Aspectos fiscais decorrentes das alteraçõ. ções SUFIS na Lei das S/A COFIS. Ricardo de Souza Moreira. Subsecretaria de Fiscalização - SUFIS
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- Kléber Fortunato de Abreu
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1 Aspectos fiscais decorrentes das alteraçõ ções SUFIS na Lei das S/A COFIS Ricardo de Souza Moreira
2 As opiniões apresentadas são s o pessoais e, portanto, não n o representam o posicionamento de qualquer órgão o ou instituiçã ção o pública p ou privada.
3 Introdução As alteraçõ ções contábeis decorreram da adesão o do Brasil ao Processo de Convergência ncia das Normas Contábeis Internacionais elaboradas pelo IASB.
4 THE MOMENTUM TOWARDS GLOBAL IFRS ADOPTION More A Convergência ncia no mundo Countries that require or permit IFRS Countries seeking convergence with IASB or pursuing adoption of IFRS Fonte: Acesso: 17/9/08 14:50
5 Características das Normas Internacionais } Orientadas por princípios; pios; } Formulados por especialistas; } O investidor é o usuário principal; } Primazia da essência sobre a forma; } Primazia da Análise de Riscos e Benefícios sobre a propriedade jurídica.
6 Desafios da convergência ncia no Brasil } Incorporaçã ção o das normas aos balanços individuais; } Curto prazo para adoçã ção; } Necessidade de neutralidade fiscal.
7 Lei nº n , de 28 de dezembro de 2007 Adota a Norma Contábil Internacional; Estabelece que as normas suplementares expedidas pela CVM sejam elaboradas em consonância ncia com os padrões internacionais de contabilidade.
8 Lei nº n , de 2009 (MP 449/2008) Consolida a contabilidade como fonte de informaçã ção o prioritariamente societária;
9 Lei 6404/76 art o Escrituraçã ção 2 o A companhia observará exclusivamente em livros ou registros auxiliares,, sem qualquer modificaçã ção o da escrituraçã ção o mercantil e das demonstraçõ ções reguladas nesta Lei, as disposiçõ ções da lei tributária ria,, ou de legislaçã ção especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizaçã ção o de métodos m ou critérios rios contábeis diferentes ou determinem registros, lançamentos amentos ou ajustes ou a elaboraçã ção o de outras demonstraçõ ções financeiras. (Redaçã ção dada pela Lei nº n , de 2009)
10 Lei nº n , de 2009 (MP 449/2008) Adota para fins tributários, rios, os métodos m e critérios rios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007;
11 RTT - Lei nº n , de 2009, Art. 16 Critérios rios Contábeis Fiscais Art. 16. As alteraçõ ções introduzidas pela Lei nº n , de 28 de dezembro de 2007,, e pelos arts. 37 e 38 desta Lei que modifiquem o critério rio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apuraçã ção o do lucro líquido l do exercício cio definido no art. 191 da Lei n o 6.404, de 15 de dezembro de 1976,, não n o terão o efeitos para fins de apuraçã ção o do lucro real da pessoa jurídica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributários rios,, os métodos m e critérios rios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.
12 Lei nº n , de 2009 (MP 449/2008) Institui o Regime Tributário rio de Transiçã ção (RTT).
13 RTT - Lei nº n , de 2009, Art. 15 REGIME TRIBUTÁRIO RIO DE TRANSIÇÃ ÇÃO Art. 15. Fica instituído o Regime Tributário rio de Transiçã ção RTT de apuraçã ção o do lucro real, que trata dos ajustes tributários rios decorrentes dos novos métodos e critérios rios contábeis introduzidos pela Lei n o , de 28 de dezembro de 2007,, e pelos arts.. 37 e 38 desta Lei. 2 o Nos anos-calendário de 2008 e 2009,, o RTT será optativo,, (...)
14 RTT - Lei nº n , de 2009, Art. 15 REGIME TRIBUTÁRIO RIO DE TRANSIÇÃ ÇÃO Art o Observado o prazo estabelecido no 1 o deste artigo, o RTT será obrigatório rio a partir do ano-calendário de 2010,, inclusive para a apuraçã ção do imposto sobre a renda com base no lucro presumido ou arbitrado, da Contribuiçã ção o Social sobre o Lucro Líquido L CSLL, da Contribuiçã ção o para o PIS/PASEP e da Contribuiçã ção o para o Financiamento da Seguridade Social COFINS.
15 RTT - Lei nº n , de 2009, Art. 17 Ajustes Específicos Art. 17. Na ocorrência de disposiçõ ções da lei tributária ria que conduzam ou incentivem a utilizaçã ção o de métodos m ou critérios rios contábeis diferentes daqueles determinados pela Lei nº n 6.404, de 15 de dezembro de 1976,, com as alteraçõ ções da Lei nº n , de 28 de dezembro de 2007,, e dos arts.. 37 e 38 desta Lei, e pelas normas expedidas pela Comissão o de Valores Mobiliários com base na competência conferida pelo 3º do art. 177 da Lei nº n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e demais órgãos reguladores, a pessoa jurídica sujeita ao RTT deverá realizar o seguinte procedimento:
16 RTT - Lei nº n , de 2009, Art. 17 I utilizar os métodos m e critérios rios definidos pela Lei nº n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, para apurar o resultado do exercício cio antes do Imposto sobre a Renda, (...), com a adoçã ção: a) dos métodos m e critérios rios introduzidos pela Lei nº n , de 28 de dezembro de 2007,, e pelos arts.. 37 e 38 desta Lei; e b) das determinaçõ ções constantes das normas expedidas pela Comissão o de Valores Mobiliários, com base na competência conferida pelo 3º do art. 177 da Lei nº n 6.404, de 15 de dezembro de 1976,, no caso de companhias abertas e outras que optem pela sua observância;
17 RTT - Lei nº n , de 2009, Art. 17 Ajustes Específicos II realizar ajustes específicos ao lucro líquidol do período, apurado nos termos do inciso I do caput deste artigo, no Livro de Apuraçã ção o do Lucro Real, inclusive com observância do disposto no 2 o deste artigo, que revertam o efeito da utilizaçã ção o de métodos e critérios rios contábeis diferentes daqueles da legislaçã ção o tributária, ria, baseada nos critérios rios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, nos termos do art. 16 desta Lei;
18 RTT - Lei nº n , de 2009, Art. 17 Ajustes Específicos III realizar os demais ajustes, no Livro de Apuraçã ção o do Lucro Real, de adiçã ção, exclusão o e compensaçã ção, prescritos ou autorizados pela legislaçã ção o tributária, ria, para apuraçã ção o da base de cálculoc do imposto.
19 Opção o pelo RTT opçã ção o exercida na DIPJ de 2009; início de atividade em opçã ção o na DIPJ de 2010
20 Opção o pelo RTT aplicável ao lucro presumido; todos os trimestres de 2008 e 2009; a opçã ção o pelo RTT vincula a adoçã ção para CSLL, PIS/Pasep e Cofins.
21 Vigência do RTT Até entrada em vigor de Lei que discipline os efeitos tributários rios dos novos métodos m e critérios rios contábeis, buscando a neutralidade tributária. ria.
22 Controle Fiscal Contábil de Transiçã ção (FCONT) IN 949, de 16 de junho de 2009 Obrigatório rio e exclusivo para as PJ sujeitas cumulativamente ao lucro real e ao RTT.
23 FCONT O FCONT é uma escrituraçã ção, das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os métodos m e critérios rios contábeis aplicados pela legislaçã ção tributária. ria.
24 Fcont (dispensa) Fica dispensada a elaboraçã ção o do FCONT no caso de não n o existir lançamento amento com base em métodos m e critérios rios diferentes daqueles prescritos pela legislaçã ção o tributária. ria.
25 Sped Contábil x FCONT Ambiente da Pessoa Jurídica SPED Gera ECD PVA ECD Internet Sped Gera FCONT PVA FCONT
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