A CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA DE GESTÃO PARA O AGRONEGÓCIO

A CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA DE GESTÃO PARA O AGRONEGÓCIO

O AGRO virou NEGÓCIO no Brasil Neste cenário de competitividade e globalização a condução da atividade agrícola como empresa é uma necessidade. As áreas continuarão produzindo, mas nem todos os empresários continuarão na atividade.

Em 2010 UM em cada QUATRO pr odut os do agr onegóci o em ci r cul ação no mundo er am br asi l ei r os Em 2010 UM em cada QUATRO pr odut os do agr onegóci o em ci r cul ação no mundo er am br asi l ei r os

GRANDES TENDÊNCI AS Nos próximos 10 ANOS, a produção de alimentos terá que CRESCER 20 % para atender a demanda mundial.

NO CENÁRIO ATUAL DE COMPETITIVIDADE, A CONDUÇÃO DA ATIVIDADE AGROPECUÁRIA COMO EMPRESA É UMA NECESSIDADE.

GESTÃO É... O ATO OU EFEITO DE GERIR, ADMINISTRAR, GERENCIAR... SEM INDICADORES, NÃO HÁ MEDIÇÃO SEM MEDIÇÃO, NÃO HÁ CONTROLE SEM CONTROLE, NÃO HÁ GERENCIAMENTO

Fundamentação legal para exploração da Atividade Rural Decreto 3.000/99 (RIR) - art. 57 à 71 Lei 8.023/90 IN 83/2001 Lei 4.504//64 Estatuto da Terra Lei 11.443/07 Altera os artigos 95 e 96 da Lei 4.504/64

8 Contabilidade x Contabilidade Fiscal Finalidades da Contabilidade: Controlar o Patrimônio; Apurar o resultado; Atender a fiscalização. Finalidades da Contabilidade Fiscal: Apuração de impostos; Registro e controle dos documentos fiscais; Registro e controle de prejuízos acumulados.

Tipos de Receitas Receitas Operacionais: são receitas ligadas a atividade operacional da empresa, incluindo as vendas de imobilizado rural. Receitas Extraoperacionais: são receitas que não estão relacionadas as atividades da empresa, como por exemplo receitas financeiras, aluguel de máquinas, arrendamento...

Tipos de Despesas Despesas Operacionais: desenvolvimento da são despesas necessárias para o atividade da empresa, podendo estar relacionadas ou não ao produto final. Despesas Extra-operacionais: são todas as despesas não relacionadas com a atividade principal da empresa, como por exemplo multas, juros de mora...

Investimentos Tratamento Tributário Pessoa Física: são tratados como despesa pelo seu valor total, tanto os adquiridos através de financiamento de instituição financeira quanto os adquiridos por recursos próprios. Contudo, quando parcelados diretamente com o fornecedor, a despesa se dará na data do efetivo pagamento (IN 83/2001, artigo 17). Pessoa Jurídica: são tratados como despesa pelo valor total porém, nas empresas de Lucro Real, no momento da aquisição do bem ocorre a Depreciação Acelerada, ou seja, o mesmo é depreciado 100% para fins de apuração do resultado fiscal (Arts. 313 e 314 do RIR).

12 Resultado Fiscal É o resultado apurado na atividade de acordo com a legislação fiscal e tributária em vigor. Pessoa Física: apurado pelo ano civil e regime de caixa, quando positivo, está limitado a 20% da receita total. Pessoa Jurídica: apurado trimestralmente através do regime de caixa ou competência, de acordo com o sistema de apuração (Lucro Real, Presumido, Arbitrado ou Simples Nacional). No caso da apuração pelo Lucro Real, há a opção de apurar anualmente o imposto devido, devendo, entretanto, recolher mensalmente o imposto por estimativa. (Lei n 9.430/96, art. 2 )

BASE DE CÁLCULO DO IR DA ATIVIDADE RURAL Receita das Atividades RECEITA CUSTOS/ DESPESAS Venda de imobilizado da atividade rural (exceto terra nua) Custos / despesas da atividade Investimentos em imobilizado

EXPLORAÇÃO DA TERRA

Modelo usual de exploração da Atividade Rural Proprietário único ou posseiro; Propriedade comum ao casal; Condomínio; Parceria; Comodato; Arrendamento.

Exploração da Terra Arrendamento: Parceria Condomínio: - Preço certo (em moeda ou não; - Proprietário sem risco; - Tributação geral, antecipação mensal ou IRRF (27,5%); - Informação do valor pago na declaração do Arrendatário; - Estatuto da terra (art. 3 do DL 59.566/66). - Preço incerto; - Os dois participam do risco; - Tributação da atividade rural (5,5%); - Tributação anual de ajuste; - Contrato escrito (com registro em cartório, títulos e documentos) e - Estatuto da terra (art. 4 do DL 59.566/66 e 1º do art. 96 do ET Lei 11.443/07. - Preço fixado em %; - Os coproprietários participam do risco; - Tributação na atividade rural (5,5%); - Tributação anual de ajuste; - Contrato escrito (com Registro em cartório títulos e documentos); - Código Civil (art. 1314 à 1326).

Exploração da Terra

Exploração da Terra Comodato: - Perguntas e Respostas DIRPF 2015/2014 201 Qual o tratamento tributário do valor locativo de imóvel cedido gratuitamente? O valor locativo de imóvel cedido a terceiro é tributado na Declaração de Ajuste Anual, devendo ser informado em Rendimentos Tributáveis Recebidos de Pessoas Jurídicas, não se sujeitando, portanto, ao recolhimento mensal (carnê-leão). O valor tributável corresponde a 10% do valor venal do imóvel, podendo ser adotado o constante da guia do IPTU do ano-calendário da Declaração de Ajuste Anual. Se a cessão de uso não abrangeu todo o ano-calendário, o valor tributável é apurado proporcionalmente ao período de cessão de uso de imóvel. Não há incidência do imposto quando o imóvel for ocupado por seu proprietário ou cedido gratuitamente para uso do cônjuge ou de parentes de 1º grau (pais e filhos).

Tributação no Arrendamento Caso Prático Nº 1 EXEMPLO: Arrendamento pago em dinheiro de 1.000 ha à 35 scs/ha de soja ao preço de R$ 80,00/sc. Quant. Hectares Scs por Hectare Arrendamento/Scs 1000 35 35000 Arrendamento/Scs R$ do Sc da Soja Arrendamento/R$ 35000 R$ 80,00 R$ 2.800.000,00

Tributação no Arrendamento Caso Prático Nº 1 PESSOA FÍSICA BASE DE CÁLCULO R$ 2.800.000,00 IRPF IMPOSTO 27,50% R$ 759.567,68 11,33% PESSOA JURÍDICA BASE DE CÁLCULO R$ 2.800.000,00 IRPJ CSLL PIS COFINS 4,80% 2,88% 0,65% 3% IMPOSTO R$ 382.840,00 * Considerado o adicional de IR A redução na carga tributária é de R$ 376.727,68, o que corresponde

Tributação no Arrendamento Caso Prático Nº 2 EXEMPLO: Arrendamento de PF para PF pago em produto referente a 1.000 ha à 35 scs/ha de soja ao preço de R$ 80,00/sc, onde o arrendador vendeu o produto por R$ 82,00/sc. TRIBUTAÇÃO - ARRENDATÁRIO PESSOA FÍSICA - "Arrendatário" BASE DE CÁLCULO IRPF R$ 2.800.000,00 5,5% IMPOSTO R$ 143.567,68 ** Em consequência da receita, haverá a despesa com o Arrendamento.

Tributação no Arrendamento Caso Prático Nº 2 TRIBUTAÇÃO - ARRENDADOR PESSOA FÍSICA - "Arrendador" BASE DE CÁLCULO R$ 2.800.000,00 BASE DE CÁLCULO R$ 70.000,00 IRPF 27,50% IMPOSTO R$ IRPF - GCAP 15,00% 759.567,68 IMPOSTO R$ 10.500,00 TOTAL DA TRIBUTAÇÃO... R$ 770.067,68

IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FÍSICA O que deve ser observado na DIRPF?

ATIVIDADE URBANA CUIDADOS NA HORA DE DECLARAR Dívidas pessoais; Operações de compra e venda de imóveis (contratos x escritura pública x pagamentos e recebimentos em sacos) Aquisição e Alienação de Bens em geral, inclusive Terra Nua; Doações ou empréstimos em dinheiro (doações ITCD); Gastos c/ Cartão de Crédito (informações para Operadoras de Crédito); Despesas Médicas (DIRF e DMED); Recebimento de Aluguel e Arrendamento.

ATIVIDADE RURAL CUIDADOS NA HORA DE DECLARAR Conciliação bancária (receitas); Financiamentos Rurais; Aquisição e Alienação de Bens, inclusive Benfeitorias; Arrendamento x Parceria; Área explorada; Disponibilidade de Caixa.

IMPOSTO DE RENDA PESSOA FÍSICA DISPONIBILIDADE DE CAIXA

CÁLCULO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA Valor disponível por mês para suportar todas as despesas particulares.

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ESTRUTURAÇÃO DA EXPLORAÇÃO MISTA Uma pessoa jurídica optante pelo Lucro Presumido em que a terra é integralizada como Capital Social; * Valor integralizado deverá ser igual ao da DIRPF (isenção de ganho de capital); * As Benfeitorias integralizadas serão Receitas para Atividade Rural. Contrato de Parceria entre as Pessoas Físicas que constituirão Parceria com a Pessoa Jurídica No mínimo 3 anos Lei 4.504 Art. 96 Sugestão Safras e Cifras: 5 anos após planejamento da carga tributária Não alterar os percentuais estabelecidos no Contrato de Parceria.

ESTRUTURAÇÃO DA EXPLORAÇÃO MISTA Contrato de Parceria entre as Pessoas Físicas e a Pessoa Jurídica, em que parte da receita conforme percentual abaixo será tributado na PJ: 20% - Quando concorrer apenas com a terra nua - Lei nº 11.443/07 25% - Quando concorrer com a terra preparada - Lei nº 11.443/07 30% - Quando concorrer com a terra preparada e moradia - Lei nº 11.443/07.

Conceito de Contrato de Parceria Rural É o contrato agrário pelo qual uma pessoa se obriga a ceder a outra por tempo determinado ou não, o uso de imóvel rural, com objetivo de nele ser exercida a atividade de exploração agrícola, mediante partilha de riscos, riscos frutos, produtos e lucros nas proporções estipuladas, observados os percentuais do Estatuto da Terra, Lei 4.504/64. Fonte: Decreto 59.566/66

Procedimentos quanto aos frutos da parceria, quitação e operacionalização: Apresentar Relatório de Produção de Safra a cada encerramento de ano agrícola; Apresentar Instrumento de quitação com a respectiva conversão quando houver a entrega de um único produto; Abertura de Conta Corrente (mesmo que os valores sejam utilizados pela PF, é necessário que seja primeiramente depositado na C/C da PJ e depois se faça a transferência para a PF); Observar que a entrega dos produtos não pode ser em quantidades fixas para que se tenha indícios de caracterização de arrendamento.

Vantagens: Diminui significativamente a tributação: A receita poderá será tributada na PJ em apenas 2,28% mais adicional de 10% sobre IRPJ quando incidente - RIR/1999, art. 542. Lei 12.865 Soja (artigos 29º e 30º - Suspensão de PIS e COFINS). Lei 10.925 Milho (artigo 9º e IN 660/2006 Suspensão de PIS e COFINS) Lei 10.925 Sementes (artigo 1º - Alíquota Zero para PIS e COFINS) Lei 12.058 Gado (Suspensão venda para abate) Sobre a distribuição de lucros não incide IRPF Lei 9.249/95, art. 10 e IN 93/97 art. 48 6. CNA incide sobre o capital social (imóveis) e não sobre o Valor de Mercado; Não há incidência de ITBI na integralização do Capital Social.

Exemplo: Produtor rural com as seguintes características: Casado pelo regime universal de bens; Exploração: Agricultura Pecuária

TRIBUTAÇÃO DA FAMÍLIA ESPOSO - 100% ESPOSA - 0% TOTAL IRPF FUNRURAL - 1,5% TOTAL À SER PAGO 100% 295.839,86 295.839,86 84.750,00 380.589,86

TRIBUTAÇÃO DA FAMÍLIA ESPOSO - 50% ESPOSA - 50% TOTAL IRPF FUNRURAL -1,5% TOTAL À SER PAGO 100% 140.464,86 140.464,86 280.929,72 84.750,00 365.679,72

TRIBUTAÇÃO DA EMPRESA IRPJ CSLL TOTAL 100% 89.000,00 61.020,00 150.020,00 FUNRURAL -2,05% 115.825,00 TOTAL À SER PAGO 265.845,00 * Com a incidência do PIS e da COFINS o total da tributação soma R$

4ª Hipótese: Tributação Mista Receita... 20% na Pessoa Jurídica 80% na Pessoa Física Despesa...100% na Pessoa Física

TRIBUTAÇÃO DA FAMÍLIA ESPOSO - 50% ESPOSA - 50% TOTAL IRPF 100% 9.839,86 9.839,86 19.679,72 FUNRURAL -1,5% 67.800,00 TOTAL À SER PAGO 87.479,72

TRIBUTAÇÃO DA EMPRESA IRPJ CSLL TOTAL 20% 13.560,00 12.204,00 25.764,00 FUNRURAL -2,05% 23.165,00 TOTAL À SER PAGO 48.929,00

TRIBUTAÇÃO DO NEGÓCIO PESSOA FÍSICA IRPF FUNRURAL TOTAL 1 19.679,72 67.800,00 87.479,72 PESSOA JURÍDICA IRPJ CSLL COFINS PIS FUNRURAL TOTAL 2 13.560,00 12.204,00 23.165,00 48.929,00 TOTAL PF + PJ TOTAL 136.408,72

TRIBUTAÇÃO IMPOSTO % S/ FATURAMENTO REDUÇÃO 1ª Hipótese 380.580,86 6,74% 2ª Hipótese 365.679,72 6,47% - 14.901,14 3ª Hipótese (Sem PIS e COFINS) 265.845,00 4,71% - 114.735,86 4ª Hipótese 2,41% - 244.172,14 136.408,72-64.16% Redução na Carga Tributária

OBRIGADO! Enio Borges de Paiva - contador Integrante da Comissão de Estudos do Setor do Agronegócio do CRCRS. Telefone: 53 981183982 ou 32271010 E-mail: eniopaiva@safrasecifras.com.br