2ª edição Ampliada e Revisada. Capítulo 5 Balanço Patrimonial

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1 2ª edição Ampliada e Revisada Capítulo Balanço Patrimonial

2 Tópicos do Estudo Introdução Representação gráfica. Ativo. Passivo. Patrimônio Líquido. Outros acréscimos ao Patrimônio Líquido (PL) As obrigações da empresa Equação contábil O termo Passivo segundo a Lei das S/A Origens e aplicações de recursos Explicação do termo Balanço Patrimonial Requisitos do Balanço Patrimonial Visão Sintética do Balanço Patrimonial. 2

3 Introdução O Balanço Patrimonial é o principal relatório contábil de uma organização ou empresa. Identifica-se com ele a posição financeira em determinada data do seu exercício social. Entendemos como exercício social o período de um ano. Entretanto, é usual no Brasil que exercício social coincida com exercício comercial, compreendido entre 01 de janeiro a 31 de dezembro. 3

4 Representação gráfica O Balanço Patrimonial é o principal relatório contábil de uma organização ou empresa. Identifica-se com ele a posição financeira em determinada data do seu exercício social. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO BENS E DIREITOS OBRIGAÇÕES COM TERCEIROS PATRIMÔNIO LÍQUIDO OBRIGAÇÕES COM ACIONISTAS Lado Esquerdo Lado Direito 4

5 Ativo Dá a idéia positiva, favorável, que contribui para a obtenção de produção, de vendas, de lucros. São todos os Bens e Direitos de propriedade da empresa, que são avaliáveis em dinheiro e que representam benefícios presentes ou futuros para empresa. Bens: Máquinas, Terrenos, Estoques, Dinheiro (moeda), Ferramentas, Veículos, Instalações, etc. (coisas úteis à empresa). Direitos: Contas a Receber, Duplicatas a Receber, Títulos a Receber, Ações, Depósitos em Contas Bancárias, Títulos de Crédito, etc. (normalmente são papéis que se transformarão em dinheiro).

6 Ativo Se o bem ou direito não for de propriedade da empresa, não constará do seu Ativo. O arrendamento mercantil ( leasing ) de uma Máquina pela qual a empresa pagará aluguel mensal, não se caracteriza como Ativo, embora o bem esteja dentro da empresa (é posse e não propriedade). Os funcionários não são Ativos, pois não são propriedades da empresa. Uma empresa que possui uma Marca conhecida no mercado não poderá evidenciá-la como Ativo, embora seja um bem (Intangível) de sua propriedade, pois é difícil avaliála (a marca) monetariamente. Exceção haverá quando a marca for comprada de terceiros. Se a empresa tiver um Título a Receber de uma empresa falida, este não será Ativo, pois não há possibilidade de convertê-lo em dinheiro, não trazendo benefício algum para sua portadora. 6

7 Ativo Se um veículo for destruído num acidente, não será mais Ativo, pois não traz mais benefícios, utilidades. Portanto, para ser Ativo é necessário preencher os quatro requisitos simultaneamente: Bens ou Direitos De propriedade da empresa Mensurável monetariamente Benefícios presentes ou futuros 7

8 Passivo Evidencia toda a obrigação (dívida) que a empresa tem com terceiros: Contas a Pagar, Salários a Pagar, Fornecedores de Matéria-Prima (a prazo), Impostos a Pagar, Financiamentos, Empréstimos, etc. O Passivo é uma obrigação exigível, isto é, no momento em que a dívida vencer será exigida (reclamada) a liquidação da mesma. Por isso, é mais adequado denominá-lo de Passivo Exigível. 8

9 Patrimônio Líquido Evidencia recursos dos proprietários aplicados no empreendimento. O investimento inicial dos proprietários (a primeira aplicação) é denominado, contabilmente, de Capital. Se houver outras aplicações por parte dos proprietários (Acionistas - SA ou Sócios Ltda.) teremos acréscimos ao Capital. Outros acréscimos ao Patrimônio Líquido (PL) O Patrimônio Líquido não só é acrescido com novos Investimentos dos proprietários, mas também, é mais comum, com os rendimentos resultantes do capital aplicado. 9

10 Patrimônio Líquido A esse rendimento denominamos de Lucro. O lucro, resultante da atividade operacional da entidade, obviamente, pertence aos proprietários que investiram na empresa (remuneração ao capital investido). Do lucro obtido, num determinado período, pela atividade empresarial, normalmente, uma parte é distribuída para os donos do capital (dividendos) e outra parte é reinvestida no negócio, isto é, fica retida (acumulada) na empresa. A parte do lucro acumulado (retido) é adicionada ao Patrimônio Líquido. Dessa forma, as aplicações dos proprietários vão crescendo. 10

11 Patrimônio Líquido As obrigações da empresa Na verdade tanto o Passivo quanto o Patrimônio Líquido são obrigações da empresa. No Passivo, temos as obrigações (reclamáveis) com terceiros e, por isso, também é conhecido como Capitais de Terceiros. No Patrimônio Líquido temos as obrigações com os proprietários da empresa. Entretanto, os proprietários, por lei, não podem reclamar a restituição do seu dinheiro investido, por isso, este grupo também é conhecido como Não Exigível, e só terá seu dinheiro de volta no encerramento da empresa. Os recursos do Patrimônio Líquido pertencem à empresa e, por essa razão, também é conhecido como Capital Próprio. Normalmente, se o proprietário quiser se retirar, vende sua parte no capital para os outros sócios ou para terceiros. 11

12 Patrimônio Líquido Equação contábil Algebricamente é bastante simples encontrar o Patrimônio Líquido: basta subtrair do Ativo (Bens + Direitos) as dívidas da empresa, ou seja, o Passivo ou Passivo Exigível. Então: Ativo Passivo Patrimônio Liquido Bens e Direitos Obrigações com Terceiros Obrigações com Acionistas 12

13 O Termo Passivo segundo a Lei das SA Pela Lei das SA o termo Passivo possui um conceito mais amplo, ou seja, todo o lado direito do Balanço Patrimonial. Assim em Demonstrações Financeiras publicadas nos jornais, observamos o Balanço Patrimonial evidenciando no seu cabeçalho os termos Ativo e Passivo. Todavia, Passivo tem conotação de Obrigações Exigíveis e, desta forma, Patrimônio Líquido não fica adequadamente classificado como um subgrupo do Passivo. 13

14 Origens e Aplicações de Recursos O lado do Passivo, tanto Capital de Terceiros (Passivo Exigível) como o Capital Próprio (Patrimônio Líquido), representa toda a fonte de recursos, toda a Origem de Capital. Nenhum recurso entra na empresa se não for via Passivo e Patrimônio Líquido. O lado do Ativo é caracterizado pelas Aplicações dos recursos originados no Passivo e Patrimônio Líquido. Assim, se a empresa emprestar recursos de uma Instituição Financeira (Bancos, por exemplo) terá uma origem de recursos conhecida como Passivo. Todavia, estes recursos originados serão aplicados em algum lugar no Ativo: Estoques, Máquinas, Caixa,... Dessa forma fica bastante simples entender porque o Ativo será sempre igual ao Passivo, pois a empresa só pode aplicar aquilo que tem origem. Para uma origem de $ (Passivo + PL) haverá uma aplicação de $ (Ativo). 14

15 Origens e Aplicações de Recursos Ativo R$ BALANÇO PATRIMONIAL Bancos Passivo Passivo + Patrimônio Líquido R$ Valores a receber Salários a Pagar 400 Material de escritório 3.82 Contas a Pagar 9.00 Despesas antecipadas Aluguel Antecipado Terrenos Patrimônio Líquido Equipamentos Capital.000 Depreciação acumulada (162) Lucro do Exercício Total Total

16 Explicação do Termo Balanço Patrimonial A expressão: Balanço decorre do equilíbrio Ativo = Passivo + PL, ou da igualdade Aplicações = Origens. Parte-se da idéia de uma balança de dois pratos onde sempre encontramos a igualdade. Só que, ao invés de denominarmos balança (assim como Balança Comercial,...) denomina-se no masculino: Balanço. A expressão: Patrimonial origina-se do Patrimônio da empresa, ou seja, o conjunto de Bens, Direitos e Obrigações. Daí origina-se a expressão: Patrimônio Líquido, que significa a parte líquida do Patrimônio, a riqueza líquida da empresa num processo de continuidade, a Situação Líquida. Compondo as duas expressões teremos o termo Balanço Patrimonial, o equilíbrio do Patrimônio, a igualdade Patrimonial. 16

17 Requisitos do Balanço Patrimonial Cabeçalho O Balanço Patrimonial é composto de um cabeçalho onde constará: Denominação da Empresa Título da Demonstração Financeira (Balanço Patrimonial) Data de Encerramento do Balanço Patrimonial Corpo O Corpo do Balanço é constituído por duas colunas: à esquerda, que chamamos de Ativo e à direita, que chamamos de Passivo e Patrimônio Líquido. 17

18 Requisitos do Balanço Patrimonial Colunas comparativas A Lei das Sociedades por Ações dispõe que as demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes do Exercício Anterior. Assim, o Balanço Patrimonial, bem como todas as Demonstrações Financeiras serão apresentadas em duas colunas: Exercício Atual e Anterior. Essa apresentação facilita ao usuário das demonstrações no sentido de observar a evolução de um ano para outro, ou seja, propicia a comparação de, pelo menos, dois Exercícios. 18

19 Requisitos do Balanço Patrimonial Redução de dígitos A legislação mencionada também dispõe que as Demonstrações Financeiras podem ser publicadas com a eliminação de dígitos, principalmente, em números grandes. Assim, por exemplo, se tivermos números tais com $ poderíamos eliminar os três dígitos (621) e ficarmos com $ , desde que colocássemos, no cabeçalho das demonstrações, a expressão em milhares (ou em $ mil). Se eliminássemos seis dígitos, colocaríamos no cabeçalho: Em $ milhões. Sem dúvida, isto vem facilitar bastante as publicações, fundamentalmente considerando que serão necessárias. 19

20 Visão Sintética do Balanço Patrimonial Denominação da empresa: ATIVO BALANÇO PATRIMONIAL PASSIVO Ano Anterior Atual Ano Atual Anterior Obrigações Ano Anterior Atual Ano Atual Anterior Bens e Direitos Patrimônio Líquido Lado esquerdo Lado direito 20

21 Exercícios 21