de 4,65% Não se aplica a retenção das contribuições nos pagamentos efetuados a: a) empresas estrangeiras de transporte de valores; a) pessoas jurídicas optantes pelo Simples Nacional (IN RFB 765/2007); Abril

43 Abril As empresas inscritas no Simples Nacional deverão apresentar à pessoa jurídica tomadora de serviços, a cada pagamento, a declaração que consta no Anexo I da IN SRF 459/2004, alterada pela IN RFB 765/2007. DECLARAÇÃO Ilmo. Sr. (pessoa jurídica pagadora) (Nome da empresa), com sede (endereço completo), inscrita no CNPJ sob o nº... DECLARA à (nome da pessoa jurídica pagadora), para fins de não incidência na fonte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), e da Contribuição para o PIS/Pasep, a que se refere o art. 30 da Lei nº , de 29 de dezembro de 2003, que é regularmente inscrita no Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de que trata o art. 12 da Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de Para esse efeito, a declarante informa que: I - preenche os seguintes requisitos: a) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emissão, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a efetivação de suas despesas, bem assim a realização de quaisquer outros atos ou operações que venham a modificar sua situação patrimonial; b) cumpre as obrigações acessórias a que está sujeita, em conformidade com a legislação pertinente; II - o signatário é representante legal desta empresa, assumindo o compromisso de informar à Secretaria da Receita Federal do Brasil e à pessoa jurídica pagadora, imediatamente, eventual desenquadramento da presente situação e está ciente de que a falsidade na prestação destas informações, sem prejuízo do disposto no art. 32 da Lei nº 9.430, de 1996, o sujeitará, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrem, às penalidades previstas na legislação criminal e tributária, relativas à falsidade ideológica (art. 299 do Código Penal) e ao crime contra a ordem tributária (art. 1º da Lei nº 8.137, de 27 de dezembro de 1990). Local e data... Assinatura do Responsável

44 Abril Casos em que não se aplicam a retenção da COFINS e do PIS/PASEP Não será exigida retenção da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep, cabendo somente a retenção da CSL 1% nos pagamentos: a) a título de transporte internacional de valores efetuado por empresa nacional; b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservação, modernização, conversão e reparo de embarcações pré-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), instituído pela Lei no 9.432/1997.

45 Abril Casos em que não se aplica a retenção da CSLL Não será exigida a retenção da CSLL sobre os pagamentos efetuados às sociedades cooperativas, cabendo a retenção somente de 3,65% (Pis e Cofins). Nota: As cooperativas de consumo estão sujeitas ao desconto das contribuições federais normalmente (IN SRF nº 459/2004). Dispensa de retenção Valores inferiores a R$ 5.000,00 Os pagamentos de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00, estão dispensados de retenção.

46 Abril Ocorrendo mais de um pagamento dentro do mês a mesma pessoa jurídica, deverá ser efetuada a somatória de todos os valores pagos, para efeito de cálculo do limite de R$ 5.000,00, compensando-se o(s) valor(es) retido(s) anteriormente. Recolhimento Centralizado Serão efetuados, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica, os recolhimentos do imposto retido na fonte sobre quaisquer rendimentos. (art. 867 do RIR/99).

47 Abril Destaque na Nota Fiscal: Até 28/10/2004 a legislação federal não obrigava o destaque na nota fiscal dos valores das contribuições a serem retidas, desta forma fica a critério da pessoa jurídica fazer o destaque ou não. A partir de 29/10/2004, conforme previsto no 10º, art. 1º da IN SRF 459/2004, a empresa prestadora do serviço deverá informar no documento fiscal o valor correspondente à retenção das contribuições incidentes sobre a operação.

48 Abril Dedução dos valores retidos: Os valores retidos poderão ser deduzidos, pelo contribuinte (prestador de serviço), com os tributos de mesma espécie, devido relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. Assim, uma nota fiscal emitida em janeiro, cujo pagamento deu-se em fevereiro, poderá ser compensado com o Pis/Pasep e Cofins de fevereiro que vence em março e, com a CSLL do 1º trimestre, no caso de Lucro Real Trimestral ou Lucro Presumido ou de fevereiro no caso de Lucro Real Anual.

49 Abril Tributos com exigibilidade suspensa No caso da pessoa jurídica amparada pela suspensão da exigibilidade do crédito tributário, nas hipóteses de depósito do seu montante integral, a concessão de medida liminar em mandado de segurança, a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies de ação judicial (incisos II, IV e V do art. 151 da Lei 5.172/1966, do Código Tributário Nacional CTN), ou por sentença judicial transitada em julgado, que determina a suspensão do pagamento de qualquer das contribuições tratadas neste texto, a pessoa jurídica que efetuar o pagamento deverá calcular, individualmente, os valores das contribuições considerados devidos, aplicando as alíquotas correspondentes e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles, utilizando-se os seguintes códigos: a) 5987 CSLL b) 5960 Cofins c) Pis/Pasep Ocorrendo qualquer das situações mencionadas no slide anterior, o beneficiário do rendimento deverá apresentar à fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovação de que o direito a não retenção continua amparada por medida judicial.

50 Abril A partir de 29/10/2004, conforme previsto no 3º, art. 2º da IN SRF 459/2004, as pessoas jurídicas beneficiárias de isenção ou de alíquota zero devem informar esta condição na nota ou documento fiscal, inclusive o enquadramento legal, sob pena de, se não o fizerem, sujeitaremse à retenção das contribuições sobre o valor total da nota ou documento fiscal, no percentual total de 4,65%. Comprovante anual de rendimentos As pessoas jurídicas que efetuarem a retenção das contribuições, deverão fornecer, às pessoas jurídicas beneficiárias do pagamento, comprovante anual de retenção até o dia 28 de fevereiro do ano subsequente, conforme modelo constante do Anexo II da IN SRF nº 459/2004. Caso o beneficiário possua correio eletrônico, o comprovante de rendimento poderá ser disponibilizado pela internet.

51 Abril Contabilização: Vamos considerar que o serviço contábil efetuado mensalmente seja de R$ 6.000,00, sujeito a tributação na fonte do IR, à alíquota de 1,5% e a tributação das contribuições federais, à alíquota de 4,65%. Neste caso os registros contábeis serão efetuados da seguinte maneira: Contabilização no Tomador de Serviços Pelo Crédito da NF: D Serviços Prestados por Terceiros (Resultado) C - IRRF a Recolher (Passivo Circulante) C - Contas a Pagar (Passivo Circulante) R$ 6.000,00 R$ 90,00 R$ 5.910,00

52 Pelo Pagamento do Imposto: D IRRF a Recolher (Passivo Circulante) R$ 90,00 C Disponibilidades (Ativo Circulante) R$ 90,00 Pelo Pagamento da NF: D - Contas a Pagar (Passivo Circulante) C - CSRF a Recolher (Passivo Circulante) C - Disponibilidades (Ativo Circulante) R$ 5.910,00 R$ 279,00 R$ 5.631,00 Abril

53 Abril Pelo Recolhimento das Contribuições Retidas: D CSRF a Recolher (Passivo Circulante) R$ 279,00 C Disponibilidades (Ativo Circulante) R$ 279,00 Contabilização no Prestador de Serviços Pelo Faturamento: D - Clientes (Ativo Circulante) R$ 5.910,00 D - IRRF a Recuperar (Ativo Circulante) C - Receita Bruta (Resultado) R$ 90,00 R$ 6.000,00

54 Pelo Recebimento do Serviço: D Disponibilidades (Ativo Circulante) D PIS Retido na Fonte a Recuperar (Ativo Circulante) D Cofins Retida na Fonte a Recuperar (Ativo Circulante) D - CSLL Retida a Recuperar (Ativo Circulante) C Clientes (Ativo Circulante) R$ 5.631,00 R$ 39,00 R$ 180,00 R$ 60,00 R$ 5.910,00 Órgãos Públicos Federais Abril

55 Abril Nos pagamentos efetuados por órgãos da administração federal direta e por suas autarquias e fundações públicas federais pelo fornecimento de bens ou prestação de serviços em geral, são retidos na fonte o Imposto de Renda da Pessoa Jurídica, a Contribuição Social sobre o Lucro, a Cofins e o Pis/Pasep, aplicando-se sobre o valor que estiver sendo pago o percentual constante do Anexo I da IN SRF nº 480/2004 alterada pela 539/2005, conforme a natureza do bem ou do serviço prestado. Com o advento da Lei /03, as empresas públicas e as sociedades de economia mista, e demais entidades que a União, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execução orçamentária e financeira na modalidade no sistema Integrado de Administração do Governo Federal (Siafi), a partir de fevereiro de 2004, passaram a reter dos prestadores de serviço, conforme disposto na Lei 9430/96, art. 64, utilizando-se a as normas da IN SRF nº 480/04.

56 Exemplo: Considerando tratar-se de pagamento referente a serviço contábil no valor de R$ ,00, o órgão ou a entidade federal deverá efetuar a retenção da seguinte maneira: Honorários: R$ ,00 Percentual da tabela (coluna 6): 9,45% (conforme a natureza do serviço prestado) Valor retido: R$ 945,00 Pagamentos Antecipados As retenções serão efetuadas sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos antecipados por conta de fornecimento de bens ou de prestação de serviços. Abril

57 Abril Destaque no Documento Fiscal: Existe a obrigatoriedade de destaque em nota fiscal do percentual a ser retido ( art. 1º, parágrafo 6º, da IN 480/04). Isenção, Não-Incidência, Alíquota Zero e Suspensão da Exigibilidade: No caso de pessoa jurídica ou de receitas amparadas por isenção, não incidência ou alíquota zero, na forma da legislação específica, do imposto de renda ou de uma ou mais contribuições de que trata este artigo, deverá haver a menção no documento fiscal, inclusive o enquadramento legal, e a retenção dar-se-á mediante a aplicação das alíquotas específicas constantes da coluna 06 da Tabela de Retenção (Anexo I da IN 480/04), correspondente ao imposto de renda ou às contribuições não alcançadas pela isenção, não incidência ou pela alíquota zero.

58 Abril Assim também será nos casos de pessoa jurídica amparada pela suspensão da exigibilidade do crédito tributário nas hipóteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei nº 5.172, de 25 de outubro de Código Tributário Nacional (CTN), ou por sentença judicial transitada em julgado, determinando a suspensão do pagamento do IRPJ ou de qualquer das contribuições incidentes sobre o pagamento, o órgão ou a entidade que efetuar o pagamento deverá calcular, individualmente, os valores do IRPJ e das contribuições considerados devidos, aplicando as alíquotas correspondentes, e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles. Nesses casos, o recolhimento será utilizando-se os seguintes códigos: I no caso de IRPJ; II no caso de CSLL; III no caso de Cofins; IV no caso de PIS/Pasep. efetuado

59 Comprovante de Rendimentos: Como forma alternativa de comprovação da retenção, poderá o órgão ou a entidade fornecer ao beneficiário do pagamento cópia do Darf, desde que este contenha a base de cálculo correspondente ao fornecimento dos bens ou da prestação dos serviços. O modelo do comprovante de rendimentos a ser entregue pelo órgão ou entidade que procedeu a retenção até o dia 28 de fevereiro do ano subseqüente, consta da IN SRF 480/04. Órgãos Estaduais, Municipais e Distrital Abril

60 Abril Estão sujeitos à retenção na fonte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuição para o PIS/Pasep os pagamentos efetuados às pessoas jurídicas de direito privado, pelo fornecimento de bens ou pela prestação de serviços em geral, inclusive obras, pelos órgão da administração direta, autarquias, e fundações da administração pública do Distrito Federal, dos Estados e dos Municípios, que firmarem convênios na forma da Portaria SRF nº de 6 de dezembro de 2004 (IN SRF nº 475/2004). As retenções das contribuições federais serão efetuadas sem prejuízo da retenção do imposto de renda na fonte das pessoas jurídicas sujeitas a alíquotas específicas previstas na legislação do imposto de renda. As retenções serão efetuadas sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos antecipados por conta de prestação de serviços para entrega futura ( 2º do art. 1º da IN SRF nº 475/2004).

61 Abril Nota: É importante lembrar que essa retenção não alcança os pagamentos efetuados por empresas públicas e sociedades de economia mista do Distrito Federal, dos Estados e dos Municípios, as quais se sujeitam ao disposto no art. 30 da Lei nº , de 29 de dezembro de Base de Cálculo e Alíquota O valor da retenção da CSLL, da Cofins e da Contribuição para o PIS/Pasep será determinado mediante a aplicação do percentual de 4,65% sobre o valor bruto do documento fiscal, correspondente à soma das alíquotas de 1% (CSLL), 3% (COFINS) e 0,65% (PIS/PASEP), e recolhido mediante o código de arrecadação 4085.

62 Abril Pessoa Jurídica Beneficiária de Isenção, Não- Incidência ou Alíquota Zero No caso de pessoa jurídica beneficiária de isenção, não-incidência ou de alíquota zero, na forma da legislação específica, de uma ou mais contribuições, a retenção dar-se-á mediante a aplicação da alíquota específica, correspondente às contribuições não alcançadas pela isenção ou pela alíquota zero, e o recolhimento será efetuado mediante os seguintes códigos específicos ( 2º do art. 2º da IN SRF nº 475/2004): a) no caso de CSLL; b) no caso de Cofins; c) no caso de PIS/Pasep. As pessoas jurídicas beneficiárias de isenção ou de alíquota zero devem informar esta condição no documento fiscal, inclusive o enquadramento legal, sob pena de, se não o fizerem, se sujeitarem à retenção das contribuições sobre o valor total do documento fiscal, no percentual de 4,65%, (quatro inteiros e sessenta e cinco centésimos por cento).

63 Pessoa Jurídica Amparada por Medida Judicial: No caso de pessoa jurídica amparada pela suspensão, total ou parcial, da exigibilidade do crédito tributário, nas hipóteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei nº 5.172, de 25 de outubro de Código Tributário Nacional (CTN), ou por sentença judicial transitada em julgado, determinando a suspensão do pagamento de qualquer das contribuições de que trata o art. 30 da Lei nº , de 2003, o órgão ou entidade que efetuar o pagamento deverá calcular, individualmente, os valores das contribuições consideradas devidas, aplicando as alíquotas correspondentes, e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles, utilizando os seguintes códigos de arrecadação: I no caso de CSLL; II no caso de Cofins; III no caso de PIS/Pasep. Ocorrendo qualquer das situações, o beneficiário do rendimento deverá apresentar à fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovação de que o direito a não retenção continua amparada por medida judicial. Abril

64 Abril Tratamento dos Valores Retidos: Os valores retidos serão considerados como antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção, em relação às respectivas contribuições (art. 8º da IN SRF nº 475/2004). Os valores retidos poderão ser deduzidos, pelo contribuinte, das contribuições de mesma espécie, devidas relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. O valor a ser deduzido, correspondente a cada espécie de contribuição, será determinado pelo próprio contribuinte que sofreu a retenção, mediante a aplicação, sobre o valor do documento fiscal, das alíquotas respectivas às retenções efetuadas. Retenção do PIS/Pasep e da Cofins que não será exigida: A retenção da Cofins e da Contribuição para o PIS/Pasep não será exigida, nos pagamentos (art. 4º da IN SRF nº 475/2004): a) a título de transporte internacional de cargas ou de passageiros efetuados por empresas nacionais; b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservação, modernização, conversão e reparo de embarcações pré-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), instituído pela Lei nº 9.432, de 8 de janeiro de 1997; c) pela aquisição de produtos ou serviços beneficiados com isenção ou alíquotas zero da Cofins e da Contribuição para o PIS/Pasep.

65 Abril Retenção da CSLL que não será exigida: A retenção da CSLL não será exigida nos pagamentos efetuados às cooperativas, em relação aos atos cooperativos (art. 5º da IN SRF nº 475/2004). Comprovante Anual de Rendimentos: O órgão ou a entidade que efetuar a retenção deverá fornecer, à pessoa jurídica beneficiária do pagamento, comprovante anual da retenção, até o último dia útil de fevereiro do ano subseqüente, disponível em meio eletrônico, ou conforme modelo constante do Anexo IV da IN SRF nº 475/2004, informando, relativamente a cada mês em que houver sido efetuado o pagamento, os códigos de retenção, os valores pagos e os valores retidos (art. 31 da IN SRF nº 475/2004). Como forma alternativa de comprovação da retenção, poderá o órgão ou a entidade fornecer ao beneficiário do pagamento cópia impressa do Documento de Arrecadação de Receitas Federais (Darf), desde que este contenha a base de cálculo correspondente ao fornecimento dos bens ou da prestação dos serviços

66 Abril DIRF: Anualmente, até o último dia útil de fevereiro do ano subseqüente, os órgãos ou as entidades que efetuarem a retenção das contribuições federais deverão apresentar Declaração de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf), nela discriminando, mensalmente, o somatório dos valores pagos e o total retido, por contribuinte e por código de recolhimento ( 2º do art. 31 da IN SRF nº 475/2004). Não Haverá Retenção: A retenção das contribuições federais não será exigida na hipótese de pagamentos efetuados a pessoas jurídicas optantes pelo SIMPLES NACIONAL em relação às suas receitas próprias (art. 3º da IN SRF nº 475/2004) Obs.: Deverá apresentar declaração que consta no slide nº 85.

67 Abril Bibliografia Lei nº /2003, art. 30 a 34 RIR/1999, arts. 647 a 652 IN SRF nº 459/2004 IN SRF nº 475/2004 IN SRF nº 480/2004 PN CST nº 08/1986 PN CST nº 37/1987 CONTATO: desenvolvimento@crcsp.org.br