PONTO 5: Imunidades Tributárias Conceito: A imunidade é uma blindagem constitucional à incidência da norma impositiva tributária. Têm sede única e exclusivamente na Constituição. É uma regra negativa de competência. A CF simplesmente não permite possa ser exercida a competência tributária diante de determinadas pessoas ou sobre certas situações. No primeiro caso se trata de imunidade subjetiva; no segundo, objetiva. Não se confunde com a isenção, que é uma causa de exclusão do crédito tributário e é versada em lei ordinária. A imunidade deve ser interpretada segundo o fim para qual o legislador conferiu esta benesse tributária, enquanto que a isenção é interpretada de forma literal (art. 111 do CTN). Além disso, as imunidades não abrangem as obrigações tributária acessórias e muito menos afastam o poder de fiscalização da administração nos atermos do artigo 194, único do CTN. A imunidade se refere a determinadas espécies tributárias. 1. IMUNIDADES: A) RECÍPROCA- 150, VI, a, 2º CF União/Estados/DF/Municípios Autarquias finalidades essenciais Fundações finalidades essenciais - Impostos sobre patrimônio, renda e serviços Exceção art. 150, 3º : Exploração de atividade econômica regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados. Contraprestação/pagamento de preços ou tarifas pelo usuário. Não exonera promitente comprador de pagar imposto relativamente ao bem imóvel. ECT: IPVA e Imunidade Tributária. Na linha da orientação firmada no julgamento da ACO 959/RN (DJE de 16.5.2008), no sentido de que a norma do art. 150, VI, a, da CF alcança as empresas públicas prestadoras de serviço público, o Tribunal, por maioria, julgou procedente pedido formulado em ação cível originária proposta pela Empresa Brasileira de Correios e Telégrafos - ECT contra o Estado do Rio de Janeiro, para afastar a cobrança do IPVA, bem como as sanções decorrentes da inadimplência do tributo. Vencidos os Ministros Marco Aurélio, relator, e Ricardo Lewandowski, que julgavam o pleito improcedente, por reputarem inaplicável, à autora, a imunidade recíproca, haja vista ser ela empresa pública com natureza de direito privado que explora atividade econômica. Vencido, parcialmente, o Min. Joaquim Barbosa, que julgava o pedido procedente em parte. Em seguida, o Tribunal, também por votação majoritária, resolveu questão de ordem, suscitada pelo Min. Menezes Direito, para autorizar os Ministros a decidirem, monocrática e definitivamente, nos termos da decisão desta ação cível originária, recursos e outras causas que versem sobre o mesmo tema. Vencido, no ponto, o Min. Marco Aurélio.ACO 765/RJ, rel. orig. Min. Marco Aurélio, red. p/ o acórdão Min. Menezes Direito, 13.5.2009. (ACO-765)
INFRAERO e Imunidade Tributária Recíproca. A Empresa Brasileira de Infra-Estrutura Aeroportuária - INFRAERO está abrangida pela imunidade tributária recíproca, prevista no art. 150, VI, a, da CF ( Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:... VI - instituir impostos sobre: a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros; ), haja vista tratar-se de empresa pública federal que tem por atividadefim prestar serviços de infra-estrutura aeroportuária, mediante outorga da União, a quem constitucionalmente deferido, em regime de monopólio, tal encargo (CF, art. 21, XII, c). Com base nesse entendimento, a Turma manteve decisão monocrática do Min. Celso de Mello que negara provimento a recurso extraordinário, do qual relator, em que o Município de Salvador pleiteava a incidência do ISS sobre a atividade desempenhada pela ora agravada. Precedentes citados: RE 265749/SP (DJU de 2.2.2007); RE 357291/PR (DJU de 2.6.2006); RE 407099/RS (DJU de 6.8.2004). RE 363412 AgR/BA, rel. Min. Celso de Mello, 7.8.2007. (RE-363412) B) TEMPLOS DE QUALQUER CULTO art. 150,VI, b Obs. compreendem somente o patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. EMENTA: RECURSO EXTRAORDINÁRIO. CONSTITUCIONAL. IMUNIDADE TRIBUTÁRIA. IPTU. ARTIGO 150, VI, "B", CB/88. CEMITÉRIO. EXTENSÃO DE ENTIDADE DE CUNHO RELIGIOSO. 1. Os cemitérios que consubstanciam extensões de entidades de cunho religioso estão abrangidos pela garantia contemplada no artigo 150 da Constituição do Brasil. Impossibilidade da incidência de IPTU em relação a eles. 2. A imunidade aos tributos de que gozam os templos de qualquer culto é projetada a partir da interpretação da totalidade que o texto da Constituição é, sobretudo do disposto nos artigos 5º, VI, 19, I e 150, VI, "b". 3. As áreas da incidência e da imunidade tributária são antípodas. Recurso extraordinário provido. (RE 578562, Relator(a): Min. EROS GRAU, Tribunal Pleno, julgado em 21/05/2008, DJe-172 DIVULG 11-09-2008 PUBLIC 12-09-2008 EMENT VOL- 02332-05 PP-01070 LEXSTF v. 30, n. 358, 2008, p. 334-340) EMENTA: Recurso extraordinário. 2. Imunidade tributária de templos de qualquer culto. Vedação de instituição de impostos sobre o patrimônio, renda e serviços relacionados com as finalidades essenciais das entidades. Artigo 150, VI, "b" e 4º, da Constituição. 3. Instituição religiosa. IPTU sobre imóveis de sua propriedade que se encontram alugados. 4. A imunidade prevista no art. 150, VI, "b", CF, deve abranger não somente os prédios destinados ao culto, mas, também, o patrimônio, a renda e os serviços "relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas". 5. O 4º do dispositivo constitucional serve de vetor interpretativo das alíneas "b" e "c" do inciso VI do art. 150 da Constituição Federal. Equiparação entre as hipóteses das alíneas referidas. 6. Recurso extraordinário provido (RE 325822, Relator(a): Min. ILMAR GALVÃO, Relator(a) p/ Acórdão: Min. GILMAR MENDES, Tribunal Pleno, julgado em 18/12/2002, DJ 14-05-2004 PP-00033 EMENT VOL- 02151-02 PP-00246) C ) PATRIMÔNIO, RENDA OU SERVIÇOS DOS PARTIDOS POLÍTICOS, INCLUSIVE SUAS FUNDAÇÕES, DAS ENTIDADES SINDICAIS DOS TRABALHADORES, DAS INSTITUIÇÕES DE EDUCAÇÃO E DE ASSISTÊNCIA SOCIAL, SEM FINS LUCRATIVOS, atendidos os requisitos da lei. - art. 150,VI, c. Obs. compreendem somente o patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
Os requisitos estão previstos no art. 14 do CTN: Art. 14. O disposto na alínea c do inciso IV do artigo 9º é subordinado à observância dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas: I não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a qualquer título; (Redação dada pela LC nº 104, de 10.1.2001) II - aplicarem integralmente, no País, os seus recursos na manutenção dos seus objetivos institucionais; III - manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatidão. Súmula 724 do STF: Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imóvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, C, da Constituição, desde que o valor dos aluguéis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. Súmula 730 do STF: A imunidade tributária conferida a instituições de assistência social sem fins lucrativos pelo art. 150,VI,c, da Constituição, somente alcança as entidades fechadas de previdência privada se não houver contribuição dos beneficiários. D) LIVROS, JORNAIS, PERIÓDICOS E O PAPEL DESTINADO À SUA IMPRESSÃO art. 150, VI, d Súmula 657 STF: A imunidade prevista no art.150,vi,d, da CF, abrange os filmes e papéis fotográficos necessários à publicação de jornais e periódicos. - Não abrange: Encartes de propaganda. Máquinas e equipamentos. Tintas. Livros eletrônicos. - Abrange: Listas telefônicas. Apostilas para concursos. Manuais técnicos. Capas para livros didáticos. Álbum de figurinhas.
2. OUTRAS IMUNIDADES NA CF 195, II e 7º (contribuições previdenciárias e entidades beneficentes de assistência social que atendam as exigências da lei) 155 3 (À exceção dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro imposto poderá incidir sobre operações relativas a energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País. NÃO ABRANGE CONTRIBUIÇÕES) 156 2, I (ITBI - não incide sobre a transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em realização de capital, nem sobre a transmissão de bens ou direitos decorrente de fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locação de bens imóveis ou arrendamento mercantil) 153 4, II (ITR - não incidirá sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietário que não possua outro imóvel) 149, 2, I (CONTRIBUIÇÕES - As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico de que trata o caput deste artigo não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação) 156, 3, II (ISS - Em relação ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe à lei complementar excluir da sua incidência exportações de serviços para o exterior) 153 3, III (IPI - O imposto previsto no inciso IV não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior.) 155 2, X (ICMS - O imposto previsto no inciso II não incidirá sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre serviços prestados a destinatários no exterior, assegurada a manutenção e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores; sobre operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica; sobre o ouro; nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita). 5, XXXIV (TAXAS) - são a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: a) o direito de petição aos Poderes Públicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder; b) a obtenção de certidões em repartições públicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situações de interesse pessoal
PONTO 6: Fontes do Direito Tributário a) PRIMÁRIAS: Constituição Federal art. 150 CF Emendas Constitucionais art. 60 CF Lei complementar art. 48, 69 CF Lei ordinária art. 48, 61 CF Tratados art. 49, I, 84, VIII CF e art. 98 CTN Tratado Internacional e Isenção Tributária 2 O Tribunal deu provimento a recurso extraordinário interposto contra acórdão do Tribunal de Justiça do Estado do Rio Grande do Sul que entendera não recepcionada pela CF/88 a isenção de ICMS relativa a mercadoria importada de país signatário do Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio - GATT, quando isento o similar nacional. Discutia-se, na espécie, a constitucionalidade de tratado internacional que institui isenção de tributos de competência dos Estados-membros da Federação v. Informativo 137. Entendeu-se que a norma inscrita no art. 151, III, da CF ( Art. 151. É vedado à União:... III - instituir isenções de tributos da competência dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios. ), limita-se a impedir que a União institua, no âmbito de sua competência interna federal, isenções de tributos estaduais, distritais ou municipais, não se aplicando, portanto, às hipóteses em que a União atua como sujeito de direito na ordem internacional. RE 229096/RS, rel. orig. Min. Ilmar Galvão, rel. p/ o acórdão Min. Cármen Lúcia, 16.8.2007. (RE-229096) Lei Delegada art. 68 CF Medidas Provisórias art. 62 CF Decretos art. 84, IV CF Resoluções Senado alíquotas ICMS art. 155 2,IV e V CF alíquota máxima ITCD art. 155 1,IV CF alíquota mínima IPVA art. 155, 6,II CF b) SECUNDÁRIAS art. 100 c/c 103 do CTN: Atos administrativos normativos Jurisprudência administrativa Costumes Convênios A Observância, exclui: Correção monetária da base de cálculo Juros Penalidades
PONTO 7: Vigência da Legislação Tributária VIGÊNCIA DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA arts. 101/104 CTN Espaço: Território da entidade tributante. Extraterritorialidade (A legislação tributária dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios vigora, no País, fora dos respectivos territórios, nos limites em que lhe reconheçam extraterritorialidade os convênios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela União). Tempo: Lei de introdução ao Código Civil Princípio da anterioridade Princípio da irretroatividade Cessação: Vigência temporária Revogação: total ou parcial Art. 103. Salvo disposição em contrário, entram em vigor: I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua publicação; II - as decisões a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias após a data da sua publicação; III - os convênios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista. PONTO 8: Aplicação da Legislação Tributária APLICAÇÃO DA LEGISLAÇÃOTRIBUTÁRIA arts. 105/106 CTN Imediata Retroativa: - Leis interpretativas, que excluem penalidades. Ato não definitivamente julgado: - Deixe de defini-lo como infração. - Deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de ação ou omissão, desde que não tenha sido fraudulento e não tenha implicado em falta de pagamento de tributo. - Comine penalidade menos severa.
PONTO 9: Interpretação e Integração INTERPRETAÇÃO arts. 107/112 Literal: Suspensão ou exclusão do crédito tributário. Outorga de isenções. Dispensa do cumprimento de obrigações acessórias. Mais favorável: dúvida em infrações art. 112 (à capitulação legal do fato; à natureza ou às circunstâncias materiais do fato, ou à natureza ou extensão dos seus efeitos; à autoria, imputabilidade, ou punibilidade; à natureza da penalidade aplicável, ou à sua graduação). Lógico Histórico Sistemático Teleológico INTEGRAÇÃO:arts. 107/112 Analogia restrição: art. 108, 1º CTN (o emprego da analogia não poderá resultar na exigência de tributo não previsto em lei). Princípios gerais de direito tributário Princípios gerais de direito público Equidade restrição: art. 108, 2º CTN (o emprego da equidade não poderá resultar na dispensa do pagamento de tributo devido). PONTO 10: Institutos, Conceitos, Fontes do Direito Privado Art. 110. A lei tributária não pode alterar a definição, o conteúdo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituição Federal, pelas Constituições dos Estados, ou pelas Leis Orgânicas do Distrito Federal ou dos Municípios, para definir ou limitar competências tributárias. Prevalecem no direito tributário. Podem ter efeito jurídico próprio. Importados: dispensam os princípios do direito privado. Limite: campo de competência tributária.
PONTO 11: Obrigação Tributária Principal: a obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador e tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade e extingue-se juntamente com o crédito art. 113, 1. CTN. Acessória: a obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto prestações positivas ou negativas no interesse da arrecadação e fiscalização art. 113, 2 CTN. Obs. A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária. HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA: É um conceito abstrato. É a descrição legal de um fato: é a formulação hipotética, prévia e genérica, contida na lei, de um fato. É uma mera previsão legal. Geraldo Ataliba. FATO GERADOR: Fato imponível é o fato concreto, localizado no tempo e no espaço, acontecido efetivamente no universo fenomênico, que por corresponder rigorosamente à descrição prévia, hipoteticamente formulada pela h. i. legal dá nascimento à obrigação tributária. Geraldo Ataliba HI + FG Obrigação Tributária Lançamento Crédito. TEMPORAL ESPACIAL HI MATERIAL PESSOAL