CONCEITO BALANÇO PATRIMONIAL 24/8/2012. Renato Tognere Ferron
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- Ana Lívia Vilarinho Dinis
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1 BALANÇO PATRIMONIAL Renato Tognere Ferron CONCEITO É a demonstração contábil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, o Patrimônio e o Patrimônio Líquido da Entidade. Deve compreender todos os Bens e Direitos, tanto Tangíveis (materiais) como Intangíveis (imateriais), as Obrigações e o Patrimônio Líquido da Entidade. ELABORAÇÃO Para elaborar o Balanço Patrimonial, é preciso que o Resultado do Exercício tenha sido apurado e que todos os lançamentos necessários a essa apuração estejam devidamente registrados nos livros Diário e Razão; No momento da apuração do Resultado do Exercício, vários procedimentos precisam ser realizados, principalmente para que os saldos de todas as contas existentes na escrituração da empresa estejam devidamente ajustados; Dentre esses procedimentos está a análise cuidadosa dos saldos de todas as Contas Patrimoniais que irão compor o Balanço Patrimonial da Entidade. 1
2 BALANÇO PATRIMONIAL Reflete a situação patrimonial e financeira da entidade em determinado momento. Situação estática: foto da empresa num determinado momento Balanço Patrimonial Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Estrutura BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO BALANÇO PATRIMONIAL Estrutura Capital de Terceiros Capital Próprio 2
3 APLICAÇÕES ORIGENS 24/8/2012 Estrutura BALANÇO PATRIMONIAL CARACTERÍSTICAS Segregação de ativos e passivos circulantes e não circulantes; Ordem de liquidez e exigibilidade; Referência cruzada para notas explicativas; Linhas mínimas de apresentação; Compensação e agregação de saldos; Notas explicativas (saldos, natureza, riscos, movimentações, outros aspectos). ATIVOS 3
4 Estudo dos Componentes do Balanço Patrimonial ATIVO No ativo, as contas representativas dos bens e dos direitos serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, em dois grandes grupos: Ativo Circulante Ativo Não-Circulante Grau de liquidez é o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro. LIQUIDEZ E VENCIMENTO Grau de Liquidez (decrescente) ATIVO PASSIVO Rápida Lenta Não Há* Ativo Circulante Ativo Não Circulante Ativo Real. a Longo Prazo Bens de uso, Investimentos, Imobilizado e Intangível Passivo Circulante Passivo Não Circulante Exigível a Longo Prazo Patrimônio Líquido ATIVO CIRCULANTE É composto pelos Bens e pelos Direitos que estão em frequente circulação no Patrimônio; A Lei n 6.404/1976 estabelece que no Ativo Circulante devem constar as Disponibilidades e os direitos realizáveis no curso do exercício social seguinte; ou seja esperar realizar o ativo no período de até doze meses após a data das demonstrações contábeis; Na vida prática, o grupo dos direitos realizáveis no curso do exercício social seguinte normalmente é subdividido em: Clientes, Outros Créditos, Tributos a Recuperar, Investimentos Temporários a Curto Prazo e Estoques. 4
5 ATIVO CIRCULANTE - EXEMPLOS Disponibilidades Aplicações Financeiras Direitos a Receber (-) Créditos Vencidos e Não Liquidados Outros Créditos Tributos a Recuperar Estoques (-) Provisão para Ajustes a Valor de Mercado Bens Destinados ao Consumo Despesas Pagas Antecipadamente ATIVO NÃO-CIRCULANTE São classificadas contas representativas de bens e direitos com pequena ou nenhuma circulação. A Lei n 6.404/1976 divide o Ativo Não-Circulante em quatro partes: a) Ativo Realizável a Longo Prazo b) Investimentos c) Imobilizado d) Intangível ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO São contas representativas de bens e direitos que não serão consumidas nos próximos 12 meses após o encerramento do exercício. 5
6 INVESTIMENTOS Participações permanentes em outras cias. Outros itens não necessários à atividade operacional da empresa, mas que possuem: Características permanentes (sem intenção de venda) Vida útil longa Exemplos: terrenos sem utilização; prédios alugados a terceiros; Obras de arte, quadros. EXEMPLOS 1. Ativo Realizável a Longo Prazo Aplicações Financeiras de Longo Prazo Direitos a Receber de Longo Prazo 2. Investimentos Participações em Coligadas ou Controladas Outras Participações Incentivos Fiscais (Finan e Finor) (-) Provisão para Perdas Permanentes IMOBILIZADO Bens Corpóreos (tangíveis) destinados à manutenção das atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade. Atividade: Contrato Social ou Estatuto: serviços, comércio, indústria, pecuária, agrícola... Exemplos: Máquinas; Equipamentos; Móveis; Edifícios; Veículos 6
7 EXEMPLOS 3.Imobilizado Terrenos Edifícios Móveis e Utensílios Recursos Naturais Benfeitorias em Propriedades de Terceiros Imobilizado em Andamento (-) Depreciações Acumuladas (-) Amortizações Acumuladas (-) Exaustões Acumuladas IMOBILIZADO A entidade deve mensurar um item do ativo imobilizado no reconhecimento inicial pelo seu custo. IMOBILIZADO O custo de item do ativo imobilizado compreende todos os seguintes custos: seu preço de compra, incluindo taxas legais e de corretagem, tributos de importação e tributos de compra não recuperáveis, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e em condição necessária para que seja capaz de funcionar da maneira pretendida pela administração. Esses custos podem incluir os custos de elaboração do local, frete e manuseio inicial, montagem e instalação e teste de funcionalidade; a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração da área na qual o item está localizado. 7
8 IMOBILIZADO Após o reconhecimento inicial: A entidade deve mensurar todos os itens do ativo imobilizado pelo custo menos depreciação acumulada e quaisquer perdas por redução ao valor recuperável de ativos acumuladas; A entidade deve reconhecer os custos de operação dia-a-dia de item de ativo imobilizado como despesa do resultado no período em que são incorridos. Depreciação: Desgaste econômico/físico do ativo imobilizado; Todos os itens do imobilizado devem ser depreciados, a única exceção são os Terrenos, que têm vida útil ilimitada e, portanto, não são depreciados. (a não ser em caso específico como Pedreiras); A depreciação do ativo se inicia quando o ativo está disponível para uso, isto é, quando está no local e em condição necessária para funcionar da maneira pretendida pela administração. Valor depreciável: Valor do ativo sujeito a depreciação: Custo do Ativo Valor Residual Valor Residual: Valor estimado que a entidade obteria no presente com a alienação do ativo, após deduzir as despesas estimadas da alienação, se o ativo já estivesse com a idade e com a condição esperada no fim de sua vida útil. 8
9 Na determinação da vida útil de ativo, a entidade deve considerar todos os seguintes fatores: a) Uso esperado do ativo; b) Desgaste e quebra física esperada; c) Obsolescência técnica ou comercial. Método de Depreciação: padrão no qual os benefícios econômicos futuros do ativo serão consumidos pela entidade A entidade deve escolher o método de depreciação que reflita o padrão pelo qual se espera consumir os benefícios econômicos futuros do ativo. Métodos de depreciação: método da linha reta método dos saldos decrescentes (depreciação acelerada) método baseado no uso método das unidades produzidas. Método da Linha Reta (Linear): utilizado pela maioria das empresas. Depreciação Anual = (Custo do Ativo Valor Residual) Vida útil estimada (em anos) 9
10 Método das unidades produzidas ou uso: capta a utilização uniforme de um ativo imobilizado, variações sazonais, etc. Depreciação por unidade=(custo do Ativo Valor Residual) Número estimado de unidades Exemplo: calculo da depreciação de um caminhão por um período baseado na proporção de km rodados durante o intervalo para a quilometragem total esperada de toda a vida útil do caminhão: Custo do caminhão: $ Valor Residual Estimado: $4.000 Vida útil estimada: km O caminhão rodou km em um ano Qual o valor da depreciação no ano? INTANGÍVEL Direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da empresa ou exercidos com essa finalidade. Exemplos Marcas e patentes adquiridos; Fundos de comércio adquiridos; Direitos de exploração de recursos minerais; Gastos com desenvolvimento de novos produtos. 10
11 EXEMPLOS 4. Intangível Direitos de Uso Marcas e Patentes Fundo de Comércio (Godwill) (-) Amortizações Acumuladas PASSIVOS Passivo Circulante x Não Circulante Passivo Circulante A entidade deve classificar um passivo como circulante quando: espera liquidar o passivo durante o ciclo operacional normal da entidade; o passivo for mantido essencialmente para a finalidade de negociação; o passivo for exigível no período de até doze meses após a data das demonstrações contábeis; ou a entidade não tiver direito incondicional de diferir a liquidação do passivo durante pelo menos doze meses após a data de divulgação. Passivo Não-Circulante Todos os demais passivos 11
12 PASSIVO É a parte do Balanço Patrimonial que evidencia as Obrigações (dívidas da empresa para com Terceiros) e o Patrimônio Líquido (dívidas da empresa para com seus titulares). Segundo estabelece a Lei n 6.404/1976, no Passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: Passivo Circulante Passivo Não-Circulante Patrimônio Líquido Grau de exigibilidade representa o maior ou menor prazo em que a Obrigação deve ser paga. PASSIVO CIRCULANTE São classificadas as contas representativas das Obrigações cujos vencimento ocorram no exercício seguinte. PASSIVO CIRCULANTE - EXEMPLOS Passivo Circulante Obrigações a Fornecedores Empréstimos e Financiamentos Obrigações Tributárias Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias Outras Obrigações Participações e Destinações do Lucro Líquido 12
13 PASSIVO NÃO- CIRCULANTE Passivo Exigível a Longo Prazo são classificadas as contas representativas das obrigações cujos vencimentos ocorram após o término do Exercício Social seguinte ao do Balanço em que as contas estiverem sendo classificadas. Exemplos Empréstimos e Financiamentos Debêntures Fornecedores PATRIMÔNIO LÍQUIDO É a parte do Balanço Patrimonial que corresponde aos Capitais Próprios. No Patrimônio Líquido, as contas representativas dos Capitais Próprios são classificadas das seguinte maneira: a) Capital Social b) Reservas de Capital c) Ajustes de Avaliação Patrimonial d) Reservas de Lucros Reserva Legal Reservas Estatuárias e) Ações em Tesouraria f) Prejuízos Acumulados 13
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