Olá, pessoal! Comento no toque de hoje as três questões de Contabilidade Pública que caíram no concurso para conselheiro substituto do TCE-RJ. A banca foi a Fundação Getúlio Vargas. Aproveito a oportunidade para convidar todos a visitarem o meu blog (www.alipiofilho.blogspot.com). Lá poderão acessar inúmeros outros temas. Fraternal abraço! 01. (Conselheiro Substituto/TCE-RJ/FGV/2015) Em Janeiro/20X0 o ente público adquiriu de terceiros um equipamento para compor seu imobilizado pelo preço de $100.000 para pagamento em cota única daqui a 2 anos, sem juros. Sabe-se que: Finalmente, em 01/Fevereiro/20X0, a instalação do equipamento foi concluída e esse ficou disponível para uso pelo ente público conforme objetivado por sua administração. O valor do custo de aquisição (mensuração inicial) de item de imobilizado que o ente público deveria reconhecer em seu balanço patrimonial em conformidade com a Portaria STN nº 700, de 10 de dezembro de 2014, é: a) $ 100.000; b) $ 100.500; c) $ 101.300; d) $ 110.500; e) $ 111.300.
De acordo com o MCASP, 6ª edição, tópico 5.4.1 (Portaria STN nº 700/2014), há duas alternativas para mensurarmos o custo inicial de um item do ativo imobilizado: o seu preço à vista ou o seu valor justo na data do reconhecimento (esta última hipótese quando o ativo é adquirido por meio de uma transação sem contraprestação). Portanto, o ponto de partida para a resolução da questão é considerarmos o seu preço à vista ($ 90.000). Mas, segundo o mesmo Manual, outros elementos devem compor o custo de um ativo imobilizado. Na questão dada, deverão ser igualmente incorporados ao valor à vista (i) os impostos não recuperáveis ($ 1.300), (ii) a instalação do equipamento ($ 8.000) e (iii) o frete e respectivo seguro ($ 2.000). Computando tais itens, o custo do equipamento eleva-se para $ 101.300. Todavia, desse total deverá ser abatido o valor dos impostos recuperáveis ($ 800), reduzindo-o para $ 100.500. A título de ilustração, no âmbito das Normas Internacionais Aplicadas pelo Setor Público editadas pelo IFAC (International Federation of Accountants), as operações envolvendo o ativo imobilizado das entidades governamentais são disciplinadas pela IPSAS 17. Gabarito: B 02. (Conselheiro Substituto/TCE-RJ/FGV/2015) Em Janeiro/20X1 o ente público adquiriu item para compor seu imobilizado pelo custo de aquisição (mensuração inicial) de $200.000. Em função do tempo decorrido com o frete até o estabelecimento do ente público e sua instalação, esse item só ficou disponível para uso a partir de 01/Abril/20X1, quando a administração do ente público fez as seguintes estimativas com relação a ele: Vida econômica = 25 anos Vida útil = 15 anos Valor residual = $30.500 Método de depreciação = cotas constantes O valor da despesa de depreciação que o ente público deveria reconhecer em 20X1 em relação a esse item, em conformidade com a Portaria STN nº 700, de 10 de dezembro de 2014, é: a) $ 5.085,00; b) $ 6.780,00;
c) $ 8.475,00; d) $ 10.000,00; e) $ 11.300,00. A Depreciação é regulada no tópico 7.3 do MCASP, 6ª edição (Portaria STN nº 700/2014). Na questão dada, o cálculo do valor da despesa com depreciação é realizado da seguinte maneira: 1. Cálculo da cota da depreciação anual: $ 200.000 $ 30.500 / 15 (anos) = $ 11.300. 2. Cálculo da cota da depreciação mensal: $ 11.300 / 12 (meses) = $ 941,66. 3. Cálculo do valor da despesa com depreciação do ente em 20X1: $ 941,66 x 9 (meses) = $ 8.475. OBS.: o período de 9 meses corresponde ao espaço de tempo que o equipamento começou a operar em 20X1, isto é, a partir de 01/04. Gabarito: C 03. (Conselheiro Substituto/TCE-RJ/FGV/2015) Em 31/12/20X8 determinado ente apresentou balanço patrimonial onde constam os seguintes saldos: Caixa = $100.000,00 Banco conta-corrente = $890.000,00 Banco conta-poupança = $470.000,00 Aplicação financeira em ouro = $120.000,00 Aplicação financeira em fundo de capitalização = $60.000,00 Aplicação financeira em fundo de ações negociadas na BM&FBovespa = $230.000,00 Tributos arrecadados pelos bancos, mas ainda não recolhidos à conta do ente = $20.000,00 Tributos a receber = $1.000.000,00 Duplicatas a receber de clientes = $400.000,00 Estoques = $200.000,00
As notas explicativas apresentam alguns detalhes sobre a liquidez e o risco desses ativos, conforme segue: Banco conta-corrente: numerário disponível para uso pelo ente. Banco conta-poupança: montante pode ser resgatado a qualquer momento sem penalidade, risco insignificante de mudança de valor, remuneração corresponde à reposição da inflação mais juros de 0,5% ao mês. Aplicação financeira em ouro: montante pode ser resgatado a qualquer momento, risco e remuneração correspondem à oscilação do preço da commodity no mercado internacional. Aplicação financeira em fundo de capitalização: montante só poderá ser resgatado daqui a 2 anos, resgate antecipado é penalizado como segue: nos primeiros 6 meses a pena por não cumprir carência é 60% do saldo do investimento; de 6 meses a 18 meses a pena por não cumprir carência é 40% do saldo do investimento; de 18 meses a 24 meses a pena por não cumprir carência é 25% do saldo do investimento, risco insignificante de mudança de valor, remuneração corresponde à reposição da inflação mais juros de 0,4% ao mês. Aplicação financeira em fundo de ações negociadas na BM&FBovespa: montante pode ser resgatado a qualquer momento, risco e remuneração correspondem à oscilação do preço das ações no mercado. Tributos arrecadados pelos bancos, mas ainda não recolhidos à conta do ente: receita orçamentária arrecadada que se encontra em poder da rede bancária em fase de recolhimento; esse montante será disponibilizado ao ente público em menos de uma semana e não há risco significativo quanto a isso. Tributos a receber: 10% do montante já está vencido há mais de 1 ano; 5% do montante está vencido há mais de 3 meses e menos de 1 ano; 12% do montante está vencido há menos de 3 meses; 60% do montante vencerá nos próximos 3 meses; o restante vencerá após os 3 próximos meses. Duplicatas a receber de clientes: 2% do montante já está vencido há mais de 1 ano; 5% do montante está vencido há mais de 3 meses e menos de 1 ano; 3% do montante está vencido há menos de 3 meses; 70% do montante vencerá nos próximos 3 meses; o restante vencerá após os 3 próximos meses.
Estoques: 80% do montante se refere ao estoque de mercadorias que o ente costuma vender com mark-up de 1,6 e cujo giro de estoques é 20; 15% do montante se refere ao estoque de mercadorias que o ente costuma vender com mark-up de 1,9 e cujo giro de estoques é 3; o restante se refere ao estoque de material de consumo. O valor do saldo de caixa e equivalente de caixa que a entidade deveria apresentar em sua demonstração dos fluxos de caixa apurada em 31/12/20X8 em conformidade com a Portaria STN nº 700, de 10 de dezembro de 2014, é: a) $1.460.000,00; b) $1.480.000,00; c) $1.580.000,00; d) $1.770.000,00; e) $2.730.000,00. O conceito de Caixa e Equivalente de Caixa no MCASP, 6ª edição (Portaria STN nº 700/2014), não é muito preciso. O Manual não distingue, objetivamente, o que se considera Caixa e Equivalente de Caixa. As definições apresentadas no Manual conceituam os dois termos em conjunto, como se uma coisa só fossem (tópico 6.3.1): Compreende o numerário em espécie e depósitos bancários disponíveis, além das aplicações financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que são prontamente conversíveis em um montante conhecido de caixa e que estão sujeitas a um insignificante risco de mudança de valor. Inclui, ainda, a receita orçamentária arrecadada que se encontra em poder da rede bancária em fase de recolhimento. Ou seja, não é possível sabermos os limites de um e de outro termo. O que a norma considera como Caixa? Qual o significado de um Equivalente de Caixa? A resposta está na IPSAS 2 do IFAC (International Federation of Accountants). Para ela, o termo Caixa compreende os numerários em espécie e os depósitos bancários disponíveis, isto é, os depósitos bancários em conta-corrente, de pronta utilização (parágrafo 8). Já o Equivalente de Caixa, segundo a mesma norma, são aplicações financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que são prontamente conversíveis em um montante conhecido de caixa e que estejam sujeitas a um insignificante risco de mudança de valor. Para ela, as aplicações de curto prazo são aquelas cujos resgates ocorrem em até 03 (três) meses da data da contratação. Entretanto, ela não define o que chama de risco insignificante de mudança de valor. Que risco é esse? Qual sua magnitude? Não existem parâmetros para o dimensionarmos.
A partir desses dois conceitos, e considerando os dados da questão, incluem-se como Caixa o valor em espécie ($ 100.000,00) e o depósito em conta-corrente ($ 890.000). Por sua vez, os Equivalentes de Caixa compreendem o depósito em conta-poupança ($470.000) e os tributos arrecadados pelos bancos, mas ainda não recolhidos à conta do ente ($20.000). Todas as outras aplicações financeiras devem ser desconsideradas em razão do alto risco que envolvem. São elas: a aplicação financeira em ouro (em razão de oscilações no mercado de commodity); a aplicação financeira em fundo de capitalização (em razão das elevadas perdas em casos de resgates antes do término da aplicação); a aplicação financeira em fundo de ações negociadas na BM&FBovespa (em razão das oscilações do preço no mercado de ações). Os tributos a receber, as duplicatas a receber e os estoques, obviamente, também não devem ser considerados como Equivalente de Caixa, por dependerem de inúmeros fatores para serem transformados em moeda. Gabarito: B