Resumo de Contabilidade Geral

Ricardo J. Ferreira Resumo de Contabilidade Geral 4ª edição Conforme a Lei das S/A, normas internacionais e CPC Rio de Janeiro 2010

Copyright Editora Ferreira Ltda., 2008-2009 1. ed. 2008; 2. ed. 2008; 3. ed. 2009, 1. reimpressão 2009, 4. ed 2010 Capa Bruno Barrozo Luciano Foto de capa Chronos, deus do tempo Esta reimpressão foi produzida em novembro de 2010, no Rio de Janeiro, com as famílias tipográficas Syntax (9/10,8) e Minion Pro (12/14), e impressa nos papéis Chambril 70g/m 2 e Carolina 240g/m 2 na gráfica Vozes. CIP-BRASIL, CATALOGAÇÃO-NA-FONTE SINDICATO NACIONAL DOS EDITORES DE LIVROS, RJ. F443r 4.ed. Ferreira, Ricardo J. (Ricardo José), 1961- Resumo de contabilidade geral / Ricardo J. Ferreira. - 4.ed., Conforme a Lei das S/A, normas internacionais e CPC. - Rio de Janeiro : Ed. Ferreira, 2010. 272p. - (Resumos) Inclui bibliografia ISBN 978-85-7842-168-7 1. Contabilidade - Sínteses, compêndios, etc. I. Título. II. Série. 10-5561. CDD: 657 CDU: 657 27.10.10 04.11.10 022368 Editora Ferreira contato@editoraferreira.com.br www.editoraferreira.com.br TODOS OS DIREITOS RESERVADOS É proibida a reprodução total ou parcial, de qualquer forma ou por qualquer meio. A violação dos direitos de autor (Lei nº 9.610/98) é crime estabelecido pelo artigo 184 do Código Penal. Depósito legal na Biblioteca Nacional conforme Decreto nº 1.825, de 20 de dezembro de 1907. Impresso no Brasil/Printed in Brazil

Sumário Capítulo 1 Aspectos Gerais... 01 1.1 Definição... 01 1.2 Objeto da Contabilidade... 01 1.3 Finalidade... 01 1.4 Pessoas interessadas nas informações contábeis... 01 1.5 Funções da Contabilidade... 02 1.6 Identificação dos aspectos patrimoniais... 02 1.7 Áreas ou ramos da Contabilidade... 02 1.8 Campo de aplicação da Contabilidade... 03 1.9 Titular do patrimônio... 03 1.10 Formas jurídicas das sociedades empresárias... 04 1.11 Dissolução, liquidação e extinção... 05 1.12 Técnicas contábeis... 05 1.12.1 Escrituração contábil... 06 1.12.2 Demonstração... 06 1.12.3 Auditoria... 10 1.12.4 Análise das demonstrações contábeis ou financeiras... 11 Resumo... 12 Revisão... 14 Capítulo 2 Patrimônio... 15 2.1 Conceito... 15 2.2 Bens... 15 2.3 Direitos... 17 2.4 Obrigações... 19 2.5 Situação líquida... 20 2.6 Relações entre ativo, passivo exigível e situação líquida... 23 2.7 Origens de recursos... 24 2.8 Aplicações de recursos... 25 2.9 Análise das origens e aplicações... 26 Resumo... 27 Revisão... 30 Capítulo 3 Livros Empresariais e Fiscais... 31 3.1 Livros empresariais ou comerciais... 31 3.1.1 Livro Diário... 32 3.1.2 Livro Razão... 34 3.1.3 Livros especiais... 34 III

3.2 Livros fiscais... 35 Resumo... 38 Revisão... 40 Capítulo 4 Escrituração Contábil... 41 4.1 Conceito... 41 4.2 Métodos de escrituração... 41 4.2.1 Método das partidas dobradas... 41 4.2.1.1 Funcionamento das contas no método das partidas dobradas... 43 4.3 Processos de escrituração... 47 4.4 Normas legais sobre escrituração... 48 Resumo... 51 Revisão... 52 Capítulo 5 Contas... 53 5.1 Conceito... 53 5.2 Plano de Contas... 53 5.3 Função das contas patrimoniais... 54 5.4 Movimentação das contas... 58 5.5 Sistema de contas... 63 5.6 Elenco de contas... 64 5.7 Classificação das contas... 64 5.7.1 Contas transitórias e permanentes... 65 5.8 Elementos essenciais da conta... 66 5.9 Balancete de verificação... 68 5.10 Teorias das Contas... 70 5.10.1 Teoria Personalística... 70 5.10.2 Teoria Materialística... 71 5.10.3 Teoria Patrimonialista... 72 Resumo... 72 Revisão... 74 Capítulo 6 Lançamento Contábil... 75 6.1 Conceito... 75 6.2 Funções do lançamento... 75 6.3 Elementos essenciais do lançamento... 75 6.4 Fórmulas de lançamento... 76 6.5 Erros de escrituração e sua correção... 78 6.6 Fato contábil... 81 6.6.1 Fato permutativo... 82 6.6.2 Fato modificativo... 82 IV

6.6.3 Fato misto ou composto... 82 6.7 Ato administrativo... 83 Resumo... 83 Revisão... 84 Capítulo 7 Despesa, receitas e resultado... 85 7.1 Despesa... 85 7.1.1 Despesa de aluguel... 86 7.1.2 Despesa de juros... 88 7.1.3 Despesa de seguro... 89 7.1.4 Despesa de salários... 90 7.1.5 Adiantamentos a empregados... 91 7.1.6 Desconto bancário... 92 7.2 Receita... 93 7.2.1 Receita financeira... 94 7.2.2 Receita de venda de mercadorias... 94 7.2.3 Receita de serviços... 95 7.2.4 Receita de aluguel... 96 7.2.5 Realização da receita... 96 7.3 Insubsistências e superveniências... 97 7.4 Resultado... 98 7.4.1 Encerramento dos saldos das contas de resultado... 98 7.4.2 Transferência do resultado para o patrimônio líquido... 99 Revisão... 108 Capítulo 8 Operações com Mercadorias... 109 8.1 Sistemas de inventário... 109 8.1.1 Sistema de inventário periódico... 109 8.1.1.1 Conta Mercadorias com função mista... 109 8.1.1.2 Método das 3 contas Mercadorias com função desdobrada... 113 8.1.1.3 Média ponderada fixa... 119 8.1.1.4 Método do varejo... 120 8.1.2 Sistema de inventário permanente... 121 8.1.2.1 Métodos de avaliação de estoques... 121 8.1.2.2 Ficha de controle de estoque... 123 8.1.2.3 PEPS Solução simplificada... 128 8.1.2.4 Custo específico... 128 8.1.3 ICMS nas compras de mercadorias... 129 8.1.4 PIS e Cofins na aquisição de mercadorias e serviços... 131 8.1.4.1 PIS/Cofins Regime de incidência cumulativa... 132 V

8.1.4.2 PIS/Cofins Regime de incidência não cumulativa... 133 Revisão... 136 Capítulo 9 Princípios de Contabilidade... 137 9.1 Os princípios e sua observância... 137 9.2 Conceituação, amplitude e enumeração... 138 9.3 Princípio da entidade... 139 9.4 Princípio da continuidade... 140 9.5 Princípio da oportunidade... 141 9.6 Princípio do registro pelo valor original... 142 9.7 Princípio da competência... 145 9.8 Princípio da prudência... 145 Revisão... 146 Capítulo 10 Demonstrações Contábeis Lei n 6.404... 147 10.1 Lei das Sociedades por Ações... 147 10.2 Constituição da sociedade anônima... 147 10.3 Exercício social... 148 10.4 Demonstrações contábeis obrigatórias... 148 10.5 Demonstrações comparativas... 149 10.6 Agrupamento de contas semelhantes... 150 10.7 Agrupamento de pequenos saldos... 150 10.8 Proposta de destinação dos lucros... 150 10.9 Notas explicativas... 150 10.10 Modificação de métodos ou critérios contábeis... 152 10.11 Responsabilidade pelas demonstrações contábeis... 152 10.12 Sociedades de grande porte... 152 10.13 Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC)... 152 10.14 Estrutura Conceitual para Elaboração das Demonstrações... 153 Revisão... 154 Capítulo 11 Balanço Patrimonial Ativo... 155 11.1 Balanço patrimonial... 155 11.1.1 Critério de disposição das contas no ativo... 155 11.1.2 Critério de disposição das contas no passivo... 155 11.1.3 Compensação de saldos devedores e credores... 156 11.1.4 Composição do ativo... 156 11.1.4.1 Ativo circulante... 156 11.1.4.1.1 Disponibilidades... 156 11.1.4.1.2 Direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente... 157 VI

11.1.4.1.3 Aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte... 158 11.1.4.2 Ativo não circulante realizável a longo prazo... 160 11.1.4.2.1 Direitos realizáveis de longo prazo... 160 11.1.4.2.2 Operações não usuais com pessoas ligadas... 160 11.1.4.2.3 Despesas antecipadas de longo prazo... 161 11.1.4.2.4 Classificação de acordo com o ciclo operacional... 162 11.1.4.3 Avaliação do ativo circulante e do realizável a longo prazo... 163 11.1.4.3.1 Avaliação dos estoques de mercadorias... 165 11.1.4.3.2 Provisão para devedores duvidosos... 166 11.1.4.3.3 Ajuste de ativo de longo prazo a valor presente... 168 11.1.4.4 Ativo não circulante... 170 11.1.4.4.1 Investimentos permanentes... 170 11.1.4.4.1.1 Participações permanentes... 170 11.1.4.4.1.2 Critérios de avaliação das participações permanentes... 171 11.1.4.4.1.3 Método da equivalência patrimonial... 172 11.1.4.4.1.4 Desdobramento do custo de aquisição dos investimentos... 173 11.1.4.4.1.5 Ágio na aquisição de participação permanente... 173 11.1.4.4.1.6 Deságio na aquisição de participação permanente... 174 11.1.4.4.1.7 Fundamento econômico do ágio e deságio.. 174 11.1.4.4.1.8 Método do custo de aquisição... 175 11.1.4.4.1.9 Dividendos recebidos até 6 meses... 175 11.1.4.4.1.10 Dividendos recebidos após 6 meses... 176 11.1.4.4.1.11 Provisão para perdas permanentes... 176 11.1.4.4.1.12 Ações ou cotas bonificadas... 176 11.1.4.4.1.13 Demais investimentos permanentes... 176 11.1.4.4.1.14 Propriedade para investimento... 177 11.1.4.4.2 Imobilizado... 177 11.1.4.4.2.1 Bens do imobilizado versus materiais de uso ou consumo... 178 11.1.4.4.2.2 Arrendamento Mercantil... 179 11.1.4.4.3 Intangível... 180 11.1.4.4.4 Diferido... 181 11.1.4.4.5 Critérios de avaliação do imobilizado e intangível... 181 VII

11.1.4.4.5.1 Depreciação... 181 11.1.4.4.5.2 Amortização... 182 11.1.4.4.5.3 Exaustão... 183 11.1.4.4.6 Revisão dos valores do imobilizado e intangível... 183 Capítulo 12 Balanço Patrimonial Passivo... 185 12.1 Passivo exigível... 185 12.2 Classificação de acordo com o ciclo operacional... 185 12.3 Classificação de acordo com o exercício social... 185 12.4 Despesas financeiras e variações monetárias passivas... 186 12.5 Critérios de avaliação do passivo exigível... 186 12.5.1 Obrigações, encargos e riscos... 186 12.5.2 Provisões para contingências... 187 12.5.3 Obrigações em moeda estrangeira... 188 12.5.4 Obrigações em moeda nacional... 189 12.5.5 Prêmio na emissão de debêntures... 190 12.5.6 Doações e subvenções para investimentos... 191 12.5.7 Ajuste de Passivo de Longo Prazo a Valor Presente... 192 12.6 Resultados de exercícios futuros... 193 12.7 Patrimônio líquido... 194 12.7.1 Capital social... 195 12.7.2 Reservas de capital... 195 12.7.2.1 Ágio na emissão de ações... 195 12.7.2.2 Produto da alienação de partes beneficiárias... 196 12.7.2.3 Produto da alienação de bônus de subscrição... 196 12.7.2.4 Prêmio na emissão de debêntures... 197 12.7.2.5 Doações e subvenções para investimentos... 197 12.7.2.6 Utilização das reservas de capital... 197 12.7.3 Ajustes de avaliação patrimonial... 198 12.7.3.1 Reserva de reavaliação... 199 12.7.4 Reservas de lucros... 199 12.7.4.1 Reserva legal... 200 12.7.4.1.1 Limites da reserva legal... 200 12.7.4.1.2 Limite facultativo da reserva legal... 201 12.7.4.2 Reservas estatutárias... 202 12.7.4.3 Reservas para contingências... 202 12.7.4.4 Reserva de incentivos fiscais... 203 12.7.4.5 Reserva de retenção de lucros... 204 12.7.4.6 Reserva de lucros a realizar... 204 12.7.4.7 Limite do saldo das reservas de lucros... 206 VIII

12.7.4.8 Reserva especial para dividendos obrigatórios não distribuídos... 206 12.7.5 Ações em tesouraria... 207 12.7.6 Lucros ou prejuízos acumulados... 207 12.8 Dividendos... 208 12.8.1 Cálculo do dividendo na hipótese de omissão do estatuto... 208 12.8.2 Reservas estatutárias e retenção de lucros... 209 12.8.3 Alteração do estatuto omisso sobre o cálculo dos dividendos... 209 12.8.4 Pagamento dos dividendos... 209 12.8.5 Destinação do lucro remanescente... 209 Capítulo 13 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados... 211 13.1 Conceito... 211 13.2 Estrutura da demonstração de lucros ou prejuízos acumulados... 211 13.2.1 Saldo do início do período... 212 13.2.2 Ajustes de exercícios anteriores... 212 13.2.2.1 Mudança de critério contábil... 213 13.2.2.2 Retificação de erro... 213 13.2.3 Reversões de reservas de lucros... 214 13.2.4 Lucro ou prejuízo líquido do exercício... 214 13.2.5 Transferências para reservas de lucros... 214 13.2.6 Dividendos propostos... 215 13.2.7 Parcela dos lucros incorporada ao capital... 215 13.2.8 Dividendos intermediários... 215 13.2.9 Saldo final do período... 216 Capítulo 14 Demonstração do Resultado do Exercício... 217 14.1 Conceito... 217 14.2 Estrutura da DRE Lei das S.A.... 217 14.3 Realização da receita... 218 14.4 Deduções da receita bruta das vendas e serviços... 218 14.4.1 Devoluções de vendas... 218 14.4.1.1 Devoluções de vendas de exercícios anteriores... 219 14.4.2 Abatimentos concedidos sobre vendas e serviços... 219 14.4.3 Descontos concedidos incondicionalmente... 220 14.4.4 Tributos incidentes sobre vendas... 221 14.4.4.1 ICMS incidente nas vendas de mercadorias... 221 14.4.4.2 IPI nas vendas... 222 IX

14.4.4.3 ISS imposto sobre serviços de qualquer natureza... 223 14.4.4.4 PIS/Cofins... 224 14.5 Despesas operacionais... 226 14.5.1 Despesas operacionais com vendas... 226 14.5.2 Despesas operacionais financeiras... 226 14.5.3 Despesas operacionais gerais e administrativas... 226 14.5.4 Outras despesas operacionais... 227 14.6 Outras receitas operacionais... 227 14.7 Outras receitas e outras despesas (não operacionais)... 227 14.7.1 Resultado de operações descontinuadas... 228 14.8 Contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL)... 229 14.9 Imposto de Renda da pessoa jurídica... 232 14.9.1 Lucro real... 232 14.9.1.1 Contribuintes obrigados à apuração do lucro real... 232 14.9.1.1.1 Adições... 233 14.9.1.1.2 Exclusões... 234 14.9.1.1.3 Compensações... 235 14.9.2 Lucro presumido... 237 14.9.3 Lucro arbitrado... 237 14.9.4 Adicional do Imposto de Renda... 238 14.10 Participações... 238 14.10.1 Prejuízos acumulados no cálculo das participações... 240 14.11 Demonstração do resultado abrangente... 241 14.12 Juros sobre o capital próprio... 242 14.13 Lajida (Ebitda)... 243 Capítulo 15 Demonstração dos fluxos de caixa... 245 15.1 Conceitos... 245 15.2 Fluxos das atividades operacionais... 245 15.3 Fluxos das atividades de financiamento... 246 15.4 Fluxos das atividades de investimento... 247 15.5 Métodos de elaboração... 248 15.5.1 Método direto... 248 15.5.2 Método indireto... 250 Capítulo 16 Demonstração do valor adicionado... 255 16.1 Conceitos... 255 16.2 Aspectos legais... 255 16.3 Modelo proposto pela CVM... 257 Bibliografia e páginas da Internet... 261 X