Bolsa Internacional de Turismo Fiscalidade no Sector da Hotelaria e Turismo 15 de Outubro de 2016 kpmg.co.ao
Agenda 1. Principais impostos que afectam o sector Imposto Industrial Imposto Predial Urbano Imposto de Consumo Imposto do Selo Imposto de Sisa Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho 2. Oportunidades Benefício dos Lucros Levados a Reservas Lei do Investimento Privado Lei das MPME Organismos de Investimento Colectivo 2
1. Principais impostos que afectam o sector
1. Principais Impostos que afectam o sector IMPOSTO INDUSTRIAL Incide sobre os lucros imputáveis ao exercício de qualquer actividade de natureza comercial ou industrial Taxa geral de imposto de 30% Regime geral aplicável por defeito ao sector da hotelaria e turismo Dispensa expressa de retenção na fonte para os serviços de hotelaria e similares Sujeição à liquidação provisória sobre vendas (à taxa de 2%)? 4
1. Principais Impostos que afectam o sector IMPOSTO INDUSTRIAL CONT. DOCUMENTAÇÃO DE CUSTOS 2016: impacto ao nível de dedutibilidade fiscal 2017: impacto adicional ao nível de tributação autónoma DEDUTIBILIDADE DE CUSTOS (EM VIGOR) Práticas contabilísticas que não permitam o correcto apuramento, presumem-se dolosas e são sancionadas com pena de multa TRIBUTAÇÃO AUTÓNOMA (EM VIGOR A PARTIR DE 2017) Custos indevidamente documentados não são aceites e são objectos de tributação autónoma, através do acréscimo majorado do custo, a taxas entre 2% e 50% 5
1. Principais Impostos que afectam o sector IMPOSTO PREDIAL URBANO (IPU) Incide sobre os rendimentos de prédios urbanos situados em Angola quando estejam arrendados ou sobre a sua detenção quando não o estejam: Valor Tributável Taxa Prédios Arrendados Prédios não Arrendados Rendas recebidas líquidas de 40% correspondentes a despesas com imóveis Valor patrimonial (parte excedente AKZ 5M) 25% 0,5% se VP AKZ 5M (taxa efectiva de 15% sobre o excesso = 60% x 15%) 0% se VP < AKZ 5 M 6
1. Principais Impostos que afectam o sector IMPOSTO PREDIAL URBANO (IPU) Nos prédios arrendados, arrendatários / inquilinos com contabilidade organizada devem efectuar a retenção na fonte de IPU, à taxa de 15% sobre as rendas pagas Proprietário / senhorio sujeitos a submeter a declaração anual de IPU (Modelo 1) Proveitos sujeitos a IPU não tributados e respectivos custos (custo com IPU e custo com conservação e reparação dos imóveis) não são relevam em sede de Imposto Industrial 7
1. Principais Impostos que afectam o sector IMPOSTO DE CONSUMO Incide sobre a produção doméstica de bens, importação de bens e determinadas prestações de serviços Norma de incidência mais relevantes Taxa Serviços de hotelaria e outras actividades a si conexas ou similares 10% Locação de áreas preparadas para conferências, colóquios, exposições, publicidade ou outros eventos 5% Serviço de turismo e viagens promovidas por agências de viagem ou operadores turísticos equiparados 5%* *apenas sobre valor cobrado pelo serviço de agenciamento ou intermediação Serviços de gestão de estabelecimentos comerciais, refeitórios, dormitórios, imóveis ou condomínios 5% 8
1. Principais Impostos que afectam o sector IMPOSTO DE CONSUMO E noutros países? Comparação com o Imposto sobre o Valor Acrescentado (embora o Regulamento do Imposto de Consumo não preveja quaisquer deduções) 9
1. Principais Impostos que afectam o sector IMPOSTO DO SELO Norma de incidência mais relevantes Aquisição onerosa ou gratuita do direito de propriedade ou figura parcelar desse direito Arrendamento e subarrendamento Taxa 0,3% Destinado a estabelecimento comercial, industrial ou exercício de profissão independente 0,4% Operações de locação financeira de bens imóveis 0,3% Trespasse ou cessão para exploração de estabelecimento comercial, industrial ou agrícola 0,2% Operações de financiamento 0,5% Consoante a maturidade do crédito Garantias das obrigações salvo quando materialmente acessórias de outros contratos 0,3% Recibos de quitação pelo efectivo recebimento de créditos resultantes do exercício da actividade comercial ou industrial 1% Licenças ( ) para hotelaria e similares 100.000 AKZ consoante a categoria 10
1. Principais Impostos que afectam o sector SISA Incide sobre todos os actos relativos à transmissão perpétua ou temporária de propriedade imobiliária de qualquer valor, espécie e natureza, qualquer que seja a denominação ou forma do título Taxa de imposto de 2% sobre o valor de aquisição ou sobre o valor patrimonial (o maior entre os dois) Devida pelo adquirente do imóvel 11
1. Principais Impostos que afectam o sector IMPOSTO SOBRE OS RENDIMENTOS DO TRABALHO (IRT) Incide sobre os rendimentos do trabalho por conta própria ou por conta de outrem TRABALHADORES DEPENDENTES Taxas progressivas até 17% (retenção na fonte) Entidade pagadora também obrigada a submeter declaração anual (Modelo 2) TRABALHADORES INDEPENDENTES Taxa efectiva de 10,5% (retenção na fonte) Exemplos: electricistas, canalizadores, serralheiros, etc. 12
2. Oportunidad es 13
2. Oportunidades BENEFÍCIO DOS LUCROS LEVADOS A RESERVAS Lucros levados a reservas de reinvestimento investidos nos 3 anos seguintes Activos elegíveis: instalações ou equipamentos novos afectos à actividade produtiva ou administrativa Possibilidade de dedução à matéria colectável de Imposto Industrial até ao limite de metade do valor do investimento realizado Nos 3 anos seguintes à conclusão do investimento Necessidade de entrega de requerimento junto da AGT até ao final de Fevereiro do ano seguinte ao da conclusão do investimento Utilização do benefício dependente de autorização da AGT na sequência do requerimento entregue 14
2. Oportunidades BENEFÍCIO DOS LUCROS LEVADOS A RESERVAS (EXEMPLIFICAÇÃO) Hip. 1 10.000-500 9.500 Hip. 2 10.000-500 9.500 Constituição de reserva de investimento Investimento realizado 9.500 5.000 9.500 15.000 Benefício fiscal (dedução à matéria colectável) 2.500 4.750 30% 750 30% 1.425 15% 9,5% Resultado líquido do exercício Constituição da reserva legal Lucros disponíveis para distribuição (50% do menor entre a reserva reinvestimento e investimento realizado) Taxa de imposto Poupança fiscal % do investimento suportado pelo Estado (menor receita fiscal) 15
2. Oportunidades LEI DO INVESTIMENTO PRIVADO (LEI N.º14/15) Investimentos internos: aplicável a investimentos cujo montante global corresponda ao valor AKZ 50.000.000 E se houver pretensão de aceder a incentivos fiscais? Investimento de montante mínimo ao contravalor em AKZ equivalente a USD 500.000 Sector da hotelaria e turismo é agora um sector com obrigatoriedade de parceria Que incentivos fiscais? Incentivos fiscais para investimentos internos (n.º 2 art 30.º LIP): Regime especial de deduções à matéria colectável Amortizações e depreciações aceleradas Regra ainda sujeita a regulamentação 16
2. Oportunidades LEI DO INVESTIMENTO PRIVADO (LEI N.º14/15) CONT. Outros incentivos fiscais (n.º 3 art. 30.º LIP): Redução de taxas de imposto Imposto Industrial, Imposto sobre a Aplicação de Capitais e Sisa por determinado período de tempo dependente das características do investimento (máximo 10 anos) Relacionado com a observância de 6 critérios objectivos, que incluem a criação de postos de trabalho para nacionais, o valor do investimento, a localização do investimento, a produção destinada à exportação, entre outros Contudo, lei continua a prever análise casuística dos projectos para efeitos da concessão de incentivos fiscais 17
2. Oportunidades LEI DAS MPME (LEI N.º 30/11) Visa apoiar as MPME enquanto instrumentos de fomento do empresariado privado nacional e de formalização da economia, de promoção do emprego, da competitividade e da redução da pobreza Classificação de MPME com base em 2 critérios (alternativos): Micro Pequena Média N.º de trabalhadores 10 >10 100 >100 200 Facturação bruta anual USD 250.000 >USD 250.000 USD 3.000.000 >USD 3.000.000 USD 10.000.000 18
2. Oportunidades LEI DAS MPME (LEI N.º 30/11) CONT. Tratamento diferenciado a vários níveis: Apoio institucional: Programas de simplificação administrativa para a criação de empresas; tratamento preferencial na contratação pública, incluindo redução de prazos de pagamento e reservas de verbas para a sua contratação; isenção de emolumentos e encargos legais no acto de aumento de capital social Apoio na criação de competências: Subsídios para formação dos quadros das MPME 19
2. Oportunidades LEI DAS MPME (LEI N.º 30/11) CONT. Apoio financeiro: disponibilização pelas instituições bancárias de programas dirigidos ao financiamento das MPME através de linhas de crédito com juros bonificados Programa Angola Investe promovido pelo Ministério da Economia 2 tipos de linhas de financiamento: crédito bonificado e garantia pública de crédito Pedido de financiamento deve ser apresentado no Banco Comercial acompanhado de um estudo de viabilidade detalhado 20
2. Oportunidades LEI DAS MPME (LEI N.º 30/11) CONT. Benefício fiscal para MPME s certificadas: Zona A* Imposto Industrial Zona B* Zona C Zona D* PME - redução de PME - redução de PME - redução de PME - redução de 50% durante 5 anos 35% durante 3 anos 20% durante 2 anos 10% durante 2 anos Micro - pagamento por recurso a Imposto Especial por Conta, incidindo a taxa de 2% sobre as vendas brutas Imposto de Consumo Isenções sobre as matérias-primas e subsidiárias Imposto do Selo Micro - isenção * Em que a zona A é a que compreende as áreas menos desenvolvidas 21
2. Oportunidades ORGANISMOS DE INVESTIMENTO COLECTIVO (OIC) DECRETO LEGISLATIVO PRESIDENCIAL N.º 7/13 - REGIME JURÍDICO // DECRETO LEGISLATIVO PRESIDENCIAL N.º 1/14 REGIME FISCAL Os OIC são instituições de investimento colectivo que integram contribuições recolhidas junto do público, tendo por fim o investimento colectivo de capital, podendo assumir a forma de fundos de investimento ou de sociedades de investimento. OBJECT O Investimento em activos imobiliários Mobiliário Investimento em activos mobiliários FORMA Imobiliário Fundo de Investimento Património autónomo, sem personalidade jurídica, detido em regime de comunhão pelos participantes Sociedade de Investimento Sociedade anónima cuja autonomia patrimonial é determinada pelas normas que lhe são especialmente aplicáveis Supervisão pela CMC (Comissão de Mercado de Capitais) 22
2. Oportunidades ORGANISMOS DE INVESTIMENTO COLECTIVO (OIC) CONT. O regime fiscal dos OIC prevê um conjunto de isenções quer na esfera dos OIC, quer na esfera dos accionistas, favorecendo assim a separação das actividades. NA ESFERA DO OIC Taxa reduzida de Imposto Industrial: 15% OIC Imobiliários 7,5% OIC Mobiliários Isenção de IAC e IPU sobre as rendas; IS nos aumentos de capital; IS sobre as comissões de gestão cobradas pelas instituições depositárias dos valores mobiliários; Imposto de Consumo sobre as comissões de gestão cobradas pelas entidades gestoras. NA ESFERA DOS ACCIONISTAS Os rendimentos resultantes de resgates, distribuições de rendimentos e mais-valias apuradas na alienação de UP, encontram-se isentos em sede de: IAC; Imposto Industrial. ISENÇÕES ESPECÍFICAS PARA OIC IMOBILIÁRIOS DE SUBSCRIÇÃO PÚBLICA: SISA na aquisição de imóveis; IPU relativamente aos imóveis detidos e não arrendados; IS quanto aos imóveis adquiridos. 23
2. Oportunidades ORGANISMOS DE INVESTIMENTO COLECTIVO (OIC) CONT. Alternativas de detenção de património e exploração hoteleira MODELOS ALTERNATIVOS MODELO HABITUAL Accionista Gestão Hoteleira + Património Imobiliário Accionista Accionista capital Accionista exploração Património Imobiliário Gestão Hoteleira Património Imobiliário Gestão Hoteleira Renda tributada 15% (margem) Renda dedutível 30% Renda tributada 15% (margem) Renda dedutível 30% 24
Obrigado Luís Senior Manager Reis Corporate & International Tax Office: +244 227 280 101 Mob: +244 940 435 208 Fax: +244 227 280 119 KPMG Angola A informação contida neste documento é de natureza geral e não se aplica a nenhuma entidade ou situação particular. Apesar de fazermos todos os possíveis para fornecer informação precisa e actual, não podemos garantir que tal informação seja precisa na data em que for recebida/conhecida ou que continuará a ser precisa no futuro. Ninguém deve actuar de acordo com essa informação sem aconselhamento profissional apropriado para cada situação específica. 2016 KPMG Angola Audit, Tax, Advisory, S.A., a firma angolana membro da rede KPMG, composta por firmas independentes afiliadas da KPMG International Cooperative ( KPMG International ), uma entidade suíça. Todos os direitos reservados. Impresso em Angola. O nome KPMG e logótipo são marcas registadas ou marcas registadas da KPMG Internacional.