A CONSTRUÇÃO CIVIL E AS REGRAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE - ALTERAÇÕES CONTÁBEIS E TRIBUTÁRIAS: LEIS 11.638/2007, 11.941/2009 e 12.973/2014 UMA VISÃO CONTÁBIL E TRIBUTÁRIA Elaborado e apresentado por:
TRATAMENTO CONTÁBIL-TRIBUTÁRIO AVP E AVJ LEI Nº 12.973/2014 AJUSTE A VALOR PRESENTE OBJETIVO BASE LEGAL EXEMPLO NEUTRALIDADE TRIBUTÁRIA AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO OBJETIVO BASE LEGAL EXEMPLO NEUTRALIDADE TRIBUTÁRIA
AJUSTE A VALOR PRESENTE - OBJETIVOS DEMONSTRAR O VALOR PRESENTE DE UM FLUXO DE CAIXA FUTURO. O AVP objetiva fazer com que todos os elementos integrantes do ativo realizável e do passivo exigível a longo prazo sejam ajustados ao seu valor presente, mediante descontos (receitas ou despesas financeiras) que considerem os juros embutidos pré-fixados para efeito de análise comparativa, torna-se irrelevante se as empresas operam à vista ou a prazo. Os ativos e passivos de curto prazo somente serão ajustados quando houver efeito relevante. Art. 183, inciso VIII e 184, inciso III, da Lei 6.404/76 com as alterações da Lei nº 11.638/07.
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE ATIVO EXEMPLO DO ANEXO I DA IN RFB 1515/14 Arts. 34 e 35 PREMISSAS DO EXEMPLO: Venda de mercadoria em 02/01/2015 por R$ 120.000 para recebimento em 30/06/2016; Valor presente: R$ 100.000; Juros a apropriar em decorrência do ajuste a valor presente nos anos de 2015 e 2016: R$ 13.000 e R$ 7.000, respectivamente; Custo da mercadoria vendida: R$ 70.000; Pessoa Jurídica tributada pelo Lucro Real Anual.
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE ATIVO Lançamentos contábeis em 2015: Venda da mercadoria em 02/01/2015: D Clientes 120.000 C Receita Bruta de Vendas 120.000 D AVP s/ Receita Bruta 20.000 C Juros a apropriar 20.000 D CMV 70.000 C Estoques 70.000 Apropriação da receita financeira de 2015: D Juros a apropriar 13.000 C Receita financeira 13.000
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE ATIVO DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO AC 2015: Receita Bruta de Vendas 120.000 ( ) AVP s/ Receita Bruta (20.000) (=) Receita Líquida 100.000 ( ) CMV (70.000) (=) Lucro Bruto 30.000 (+) Receita financeira 13.000 (=) Lucro líquido antes do IRPJ 43.000
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE ATIVO DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DO AC 2015 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ 43.000 (+) Adições de AVP 20.000 ( ) Exclusões de AVP (13.000) (=) Lucro real antes da comp. prej. 50.000 ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real 50.000
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE ATIVO Lançamentos contábeis em 2016: Apropriação da receita financeira de 2016: D Juros a apropriar 7.000 C Receita financeira 7.000 Recebimento em 30/06/2016: D Bancos 120.000 C Clientes 120.000
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE ATIVO DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DO AC 2016 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ 7.000 (+) Adições 0 ( ) Exclusões de AVP (7.000) (=) Lucro real antes da comp. prej. 0 ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real 0
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO PREMISSAS DO EXEMPLO: Aquisição de equipamento em 02/01/2015 por R$ 120.000 para pagamento em 30/06/2016; Valor presente: R$ 100.000. Juros a apropriar em decorrência do ajuste a valor presente nos anos de 2015 e 2016: R$ 13.000 e R$ 7.000, respectivamente; Taxa de depreciação: 10% ao ano - não há valor residual; Alienação do equipamento em 02/01/2018 por R$ 90.000; Valores realizados por depreciação e alienação são dedutíveis; Pessoa Jurídica tributada pelo Lucro Real Anual.
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO Lançamentos contábeis em 2015: Aquisição do equipamento em 02/01/2015: D Equipamentos 120.000 C Contas a Pagar 120.000 D Juros a apropriar 20.000 C Equipamentos subconta cf. IN RFB 1515 20.000 Apropriação da despesa financeira de 2015: D Despesa Financeira 13.000 C Juros a apropriar 13.000 Depreciação de 2015: D Despesa Depreciação 10.000 D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. IN RFB 1515 2.000 C Equipamentos - Depreciação Acumulada 12.000
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DO AC 2015 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (23.000) (+) Adições de AVP 13.000 ( ) Exclusões de AVP-Depreciação ( 2.000) (=) Lucro real antes da comp. prej. (12.000) ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real (depreciação do período) (12.000)
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO Lançamentos contábeis em 2016: Apropriação da despesa financeira de 2016: D Despesa Financeira 7.000 C Juros a apropriar 7.000 Pagamento da compra em 30/06/2016: D Contas a Pagar 120.000 C Bancos 120.000 Depreciação de 2016: D Despesa Depreciação 10.000 D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. IN RFB 1515 2.000 C Equipamentos.Depreciação Acumulada 12.000
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DO AC 2016 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (17.000) (+) Adições de AVP 7.000 ( ) Exclusões de AVP-Depreciação ( 2.000) (=) Lucro real antes da comp. prej. (12.000) ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real (depreciação do período) (12.000)
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO Lançamentos contábeis em 2017: Depreciação de 2017: D Despesa Depreciação 10.000 D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. IN RFB 1515 2.000 C Equipamentos.Depreciação Acumulada 12.000
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DO AC 2017 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (10.000) (+) Adições 0 ( ) Exclusões de AVP-Depreciação ( 2.000) (=) Lucro real antes da comp. prej. (12.000) ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real (depreciação do período) (12.000)
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO Lançamentos contábeis em 2018: Alienação do equipamento em 02/01/2018: D Bancos 90.000 C Receita na Venda de Equipamentos 90.000 D Equipamentos. subconta cf. IN RFB 1515 20.000 D Equipamentos - Depreciação Acumulada 36.000 D Custo do equipamento vendido 70.000 C Equipamentos 120.000 C Equipamentos-Dep. Acum. subconta cf. IN RFB 1515 6.000
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DO AC 2018 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ 20.000 (+) Adições 0 ( ) Exclusões do saldo fiscal da subconta (14.000) (=) Lucro real antes da comp. prej. 6.000 ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real (ganho de capital) 6.000
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO APURAÇÃO DO GANHO DE CAPITAL RECEITA DA VENDA 90.000 ( ) Custo de aquisição (120.000) (+) Depreciação Acumulada 36.000 (=) GANHO DE CAPITAL 6.000
AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - OBJETIVO O objetivo da mensuração do valor justo é estimar o preço pelo qual uma transação não forçada para vender o ativo ou para transferir o passivo ocorreria entre participantes do mercado na data de mensuração sob condições correntes deste mercado. A intenção da entidade de manter um ativo ou de satisfazer um passivo não é relevante ao mensurar o valor justo. (CPC 46) Art. 183, 1º (PARA O ATIVO) da Lei 6.404/76 com as alterações das Leis nº 11.638/07 e 11.941/09. Arts. 13 e 14 da Lei nº 12.973/14 (NEUTRALIDADE TRIBUTÁRIA)
AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - GANHO EXEMPLO DO ANEXO I DA IN RFB 1515/14 Arts. 34 e 35 PREMISSAS DO EXEMPLO: Aquisição de imóvel em 02/02/2015 por R$ 100.000, classificado como propriedade para investimento; Imóvel é mensurado, após o reconhecimento inicial, pelo valor justo; Valor justo em 31/12/2015 e 31/12/2016: R$ 120.000; A partir de 02/01/2017 o imóvel passa a ser ocupado pelo proprietário; Taxa de depreciação: 4% ao ano - não há valor residual; Alienação do imóvel em 02/01/2019 por R$ 95.000; Valores realizados por depreciação e alienação são dedutíveis; Pessoa Jurídica tributada pelo Lucro Real Anual.
AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - GANHO Lançamentos contábeis em 2015: Aquisição do imóvel em 02/02/2015: D Imóveis - Investimentos 100.000 C Bancos 100.000 Avaliação a valor justo em 31/12/2015: D Imóveis subconta cf. IN RFB 1515 20.000 C Ganho na AVJ 20.000
AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - GANHO DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DO AC 2015 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ 20.000 (+) Adições 0 ( ) Exclusões de AVJ (20.000) (=) Lucro real antes da comp. prej. 0 ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real 0
AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - GANHO Lançamentos contábeis em 2017 e 2018***: Depreciação anual: D Despesa Depreciação 4.800 C Imóveis.Depreciação Acumulada 4.000 C Imóveis.Deprec.Acum. subconta cf. IN 1515 800 ***Obs.: em 2015 e 2016 não há depreciação pois o imóvel não estava sendo utilizado.
AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - GANHO DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DOS AC 2017 e 2018 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (4.800) (+) Adições de AVJ 800 ( ) Exclusões 0 (=) Lucro real antes da comp. prej. (4.000) ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real (4.000)
AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - GANHO Lançamentos contábeis em 2019: Alienação do imóvel em 02/01/2019: D Bancos 95.000 C Receita na venda do imóvel 95.000 D Custo do imóvel vendido 110.400 D Imóveis.Depreciação Acumulada 8.000 D Imóveis.Deprec.Acum. subconta cf. IN 1515 1.600 C Imóveis 100.000 C Imóveis subconta cf. IN 1515 20.000
AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - GANHO DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DO AC 2019 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (15.400) (+) Adições do saldo de AVJ *** 18.400 ( ) Exclusões 0 (=) Lucro real antes da comp. prej. 3.000 ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real (=ganho de capital) 3.000 ***Exclusão de 20.000 do AVJ em 2015 Adições de 1.600 da depreciação do AVJ em 2017 e 2018
AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - GANHO APURAÇÃO DO GANHO DE CAPITAL RECEITA DA VENDA 95.000 ( ) Custo de aquisição (100.000) (+) Depreciação Acumulada 8.000 (=) GANHO DE CAPITAL 3.000
AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - PERDA EXEMPLO DO ANEXO I DA IN RFB 1515/14 Arts. 34 e 35 PREMISSAS DO EXEMPLO: Aquisição de imóvel em 02/02/2015 por R$ 100.000, classificado como propriedade para investimento; Imóvel é mensurado, após o reconhecimento inicial, pelo valor justo; Valor justo em 31/12/2015 e 31/12/2016: R$ 80.000; A partir de 02/01/2017 o imóvel passa a ser ocupado pelo proprietário; Taxa de depreciação: 4% ao ano - não há valor residual; Alienação do imóvel em 02/01/2019 por R$ 95.000; Valores realizados por depreciação e alienação são dedutíveis; Pessoa Jurídica tributada pelo Lucro Real Anual.
AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - PERDA Lançamentos contábeis em 2015: Aquisição do imóvel em 02/02/2015: D Imóveis - Investimentos 100.000 C Bancos 100.000 Avaliação a valor justo em 31/12/2015: D Perda na AVJ 20.000 C Imóveis subconta cf. IN RFB 1515 20.000
AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - PERDA DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DO AC 2015 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (20.000) (+) Adições de AVJ 20.000 ( ) Exclusões 0 (=) Lucro real antes da comp. prej. 0 ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real 0
AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - PERDA Lançamentos contábeis em 2017 e 2018***: Depreciação anual: D Despesa Depreciação 3.200 D Imóveis.Deprec.Acum. subconta cf. IN 1515 800 C Imóveis.Depreciação Acumulada 4.000 ***Obs.: em 2015 e 2016 não há depreciação pois o imóvel não estava sendo utilizado.
AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - PERDA DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DOS AC 2017 e 2018 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (3.200) (+) Adições 0 ( ) Exclusões de AVJ ( 800) (=) Lucro real antes da comp. prej. (4.000) ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real (4.000)
AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - PERDA Lançamentos contábeis em 2019: Alienação do imóvel em 02/01/2019: D Bancos 95.000 C Receita na venda do imóvel 95.000 D Custo do imóvel vendido 73.600 D Imóveis.Depreciação Acumulada 8.000 D Imóveis subconta cf. IN 1515 20.000 C Imóveis 100.000 C Imóveis.Deprec.Acum. subconta cf. IN 1515 1.600
AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - PERDA DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DO AC 2019 no e-lalur: Lucro líquido antes do IRPJ 21.400 (+) Adições 0 ( ) Exclusões do saldo de AVJ *** (18.400) (=) Lucro real antes da comp. prej. 3.000 ( ) Compensação de prejuízos fiscais 0 (=) Lucro real (=ganho de capital) 3.000 ***Adição de 20.000 do AVJ em 2015 Exclusões de 1.600 da depreciação do AVJ em 2017 e 2018
AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - PERDA APURAÇÃO DO GANHO DE CAPITAL RECEITA DA VENDA 95.000 ( ) Custo de aquisição (100.000) (+) Depreciação Acumulada 8.000 (=) GANHO DE CAPITAL 3.000
Obrigado pela atenção de todos!!!