Lei 12.973/14 Distribuição de Dividendos Utilização balanço fiscal x societário na prática
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Lei 12.973/14 - Distribuição de Dividendos Utilização balanço fiscal x societário na prática 2. HISTÓRICO
2. Histórico 2007 2008/2009 2013 Lei 11.638 Lei 11.941 RTT Parecer PGFN 202 2013 2013/2014 Instrução Normativa 1.397 Lei 12.973 (*) Novos critérios e métodos contábeis (IFRS) RTT introduzido para neutralizar os efeitos contábeis para fins fiscais Utilização do lucro calculado conforme o RTT para isenção de dividendos distribuídos Regulação específica dos pagamentos de dividendos e JCP e aplicação do MEP Extinção do RTT e alinhamento da apuração tributária com o IFRS (*) Conversão da MP 627
2. Histórico Regra até 2007 Resultado apurado segundo a legislação societária (Lei 6.404/76) era o ponto de partida para a determinação do lucro real e da base de cálculo da CSLL. Adições/exclusões ao lucro líquido definidas na legislação fiscal. Ajustes Tributários Lucro Líquido Lucro Real
2. Histórico Regra entre 2007 e 2014 (ou 2013, para os optantes) Até fevereiro de 2013 Não houve manifestação formal sobre os efeitos da Lei 11.638/07 sobre o cálculo de Dividendos. Parecer PGFN/CAT 202/13 (fevereiro) Primeiro posicionamento oficial: de acordo com o Parecer PGFN/CAT 202/13 os dividendos isentos de tributação seriam os apurados de com base no lucro fiscal (ou seja, com base nos critérios contábeis anteriores à Lei 11.638/07 (sem efeito vinculante). Instrução Normativa RFB 1.397/13 (setembro) Normatizou o entendimento do Parecer PGFN/CAT 202/13.
2. Histórico Regra de 2008 a 2014 (ou 2013, para os optantes) A Lei 11.638/07 objetivou a migração para o IFRS, visando a aproximar as regras contábeis brasileiras aos padrões internacionais. A Lei 11.941/09 instituiu o RTT para neutralizar os efeitos dos ajustes do IFRS, para fins tributários, mantendo, para esta finalidade, os critérios contábeis vigentes até 31/12/2007.
2. Histórico Regra de 2008 a 2014 (ou 2013, para os optantes) cont. A partir de ajustes realizados no resultado apurado de acordo com a legislação societária ( Ajustes RTT ), apura-se o resultado fiscal, o qual passou a ser o ponto de partida para a determinação do lucro real e da base de cálculo da CSLL. Ajustes RTT Ajustes Tributários Lucro Líquido - IFRS Lucro Líquido - RTT Lucro Real
2. Histórico Regra a partir de 2015 (ou 2014 para os optantes) Fim do RTT em 2015 para todos os contribuintes e a adequação da legislação tributária às novas regras contábeis. Para o ano-calendário de 2014, a adesão às novas regras é opcional, mas, a não opção pode acarretar em riscos em relação a dividendos. A opção é irretratável. De acordo com o artigo 2º da IN 1.469/14 deveria ser manifestada na DCTF relativa ao mês de agosto de 2014 (fato gerador) e ratificada ou alterada em dezembro de 2014. Ajustes Tributários Expandidos Lucro Líquido - IFRS Lucro Real
Lei 12.973/14 - Distribuição de Dividendos Utilização balanço fiscal x societário na prática 3. DIVIDENDOS
3. Dividendos Lucros e Dividendos Nos termos dos artigos 72 a 74 da Lei nº 12.973/14, as pessoas jurídicas: não ficarão sujeitas à tributação dos lucros ou dividendos distribuídos em montante excedente ao apurados de acordo com as regras contábeis vigentes em 31/12/2007, relativamente ao período de 01/01/08 a 31/12/13. Para o ano de 2014, a adesão às novas regras é opcional. Entretanto, a não opção pode acarretar em riscos em relação aos dividendos. Para os não optantes, pode haver a tributação do excedente do lucro fiscal auferido entre 01/01/2014 e 31/12/2014.
3. Dividendos Lucros e Dividendos Resumo Período de apuração dos lucros/dividendos Tributação 2008 a 2013 Optantes e não optantes: isentos. 2014 Optantes: isentos. Não optantes: excedente ao lucro fiscal pode ser tributado. 2015 em diante Optantes e não optantes: isentos.
Lei 12.973/14 - Distribuição de Dividendos Utilização balanço fiscal x societário na prática 4. EXEMPLO
4. Exemplo Aquisição de veículo no valor de R$20.000 Pelas regras fiscais (de acordo com a contabilidade vigência até 2007), a vida útil do carro é de 5 anos. Ou seja, a cada ano, a empresa deve registrar uma despesa de depreciação de R$4.000. Pelas regras contábeis, a vida útil do carro é de 6 anos, com um valor residual de R$2.000 ao final deste prazo. Sendo assim, o valor a ser depreciado contabilmente será de R$3.000 ao ano (R$18.000 divididos por 6).
4. Exemplo Assumindo-se que a empresa tem receitas de R$14.000 ao ano e que esta seja sua única despesa, temos a seguinte diferença: Fiscal Receita R$14.000 (-) Despesa (R$4.000) (=) Lucro Líquido R$10.000 Societário Receita R$14.000 (-) Despesa (R$3.000) (=) Lucro Líquido R$11.000
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