Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST 1

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1 Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST 1

2 Adriana Manni Peres Advogada formada pela Universidade Mackenzie com especialização em direito tributário pela PUC/SP e USP/SP. Professora de pós-graduação sobre tributos indiretos - ICMS, IPI e ISS e palestrante de vários treinamentos sobre legislação tributária. Trabalhou em escritório de advocacia e multinacional do setor automotivo. É coautora de diversos livros técnicos com trajetória de mais de 30 anos na SAGE IOB. Alex Rodrigues Pereira Contabilista, especialista em compliance digital - SPED, tributos indiretos, obrigações assessórias e escrituração fiscal digital. Product Analyst no grupo SAGE IOB com mais de 7 anos de expertise em softwares destinados a serviços - SaaS. Autor de diversos workshops dedicado ao tema de Auditoria Digital. É coautor do livro Guia Prático de Cruzamentos de Obrigações Acessórias. 2 Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST

3 Adriana Manni Peres Alex Rodrigues Pereira Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST Questões práticas com conceitos e cálculos dinâmicos demonstrados na NF-e e Escrituração Fiscal Digital 1 a. Edição O texto deste exemplar foi atualizado conforme legislação vigente até 1 de junho de Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST 3

4 Editores Projeto Editorial Revisão Capa e Imagens Marcelo Toledo e Valéria Toledo Kopr Comunicação Equipe Madamu Depositphotos Todos os direitos desta edição são reservados à Editora Madamu Rua Terenas, 66 - Conjunto 6 - Mooca, São Paulo, SP CEP Telefone: (11) Site: leitor@madamu.com.br Vendas exclusivas pelo site P437i Peres, Adriana Manni Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST: questões práticas com conceitos e cálculos dinâmicos demonstrados na NF-e e Escrituração Fiscal Digital / Adriana Manni Peres e Alex Rodrigues Pereira. [Livro Eletrônico em PDF] - São Paulo: 1 a ed., Editora Madamu, kb, pdf. ISBN Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - Brasil. 2. Sistema de Escrituração Digital I. Pereira, Alex Rodrigues II. Título. Índices para catálogo sistemático: 1. Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - Brasil. 2. Tributos CDD: (8) 4 Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST

5 SUMÁRIO Prefácio PARTE 1 - CONCEITOS E FUNDAMENTOS DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA DO ICMS Capítulo 1 Entendendo a Substituição Tributária do ICMS O que é substituição tributária do ICMS? O ICMS ST na prática Qual é a diferença entre um produto sujeito a substituição tributária do ICMS e um produto incidente de substituição tributária do ICMS? Em quais situações um produto passa a ser incidente de ICMS ST? Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST 5

6 1.3 O que são sujeitos substitutos? Quem são os sujeitos substituídos? O que são convênios? O que são protocolos? Qual é a diferença de ICMS próprio e ICMS ST? O que é MVA? Qual é a finalidade do MVA original? Qual é a finalidade do MVA ajustado? Quais mercadorias estão sujeitas à substituição tributária do ICMS? Quais valores compõem a base de cálculo do ICMS ST? O que é CEST? Qual é a diferença entre substituição tributária do ICMS e diferencial de alíquotas? O que é a substituição tributária do ICMS em operações antecedentes? O que é a antecipação tributária do ICMS? Como funciona a substituição do ICMS para empresas optantes pelo Simples Nacional? Em quais situações posso solicitar o ressarcimento do ICMS ST? O que é frete CIF e FOB? Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST

7 1.18 O que é FCP? O que é pauta fiscal? O que é desconto incondicional? O que é mercadoria com redução de base de cálculo? O que é código de origem da mercadoria? O que é CST de tributação de ICMS? O que é CFOP? Capítulo 2 Substituição Tributária do ICMS na Nota Fiscal Eletrônica Grupos de identificação do documento Grupo A e B - Dados e identificação da nota fiscal eletrônica Grupo C - Identificação do emitente da nota fiscal eletrônica Grupo E - Identificação do destinatário da nota fiscal eletrônica Grupos de itens do documento Grupo I - produtos e serviços da NF-e Grupo N - ICMS normal e ST Grupos totalizadores do documento Grupo W - Total da NF-e Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST 7

8 Capítulo 3 Substituição tributária do ICMS na Escrituração Fiscal Digital do ICMS e IPI Bloco 0 - Registros cadastrais (Abertura, Identificação e Referências) Registros Abertura do arquivo digital e identificação da entidade Registros Abertura do bloco Registros Dados complementares da entidade Registros Dados do contribuinte substituto ou responsável pelo ICMS destino Registros Dados do contabilista Registros Tabela de cadastro do participante Registros Identificação das unidades de medida Registros Tabela de identificação do item Registros Tabela de informação complementar do documento fiscal Registros Encerramento do bloco Bloco C - Registros de documentos fiscais Registros C001 - Abertura do bloco Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST

9 3.1.2 Registros C100 - Documento - Nota fiscal, Nota fiscal avulsa, Nota fiscal de produtor, Nota fiscal eletrônica e Nota fiscal eletrônica para consumidor final Registros C110 - Informação complementar da nota fiscal Registros C170 - Itens do documento Registros C190 - Registro analítico do documento Registros C990 - Encerramento do bloco Bloco E - Registros de apuração (ICMS e IPI) Registros E001 - Abertura do bloco Registros E200 - Período de apuração do ICMS - Substituição Tributária Registros E210 - Apuração do ICMS - Substituição Tributária Registros E990 - Encerramento do bloco PARTE 2 - CÁLCULOS E QUESTÕES PRÁTICAS DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA DO ICMS Capítulo 4 Substituto - Operações Internas ICMS ST com IPI e ICMS próprio ICMS ST com frete pago pelo fornecedor Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST 9

10 4.2 ICMS ST com frete pago pelo destinatário (Valor Desconhecido) ICMS ST com frete pago pelo destinatário (Valor Conhecido) ICMS ST com preço mínimo (Pauta Fiscal) ICMS ST com base de cálculo reduzida (ICMS Próprio) ICMS ST com base de cálculo reduzida (ICMS Próprio e ICMS ST) ICMS ST com fundo de combate à pobreza ICMS ST com desconto incondicional Capítulo 5 Substituto - Operações Interestaduais ICMS ST com IPI e ICMS próprio (Destino Região Sul ou Sudeste) ICMS ST com IPI e ICMS próprio (Destino Região Norte ou Nordeste) ICMS ST com mercadoria de origem importada (Alíquota 4%) ICMS ST com frete pago pelo fornecedor ICMS ST com frete pago pelo destinatário (Valor Desconhecido) ICMS ST com frete pago pelo destinatário (Valor Conhecido) ICMS ST com preço mínimo (Pauta Fiscal) ICMS ST com fundo de combate à pobreza ICMS ST com desconto incondicional Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST

11 5.9 ICMS ST Substituto atacadista - Saída (Interestadual) Capítulo 6 Substituído - Entradas e Saídas Substituído/Entrada (Operação interna ou Interestadual) Substituído/Saída (Operação interna) Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST 11

12 PREFÁCIO Esta obra é um convite para aprimorar seu conhecimento sobre a Substituição Tributária do ICMS de forma dinâmica e ilustrativa. Tomando por base a sistemática de substituição tributária para frente, iniciaremos nosso estudo apresentando os fundamentos gerais da Substituição Tributária do ICMS por meio de questões contextuais introdutórias, que são primordiais para compreensão da substituição tributária do ICMS. Depois, demonstraremos os principais grupos e Tags da Nota Fiscal Eletrônica diretamente ligados às operações sujeitas ao regime de Substituição Tributária do ICMS, e que são essenciais para emissão do documento. Finalmente, os principais registros e campos da Escrituração Fiscal Digital do ICMS e IPI diretamente ligados às operações sujeitas à Substituição Tributária do ICMS. Na segunda parte desta obra apresentamos diversas situações de Substituição Tributária do ICMS, exemplificadas na prática e ilustradas pelos cálculos de ICMS ST, Documento - DANFE e Escrituração Fiscal Digital. Boa leitura! Os Autores Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST 13

13 PARTE 1 CONCEITOS E FUNDAMENTOS DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA DO ICMS Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST 15

14 CAPÍTULO 1 ENTENDENDO A SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA DO ICMS Neste capítulo veremos questões conceituais com respostas dinâmicas que são fundamentais para compreender a substituição tributária do ICMS e para intepretar os capítulos práticos desta obra. 1.0 O que é substituição tributária do ICMS? A substituição tributária do ICMS para frente é uma modalidade do regime de tributação do ICMS que transfere, ao sujeito passivo, a responsabilidade pelo pagamento do imposto praticado pelas operações posteriores de terceiros, previsto pela Constituição Federal, desde que adotada pelas UF com a possibilidade de atribuir ao contribuinte passivo a obrigação Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST 17

15 tributária, na condição de responsável pelo pagamento do imposto relativo ao fato gerador a ser praticado por terceiros. Tal mecanismo permite uma arrecadação mais eficiente e possibilita racionalizar a fiscalização no cumprimento das obrigações tributárias. FLUXO DE VENDAS DE UM PRODUTO INDÚSTRIA DISTRIBUIDOR ATACADISTA LOJISTA VAREJISTA CONSUMIDOR FINAL SUBSTITUTO SUBSTITUÍDO SUBSTITUÍDO SUBSTITUÍDO ICMS PRÓPRIO ICMS ST ANTECIPADO ANTERIORMENTE ANTECIPADO ANTERIORMENTE ANTECIPADO ANTERIORMENTE A substituição tributária do ICMS, que doravante chamaremos de ICMS ST conforme termo popular, estabeleceu a obrigação tributária que transfere, ao sujeito passivo, a responsabilidade pelo pagamento do imposto das operações posteriores de terceiros. 18 Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST

16 É fato que a intenção do constituinte foi salvaguardar e racionalizar a arrecadação do ICMS, que é um dos tributos que mais geram repasses à União e aos Estados. Contudo, não basta estar somente disciplinada na Constituição Federal Para que haja eficiência e eficácia é necessário que cada UF regulamente tal regime em suas operações internas. Nas operações interestaduais é necessário que haja previsão através de acordos mediantes protocolo ou convênio. Parece complexo? Sim, sem dúvidas, pois cada UF tem liberdade para adotar as alíquotas dos produtos e serviços que desejar, seguindo seus próprios interesses que, por consequência, daria surgimento à famosa guerra fiscal entre os estados. Para deixar a situação ainda mais drástica, o contribuinte tem que seguir as determinações dos estados com os quais realiza transações comerciais, antevendo possíveis percalços para que não cometa equívocos tributários que poderão resultar em possíveis autuações fiscais O ICMS ST na prática Basicamente, o fisco identificou que é difícil fiscalizar todos os contribuintes, principalmente os comércios atacadistas e varejistas. Percebeu, então, que o ideal seria concentrar esse imposto no primeiro ciclo, ou seja, na produção, devido ao número de indústrias ser consideravelmente inferior quando comparado com as empresas de comércio. Com isso, facilita- Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST 19

17 ria também a fiscalização e o controle de recolhimento do imposto e antecipação de caixa. A Substituição Tributária do ICMS é um processo atrativo para o fisco. 1.1 Qual é a diferença entre um produto sujeito à substituição tributária do ICMS e um produto incidente de substituição tributária do ICMS? O produto pode estar sujeito à substituição tributária do ICMS quando devidamente previsto em convênio ou protocolo celebrado pelos estados. Entretanto, a operação realizada com tal produto não será necessariamente incidente de ICMS ST, pois a aplicação do ICMS ST depende de algumas circunstâncias da operação. Podemos utilizar como exemplo uma operação na qual o produto é previsto como sujeito à substituição tributária do ICMS, mas pelo fato de ser destinado ao uso e consumo, a operação não será incidente de ICMS ST. 1.2 Em quais situações um produto passa a ser incidente de ICMS ST? Na aplicação da Substituição Tributária do ICMS de forma progressiva, deve-se verificar algumas variáveis, bem como o respectivo produto, operação e destinação. Em regra geral, a substituição tributária do ICMS se aplica aos produtos listados conforme o Convê- 20 Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST

18 CAPÍTULO 5 SUBSTITUTO - OPERAÇÕES INTERESTADUAIS Neste capítulo veremos questões práticas apresentadas de forma dinâmica com cálculos de diversos cenários sobre a substituição tributária do ICMS em operações interestaduais. *Em todos os cálculos deste capítulo o contribuinte substituto encontra-se no regime periódico de apuração considerando a aplicação do ICMS-próprio e IPI (exceto item 5.9) em que a substituição tributária do ICMS é aplicada de forma progressiva. INDÚSTRIA OPERAÇÕES INTERESTADUAIS Venda para Comercialização Destinação: Atacadista e/ou Varejista DISTRIBUIDOR ATACADISTA LOJISTA VAREJISTA SUBSTITUTO SUBSTITUÍDO SUBSTITUÍDO Remetente Destinatário Destinatário Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST 127

19 5.0 ICMS ST com IPI e ICMS próprio (Destino Região Sul ou Sudeste) Em uma operação realizada para fora do estado, entre empresas da Região Sul e Sudeste, com mercadoria sujeita ao regime de substituição tributária do ICMS, como deverá ser efetuado o cálculo do ICMS ST quando o adquirente irá revender a mercadoria? Considerando tais condições, veja a seguir o exemplo do cálculo do ICMS ST, Nota Fiscal Eletrônica (DANFE) e escrituração do documento fiscal na EFD ICMS/IPI: 128 Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST

20 Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST 129 CÁLCULO

21 Nota Fiscal Eletrônica (DANFE): Nota: Verificar orientação do estado para preenchimento das informações complementares contendo o fundamento legal do produto incidente de substituição tributária. 130 Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST

22 Escrituração do Documento Fiscal (EFD ICMS/IPI): Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST 131

23 132 Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST

24 Guia Prático de Cálculos e Escrituração do ICMS ST 133