Assim, infringir a regra da imunidade tributária é ofender a garantia constitucional que limita o poder de tributo.

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1 IMUNIDADE TRIBUTÁRIA 1 Introdução Como já esclarecido, a imunidade tributária pretende limitar o poder de tributar, ou seja, o texto constitucional prevê hipóteses para que não haja a incidência de tributo. A norma constitucional que estabelece a imunidade tributária, garante que determinados membros da sociedade civil sejam preservados da tributação, na linha de proporcionar uma chamada justiça tributária. É uma limitação à competência tributária, vez que a CR elege aquelas situações que escapam da exação fiscal. Para tanto, o texto constitucional é restritivo e taxativo nas hipóteses para afastar a competência tributária. Não é demasiado afirmar que a imunidade tributária confere que determinadas situações estão fora do alcance do poder de tributar, logo, as imunidades tributárias são normas constitucionais impeditivas da competência tributária em relação a determinadas situações, pessoas ou bens. Assim, infringir a regra da imunidade tributária é ofender a garantia constitucional que limita o poder de tributo. E arremata Hugo de Brito Machado sobre a imunidade tributária: o obstáculo criado por uma norma da Constituição que impede a incidência de lei ordinária de tributação sobre determinado fato, ou em detrimento de determinada pessoa ou categoria de pessoas. Por fim, é importante delimitar que as imunidades ao lados dos princípios, limitam o poder de tributar e, por conseguinte, constituem cláusulas pétreas no texto constitucional. 2 Distinção imunidade e isenção O ponto crucial da distinção é o status constitucional dado à imunidade, para garantia da não incidência do poder de tributar. Já a isenção é uma dispensa legal do pagamento de tributo, vez que não veda a incidência tributária. A norma que garante a imunidade não está no campo de incidência do tributo, pois o texto constitucional anteriormente exclui determinada hipótese da sujeição tributária. Outra distinção ainda pertinente se dá no campo interpretativo, pois o STF já se manifestou que a imunidade tributária é aplicada através de

2 interpretação ampla. Já a isenção tributária por expressa menção do art. 111 do CTN, terá interpretação restritiva. O texto constitucional é confuso na distinção do termo imunidade e isenção, sendo cabível a ressalva para as hipóteses previstas nos arts. 184, 5º e 195, 7º, veja: Art Compete à União desapropriar por interesse social, para fins de reforma agrária, o imóvel rural que não esteja cumprindo sua função social, mediante prévia e justa indenização em títulos da dívida agrária, com cláusula de preservação do valor real, resgatáveis no prazo de até vinte anos, a partir do segundo ano de sua emissão, e cuja utilização será definida em lei. 5º - São isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operações de transferência de imóveis desapropriados para fins de reforma agrária. Art A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais: 7º - São isentas de contribuição para a seguridade social as entidades beneficentes de assistência social que atendam às exigências estabelecidas em lei. Embora o texto constitucional tenha se utilizado da palavra isenção, tratam-se de imunidades tributárias, pois garantem a não incidência dos tributos como previstos. 3 Das imunidades tributárias previstas no texto constitucional NA ATUAL CONSTITUIÇÃO EXISTEM IMUNIDADES RELATIVAS A: TAXAS: Art. 5º, inciso XXXIV (34) - são a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: a) o direito de petição aos Poderes Públicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder; b) a obtenção de certidões em repartições públicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situações de interesse pessoal; CONTRIBUIÇÕES: Art º - São isentas de contribuição para a seguridade social as entidades beneficentes de assistência social que atendam às exigências estabelecidas em lei.

3 IMPOSTOS: ARTIGO 150, VI DA CF. Dispõe o art. 150, VI, sobre as imunidades tributárias, veja: VI - instituir impostos sobre: a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão. 3.1 Das imunidades recíprocas O fundamento para a existência da chamada das chamadas imunidades recíprocas está assentado na supremacia do interesse público e na ausência de capacidade contributiva dos entes federados. O ponto relevante é que tal imunidade garanta a não incidência de IMPOSTOS e, vale dizer que tributo é gênero, enquanto imposto é espécie, sendo que a imunidade alcança as hipóteses de patrimônio, renda ou serviços uns dos outros. Demais impostos que não incidam sobre patrimônio, renda ou serviços, bem como taxas e contribuições de melhoria, estariam sujeitas à incidência tributária, pois não estariam resguardadas pela imunidade recíproca. Entretanto, o STF adota o entendimento que a imunidade recíproca deve ser interpretada de forma ampliada, inclusive para afastar a incidência de tributos como ICMS, IPI e IOF. Veja duas decisões relevantes: DESAPROPRIAÇÃO. IMÓVEL URBANO. JUSTA INDENIZAÇÃO. DECRETO-LEI N /70. IMISSAO NA POSSE. DEPOSITO PREVIO. A JURISPRUDÊNCIA DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL POSICIONA-SE NO SENTIDO DE QUE A GARANTIA CONSTITUCIONAL DA JUSTA INDENIZAÇÃO, NAS DESAPROPRIAÇÕES, DIZ RESPEITO AO PAGAMENTO DO VALOR DEFINITIVO DO PREÇO FIXADO -- SEJA POR ACORDO DAS PARTES, SEJA POR DECISÃO JUDICIAL -- EM QUE OCORRE A TRANSFERENCIA

4 DO DOMÍNIO. O DEPOSITO PREVIO PERMITE AO DESAPROPRIANTE A SIMPLES IMISSAO NA POSSE DO IMÓVEL. A NORMA DO ART. 3. DO DECRETO-LEI N /70, QUE PERMITE AO DESAPROPRIANTE O PAGAMENTO DA METADE DO VALOR ARBITRADO, PARA IMITIR-SE PROVISORIAMENTE NA POSSE DE IMÓVEL URBANO, JA NÃO ERA INCOMPATIVEL COM A CARTA PRECEDENTE (RE RTJ 88/345 E RE RTJ 101/717) E NEM O E COM A ATUAL. RECURSO EXTRAORDINÁRIO NÃO CONHECIDO. (RE , Relator(a): Min. ILMAR GALVÃO, Primeira Turma, julgado em 04/08/1995, DJ PP EMENT VOL PP-00436) EMENTA: - CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. ICMS. IMUNIDADE TRIBUTÁRIA. INSTITUIÇÃO DE EDUCAÇÃO SEM FINS LUCRATIVOS. C.F., art. 150, VI, "c". I. - Não há invocar, para o fim de ser restringida a aplicação da imunidade, critérios de classificação dos impostos adotados por normas infraconstitucionais, mesmo porque não é adequado distinguir entre bens e patrimônio, dado que este se constitui do conjunto daqueles. O que cumpre perquirir, portanto, é se o bem adquirido, no mercado interno ou externo, integra o patrimônio da entidade abrangida pela imunidade. II. - Precedentes do STF. III. - R.E. não conhecido. (RE , Relator(a): Min. CARLOS VELLOSO, Segunda Turma, julgado em 17/09/1996, DJ PP EMENT VOL PP-01727) Outro tema importante é sobre a imunidade recíproca nos impostos indiretos Contribuinte de fato x contribuinte de direito Cabe esclarecer que o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente o ônus financeiro do tributo) é o consumidor, daí não teria legitimidade para ajuizar ação judicial contra o Fisco, para requerer a devolução de tributos indiretos como IPI, ICMS, PIS e Cofins considerados indevidos. Somente o contribuinte de direito (vendedor de mercadoria, concessionária de serviço público etc) teria essa legitimidade. A IMUNIDADE OU A ISENÇÃO TRIBUTÁRIA DO COMPRADOR NÃO SE ESTENDE AO PRODUTOR, CONTRIBUINTE DO IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS.

5 Ementa: TRIBUTÁRIO. ICMS. SERVIÇOS DE ENERGIA ELÉTRICA. MUNICÍPIO. CONTRIBUINTE DE FATO. IMUNIDADE RECÍPROCA. ART. 150, VI, A, DA CONSTITUIÇÃO. INAPLICABILIDADE. AGRAVO IMPROVIDO. I - A imunidade do art. 150, VI, a, da Constituição somente se aplica ao imposto incidente sobre serviço, patrimônio ou renda do próprio ente beneficiado, na qualidade de contribuinte de direito. II - Como o Município não é contribuinte de direito do ICMS relativo a serviços de energia elétrica, não tem o benefício da imunidade em questão, uma vez que esta não alcança o contribuinte de fato. Precedentes. III Agravo regimental improvido. (ARE AgR, Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI, Segunda Turma, julgado em 28/02/2012, ACÓRDÃO ELETRÔNICO DJe-051 DIVULG PUBLIC RET v. 14, n. 84, 2012, p ) Sobre a imunidade recíproca, ainda é importante mencionar: 2º - A vedação do inciso VI, "a", é extensiva às autarquias e às fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços, vinculados a suas finalidades essenciais ou às delas decorrentes. E não estendeu a imunidade às sociedades de economia mista e às empresas públicas, conforme abaixo exposto: IMUNIDADE RELIGIOSA b) templos de qualquer culto; 3º - As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com exploração de atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar imposto relativamente ao bem imóvel. 4º - As vedações expressas no inciso VI, alíneas "b" e "c", compreendem somente o patrimônio, a renda e

6 os serviços, relacionados com as finalidades essenciais das entidades OBS. O STF entende que se um imóvel que pertence a ente imune é alugado, não deixa de estar vinculado às finalidades essenciais do ente, não perdendo a imunidade. IMUNIDADES DOS PARTIDOS POLÍTICOS, SINDICATOS DE TRABALHADORES E ENTIDADES EDUCACIONAIS E ASSITENCIAIS SEM FINS LUCRATIVOS Prevê o art. 150, b da CR: b) ) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; 4º - As vedações expressas no inciso VI, alíneas "b" e "c", compreendem somente o patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. Dessas instituições sujeitas à imunidade tributária (partidos políticos, entidades sindicais dos trabalhadores, instituições de educação e assistência social sem fins lucrativos) cabe destaque para a expressão atendidos os requisitos da lei. Tal expressão exige que para o reconhecimento da imunidade tributária, aquelas instituições cumpram as exigências legais. Sobre os partidos políticos o reconhecimento da imunidade perpassa pelo registro no TSE como condicionante. Tal imunidade é extensiva às suas fundações, que são escolas para divulgação da ideologia do partido político. Sobre as entidades de assistência social cabe reiterar que são imunes aos impostos e às contribuições, a teor dos artigos 150, VI, c e o art. 195, 7º da CR. Algumas questões são alvo de debate, pois as convenções particulares não podem alterar a incidência tributária, a teor do art. 123 do CTN. Assim, o proprietário do imóvel que promove a locação do imóvel à uma instituição imune, mesmo que estipulada em termo contratual não é suficiente para alterar o fato gerador do tributo. Veja a redação do art. 123 do CTN: Art Salvo disposições de lei em contrário, as convenções particulares, relativas à responsabilidade

7 pelo pagamento de tributos, não podem ser opostas à Fazenda Pública, para modificar a definição legal do sujeito passivo das obrigações tributárias correspondentes. Sobre a imunidade destas instituições os limites traçados, principalmente, pela jurisprudência do STF, caminha para o entendimento que caso haja exploração econômica do imóvel (locação ou estacionamento), desde que as receitas sejam revertidas para a instituição, há que se preservar a imunidade tributária. A teor do art. 14 do CTN: Art. 14 do CTN. O disposto na alínea c do inciso IV do artigo 9º é subordinado à observância dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas: I não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a qualquer título; II - aplicarem integralmente, no País, os seus recursos na manutenção dos seus objetivos institucionais; III - manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatidão. 1º Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1º do artigo 9º, a autoridade competente pode suspender a aplicação do benefício. 2º Os serviços a que se refere a alínea c do inciso IV do artigo 9º são exclusivamente, os diretamente relacionados com os objetivos institucionais das entidades de que trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos constitutivos. Outro ponto a ser preservado para a concessão/manutenção da imunidade é garantir a livre concorrência, ou seja, não será possível o rompimento dessa regra de mercado. Vale destacar que o próprio STF já reconheceu no julgamento do RE : O Plenário do Supremo Tribunal Federal, ao apreciar o RE EDv/SP, fixou entendimento segundo o qual as entidades de assistência social são imunes em relação ao ICMS incidente sobre a comercialização de bens por elas produzidos, nos termos do art. 150, VI, "c" da Constituição. Embargos de divergência conhecidos, mas improvidos.

8 (RE ED-EDv, Relator(a): Min. ELLEN GRACIE, Tribunal Pleno, julgado em 23/08/2006, DJ PP EMENT VOL PP RT v. 96, n. 857, 2007, p LEXSTF v. 29, n. 337, 2007, p RDDT n. 137, 2007, p ) Assim, mesmo no tributo indireto há a prevalência da imunidade tributária. Já em outra linha, no caso da locação de imóveis, o STF já firmou a súmula 724, que assim dispôs: AINDA QUANDO ALUGADO A TERCEIROS, PERMANECE IMUNE AO IPTU O IMÓVEL PERTENCENTE A QUALQUER DAS ENTIDADES REFERIDAS PELO ART. 150, VI, "C", DA CONSTITUIÇÃO, DESDE QUE O VALOR DOS ALUGUÉIS SEJA APLICADO NAS ATIVIDADES ESSENCIAIS DE TAIS ENTIDADES. IMUNIDADE CULTURAL LIVROS, JORNAIS, PERIÓDICOS, PAPELA DESTINADO A SUA IMPRESSÃO Assim, por exemplo, como o objeto livro é imune, não se cobra icms quando este sai do estabelecimento comercial, nem ipi quando sai da indústria. Entretanto como o sujeito livraria não é imune, deve pagar ir pelo rendimentos que obtém com a venda dos livros. Não existe diferenciação quanto ao conteúdo. Obs: para a produção de um livro podem ser necessários vários materiais, como tinta, cola, linha, papel etc. A imunidade se aplica somente ao papel destinado à impressão das publicações. Já os filmes destinados à produção de capas de livros é considerado imune. Em tempo, as mídias eletrônicas são alvo de intenso debate, com o caso do Cd-rom não se reconhece a imunidade aos meios eletrônicos. Recentemente houve decisão do STF sobre os livros eletrônicos. No julgamento monocrático o Min. Dias Tofóli entendeu que a imunidade não alcança o livro eletrônico. Todavia, houve o reconhecido da repercussão geral e o caso aguarda julgamento definitivo.