Planejamento Tributário: Uma análise comparativa de tributação em uma empresa de serviços de profissionais liberais

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1 Planejamento Tributário: Uma análise comparativa de tributação em uma empresa de serviços de profissionais liberais Letícia Lauschner¹ Clari Schuh² Resumo O estudo em questão tem como objetivo analisar comparativamente se o planejamento tributário realizado por uma empresa prestadora de serviços trouxe economia à organização, ao que se refere á gestão de seus impostos e identificar uma operação dentro do planejamento tributário para a redução da carga tributária. Para tanto, realizou-se uma pesquisa descritiva por meio de análise de documentos e abordagem quantitativa dos dados. Foram analisados os demonstrativos contábeis (BP e DRE), referente aos impostos pagos pela mesma no período analisado ( e primeiro semestre de 2011). Apuraram-se os valores dos impostos, considerando a tributação do Lucro Presumido. A seguir, efetuou-se o mesmo procedimento na modalidade do Lucro Real. E ainda, se simulou a abertura de uma nova empresa. Os resultados indicam que pela modalidade de tributação do Lucro Presumido, a empresa pagou menos impostos no período analisado, e com a abertura de uma nova empresa terá uma redução ainda maior. Conclui-se que a empresa optou pela tributação mais adequada, mas com a abertura de uma empresa nova, terá ainda mais economia tributária. Palavra-chave: Planejamento tributário, Lucro Presumido, Lucro Real. Abstract The study in question it has as objective to analyze if the planning comparatively tributary carried through for a rendering company of services it brought economy to the organization, the what concerns management of its taxes and to inside identify to an operation of the planning tributary for the reduction of the tax burden. For in such a way, a descriptive research by means of document analysis and quantitative boarding of the data was become fulfilled. The countable demonstratives had been analyzed (BP and DRE), referring to the paid taxes for the same one in the analyzed period ( and first semester of 2011). One selected the values of the taxes, considering the taxation of the Profit Vain. To follow, procedure in the modality of the Real Profit was effected the same. E still, if 1 Graduanda do Curso de Ciências Contábeis da Faculdade Dom Alberto. 2 Professora Orientadora, Contadora, Especialista em Controladoria e Mestre em Ciências Contábeis (UNISINOS).

2 simulated the opening of a new company. The results indicate that for the modality of taxation of the Profit Presumed, the company paid little taxes in the analyzed period, and with the opening of a new company she will have a still bigger reduction. One concludes that the company opted to the taxation most adequate, but with the opening of a new company, she will have economy still more tax. Key-words: Planning tributary, Profit Presumed, Real Profit. 1 Introdução Nos últimos anos muito tem se discutido sobre a elevada carga tributária brasileira. Conforme o Instituto Brasileiro de Planejamento Tributário (2011), a carga tributária nacional do exercício de 2010 foi responsável por 35,04% do PIB (Produto Interno Bruto). O que representa um aumento nominal de arrecadação de R$ 195,05 bilhões em relação a 2009 (17,80%). O estudo ainda revela que a carga tributária em relação ao PIB teve um crescimento de cinco pontos percentuais nos últimos dez anos, passando de 30,03% em 2000 para 35,04% em De acordo com Khair, Araujo e Afonso (2005), o Brasil é um dos Países que possui uma das mais elevadas cargas tributárias no mundo. Um estudo do Instituto Brasileiro de Planejamento Tributário (2011) mostra que o brasileiro trabalha 149 dias no ano só para pagar tributos. Desta forma, a gestão de tributos nas organizações, ganhou destaque nos últimos anos. Este estudo e análise de melhorar opção tributária por parte das organizações é denominado de planejamento tributário. Para Oliveira et al (2002), o planejamento tributário versa no estudo das alternativas legais de redução dos tributos e impostos a serem pagos pelas organizações. Nas organizações, um planejamento tributário eficaz pode proporcionar uma economia de recursos, os quais podem ser reinvestidos possibilitando a maximização dos resultados da empresa. Em equivalência, a falta de planejamento pode induzir o gestor a optar por determinada forma de tributação, a qual acarretará um ônus maior para a organização. O Código Tributário Nacional (CTN) estabelece as formas de opção pela tributação sobre a renda das empresas. Atualmente no Brasil, são quatro as

3 formas de opção pela tributação sobre a renda das empresas, estabelecidas pelo Código Tributário Nacional (CTN): Lucro Presumido, Lucro Real, Lucro Arbitrado e Simples Nacional. Nesse contexto, cabe investigar as opções de tributação da empresa, dentro do tema planejamento tributário. Procurando responder ao seguinte problema de pesquisa: Como diminuir a carga tributária de uma empresa através do planejamento tributário? Desta forma, o estudo tem como objetivo geral identificar a opção tributária menos onerosa para a empresa, buscando melhorar o seu planejamento tributário; e como objetivos específicos: i) verificar a opção tributária da empresa nos exercício de 2008, 2009, 2010 e 1. Semestre de 2011; ii) identificar os valores dos impostos a serem pagos pela organização, se esta fosse tributada pelo Lucro Real; iii) buscar uma opção dentro do planejamento tributário para diminuir a carga tributária. Para tanto, inicialmente buscou-se identificar a opção tributária da empresa no período analisado. A seguir, se apurou a partir das informações disponibilizadas pela contabilidade da empresa (Balanço Patrimonial, DRE e planilhas eletrônicas), os valores dos impostos a serem pagos pela organização, se esta fosse tributada pelo Lucro Real. Na sequência, efetuou-se o mesmo procedimento para detalhar os valores pagos pela empresa neste período, pelo Lucro Presumido. Com estas informações, compararam-se os resultados a fim de alcançar o objeto do estudo. Por fim, se verificou a possibilidade de uma operação para diminuir a carga tributária. A pesquisa justifica-se por contribuir efetivamente para com a organização na avaliação do seu planejamento tributário, reavaliado anualmente. O trabalho está estruturado da seguinte forma: inicialmente apresenta-se a fundamentação teórica do estudo; a seguir, o método e os procedimentos utilizados para a realização da pesquisa; por fim, os resultados e as considerações finais encontradas na pesquisa. 2 Fundamentação Teórica 2.1 Conceitos de Evasão e Elisão Fiscal

4 Há varias formas de reduzir e economizar nos tributos, dentre estas, as lícitas e as ilícitas. Dentre as formas lícitas está a elisão fiscal, que é uma opção de economia tributária, sendo esta a melhor forma de redução nos tributos. Importando na isenção, na não incidência ou na incidência menos onerosa de tributos, utilizando-se de lacunas da lei e devendo ser verificada antes de o fato gerador acontecer. De acordo com o regulamento do imposto de renda: Elisão fiscal é a utilização de falhas ou brechas contida na própria norma legal para produzir economia tributária. Dá-se quando a lei permite entendimentos diversos entre os operadores de direito tributário, com a finalidade de fugir do fato gerador do imposto. A elisão é tão complexa que, muitas vezes, é motivo de divergências na Administração Tributária, nos consultores externos e, até mesmo, dentro do próprio poder judiciário. Das formas acompanhadas de meios ilícitos está a evasão fiscal. Lança mão de certos meios ou instrumentos no ato ou depois da ocorrência do fato gerador. Assim, o contribuinte, no momento do fato ou depois, se vale de certos meios ou instrumentos ilícitos para diminuir ou eliminar a carga tributária que incide sobre determinada operação, que pode caracterizar sonegação ou fraude. Conforme Young (et al, 2006), a evasão fiscal é toda ação ou omissão de natureza ilícita, objetivando a subtração a uma obrigação tributária, caracterizada por ato viciado, fraude ou simulação, e praticada após tipificada a obrigação tributária. Na sequência apresenta-se o planejamento tributário. 2.1 Planejamento Tributário O planejamento tributário segundo Fabretti (2009, p.8), o estudo feito preventivamente, ou seja, antes da realização do fato administrativo, pesquisando-se seus efeitos jurídicos e econômicos e as alternativas legais menos onerosas. Para Gubert (2003, pg. 33), planejamento tributário é o conjunto de condutas, comissivas ou omissivas, da pessoa física ou jurídica, realizadas antes ou depois da ocorrência do fato gerador, com o objetivo de reduzir, transferir ou postergar legal ou licitamente os ônus do tributo. O autor ainda sustenta que o planejamento tributário se define em duas partes diferentes: uma que ocorre

5 antes do fato gerador, onde o contribuinte estuda formas de reduzir os tributos, a outra é após o fato gerador na qual ele apura se caso existe algum tributo que possa ser compensado. Para Fabretti (2009, p.9) o planejamento tributário preventivo produz a elisão fiscal, ou seja, a redução da carga tributária dentro da legalidade. Logo, pode contribuir na maximização dos resultados da empresa. Conforme Chaves (2008, p.5) fazer planejamento tributário não é apenas um direito garantido na Constituição Federal, mas também um dever legal determinado pelo artigo 153 da Lei 6.404/76. Neste sentido, pode-se definir o planejamento tributário, como sendo todas as atividades lícitas utilizadas pelas organizações para a redução dos seus tributos. O planejamento tributário justifica-se para a empresa, à medida que esta consegue racionalizar melhor os seus recursos sem prejudicar-se. Para isso, o gestor procura as lacunas que na legislação vigente no País para que se possa obter o benefício para a empresa por meio legal. Esse objetivo de redução de carga tributária de forma legal, se atingido, interfere de maneira positiva na empresa. No Brasil, o Código Tributário Nacional (CNT) estabelece as formas de tributação sobre a renda das empresas, que atualmente são: Lucro Real, Lucro Presumido, Lucro Arbitrado e SIMPLES Nacional. Estas por sua vez são administradas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (SRFB). Tendo em vista que o estudo realizado analisa comparativamente apenas as opções tributárias realizadas pela empresa no período objeto de estudo (2008, 2009, 2010 e 1.Semestre de 2011), apresentam-se a seguir as formas de tributação do Lucro Real e Lucro Presumido. 2.2 Lucro Real De acordo com o Oliveira, Chieregato, Junior e Gomes (2006, pg. 178) Lucro Real é o lucro líquido do período apurado na escrituração comercial, denominado lucro contábil, ajustado pelas adições, exclusões e compensações autorizadas pela legislação do Imposto de Renda.

6 Segundo o artigo 246 do Decreto 3000/99, estão obrigadas à apuração do lucro real as pessoas jurídicas: I. cuja receita total, no ano-calendário anterior, tenha sido superior ao limite de R$ ,00 ou proporcional ao número de meses do período, quando inferior a 12 meses; II. cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, banco de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta; III. que tiverem lucros, rendimentos ou ganho de capital oriundos do exterior; IV. que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos a isenção ou redução do imposto; V. que, no decorrer do ano-calendário, efetuem pagamento mensal do Imposto de Renda pelo regime de estimativa; VI. que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring). Os tributos incidentes no lucro real apurado são: PIS (1,65%); COFINS (7,6%); Contribuição Social sobre o Lucro (CSLL-9%); Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ-15%). A parcela do lucro real que exceder ao resultado da multiplicação de R$20.000,00 pelo número dos meses do respectivo período de apuração se sujeita à incidência do adicional, à alíquota de 10% (dez por cento). Na seqüência, apresenta-se a forma de tributação do Lucro Presumido. 2.3 Lucro Presumido

7 Neste tipo de regime tributário, o montante a ser tributado é determinado com base na receita bruta, através da aplicação de alíquotas variáveis em função da atividade geradora da receita. Podem optar pelo lucro presumido todas as pessoas jurídicas, que não estão obrigadas a tributação pelo Lucro Real. Os impostos incidem sobre o faturamento, dentre eles o PIS (0,65%) e a COFINS (3%), que devem ser apurados mensalmente, e o IRPJ (15%) e a CSLL (9%) cuja apuração deverá ser feita trimestralmente. O IRPJ, ainda tem o adicional de IRPJ (10%), sobre o que excede a ,00/mês da base de cálculo da presunção. Pode-se dizer que o lucro presumido é uma presunção por parte do fisco, do que seria o lucro de uma empresa caso não existisse a contabilidade. Porém, percebe-se que algumas empresas possuem uma escrituração contábil completa, com os rigores das normas e princípios fundamentais da contabilidade, e mesmo assim acabam por optar pela tributação baseada no lucro presumido. Isso ocorre na maioria das vezes por falta de conhecimento dos empresários ou até mesmo dos próprios contadores, os quais desconhecem ou possuem pouca informação sobre as demais formas de tributação. É aí que deve aparecer a figura do planejamento tributário, o qual deverá exercer conscientemente a redução da carga tributária visando à melhor opção para a empresa, seja através do lucro real ou presumido. 2.4 Eventos Societários Atualmente no planejamento tributário, as empresas estão recorrendo às reestruturações societárias para obterem economia tributária. São operações que estão sendo utilizadas para que as empresas consigam sobreviver e enfrentar grandes concorrências. Dentre elas tem-se a fusão, incorporação e cisão. De acordo com o artigo 228 da Lei 6.404/76, fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes sucederá em todos os direitos e obrigações. A incorporação, de acordo com o art.227 da lei 6.404/76, é a operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas, deixando, assim, de existir e sendo sucedidas em todos os direitos e obrigações. Já o art. 229 da Lei das S.A. expressa acerca da Cisão, que é a operação pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais

8 sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, eliminando-se a companhia cindida, se houver versão de todo o seu patrimônio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a versão. Portanto, no planejamento tributário também se tem a opção de planejar uma reestruturação tributária, sempre na tentativa de redução tributária dentro dos meios legais. A seguir, apresenta-se a metodologia do estudo. 3. Metodologia As pesquisas são classificadas conforme os critérios adotados e os objetivos estabelecidos. Neste estudo realizou-se pesquisa descritiva por meio de análise de documentos e abordagem quantitativa dos dados. De acordo com Gil (2002), a pesquisa descritiva tem como principal objetivo descrever características de determinada população ou fenômeno ou o estabelecimento de relações entre as variáveis. Com relação à análise documental, Silva (2003, p. 61) explica que esta por sua vez é realizada em documentos conservados no interior de órgãos públicos e privados, tais como: registros, anais, regulamentos, circulares, ofícios, memorandos, balancetes, entre outros. Foram analisadas as informações disponibilizadas pela contabilidade da empresa (Balanço Patrimonial, DRE e planilhas eletrônicas), referente ao exercício de 2008 á junho de A abordagem quantitativa dos dados foi realizada a partir dos informes contábeis disponibilizados para a análise. De posse destes documentos, buscouse apurar os valores de tributos devidos em cada uma das modalidades estudadas. Os cálculos foram realizados em conjunto com o gestor responsável pela Contabilidade da empresa pesquisada, não sendo permitida a publicação dos informes referentes ao período objeto da análise. O estudo limita-se a analisar as opções tributárias do Lucro Presumido e Lucro Real, não abrangendo as demais formas de tributação sobre a renda. 4 Descrição, análise e discussão dos resultados 4.1 Caracterizações da empresa pesquisada

9 A empresa analisada neste trabalho foi fundada em 24 de março de 2002 por dois sócios e era conhecida por CBO Advogados. Dois anos e meio mais tarde a sociedade foi reestruturada e assim chamada de BM&D Advogados Associados, aumentando assim a sociedade e funcionários conforme a necessidade. Atualmente, conta com a colaboração de onze advogados, sendo que seis destes são sócios, um deles no setor trabalhista patronal e outros quatro divididos entre o setor cível e de cobrança. E ainda, mais quatro funcionários, nos departamentos: administrativo, serviços gerais e recepção. Sua sede, com 600m² de área total sendo que 249m² corresponde ao prédio que é dividido em quatro salas, localiza-se no município de Santa Cruz do Sul/RS. 4.2 Análise e Interpretação dos Resultados da Pesquisa Para que se pudesse alcançar o objetivo proposto no estudo, buscou-se inicialmente verificar as formas de tributação da empresa pesquisada, no período objeto de análise (2008 a junho de 2011). Neste sentido, pôde-se verificar que no período analisado a empresa era tributada pelo Lucro Presumido. Em seguida, buscou-se identificar junto ao Contador da empresa pesquisada, as informações necessárias para a realização dos cálculos dos impostos a serem pagos, considerando a modalidade de tributação do Lucro Real, e, os valores pagos pela empresa, neste período, sendo tributada pelo Lucro Presumido. De posse destas informações, procederam-se os cálculos necessários a fim de se identificar os valores devidos pela empresa, se esta fosse tributada pelo Lucro Real. Por fim, se analisou comparativamente os resultados encontrados na pesquisa, assim como se sugeriu uma operação para economia tributária. A seguir, apresentar-se-ão as receitas que 80% são recebidas de forma a vista. Quadro 1 - Faturamento em R$ (Exercícios de 2008, 2009, 2010 e 2011) Janeiro , , , ,86 Fevereiro , , , ,58 Março , , , ,12 Abril , , , ,61

10 Maio , , , ,63 Junho , , , ,70 Julho , , ,30 Agosto , , ,66 Setembro , , ,02 Outubro , , ,80 Novembro , , ,63 Dezembro , , ,32 TOTAL ANO , , , ,50 Fonte: Dados disponibilizados pela Contabilidade da empresa (2011). Percebe-se que a empresa está em crescimento, fato este comprovado que houve um aumento no faturamento de 59,50% no exercício de 2010 se comparado com E ainda, até junho de 2011 as receitas representam 78, 44% das receitas de 2010, isto significa que, se a empresa continuar neste patamar de aumento das receitas, no final de 2011 terá um crescimento nas receitas de 56,9% se comparado com Este fato comprova a necessidade de um acompanhamento no planejamento tributário. A seguir, apresentam-se os valores apurados e pagos pela empresa que optou pela forma de tributação do Lucro Presumido Apuração dos tributos devidos pelo Lucro Presumido De acordo com os dados disponibilizados pela contabilidade da empresa, os tributos que foram pagos pela organização, na modalidade do Lucro Presumido (impostos que variam se a empresa tivesse optado pela tributação do Lucro Real) no período objeto da análise são: Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ); Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL); Programas de Integração Social sobre o Lucro Líquido (PIS) e, Contribuição para o Financiamento de Seguridade Social (COFINS). O Quadro 2 apresenta a síntese dos valores recolhidos pela empresa no período analisado, tributação pelo Lucro Presumido. Quadro 2: Impostos devidos pelo Lucro Presumido em 2008, 2009, 2010 e MESES 12 MESES 12 MESES 6 MESES IRPJ R$ ,99 R$ ,68 R$ ,22 R$ ,55 ADICIONAL IRPJ R$ ,00 R$ ,19 R$ ,81 R$ ,70 CSLL R$ ,60 R$ ,81 R$ ,52 R$ ,54

11 PIS R$ 9.888,33 R$ 6.757,56 R$ ,10 R$ 8.457,41 COFINS R$ ,45 R$ ,74 R$ ,54 R$ ,19 TOTAL R$ ,37 R$ ,99 R$ ,19 R$ ,38 Fonte: Dados disponibilizados pela Contabilidade da empresa (2011). O estabelecimento das alíquotas que determinaram os valores recolhidos nos períodos, estes foram determinados com base na receita, demonstrada no Quadro 1, da empresa no período em análise. Como a empresa foi tributada por esta modalidade, tendo recolhido todos os tributos especificados nos Quadros 2, não houve necessidade de re-elaboração dos cálculos. Assim, o Quadro 2 demonstra o crescimento dos impostos do exercício de 2010 comparado com o de 2009, assim como no primeiro semestre de A seguir, apresentam-se os valores apurados considerando a forma de tributação pelo Lucro Real Apuração dos tributos devidos pelo Lucro Real De acordo com os dados disponibilizados pela contabilidade da empresa, os tributos que seriam pagos pela organização, na modalidade do Lucro Real, no período objeto da análise são: Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ); Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL); Programas de Integração Social sobre o Lucro Líquido (PIS); Contribuição para o Financiamento de Seguridade Social (COFINS); o Imposto sobre Serviço de qualquer natureza (ISSQN), os Encargos Sociais Patronais (Contribuição Previdenciária Patronal (INSS) e Fundo de Garantia por Tempo de Serviço (FGTS)). Em relação a estes três últimos, é importante destacar que não variam em relação à modalidade de tributação da empresa, sendo devido o mesmo valor em cada uma das modalidades analisadas. O Quadro 3 apresenta a síntese dos valores devidos pela empresa, se esta fosse tributada, naquele período, pelo Lucro Real. Quadro 3 - Impostos devidos pelo Lucro Real em 2008, 2009, 2010 e 2011 Lucro Real (6 meses) IRPJ R$ ,06 R$ ,88 R$ ,99 R$ ,01 ADICIONAL R$ ,37 R$ ,25 R$ ,99 R$ ,01 CSLL R$ ,63 R$ ,13 R$ ,59 R$ ,01 PIS R$ ,01 R$ ,81 R$ ,95 R$ ,80

12 COFINS R$ ,64 R$ ,49 R$ ,63 R$ ,60 TOTAL R$ ,71 R$ ,56 R$ ,15 R$ ,43 Fonte: Dados disponibilizados pela Contabilidade da empresa (2011). Analisando o Quadro 3, identificou-se que os tributos incidentes seriam os mesmos da modalidade do Lucro Presumido, o que muda são as alíquotas de PIS e da COFINS, que no Lucro Real são de 1,65% e 7,6% respectivamente, fato que eleva o valor dos tributos, Assim como, o IRPJ e a CSLL são calculados pelo lucro contábil ajustado, fator que contribuiu para o aumento dos referidos tributos. Assim sendo, partiu-se da premissa que as informações disponibilizadas pela empresa são fidedignas, visto que seus informes contábeis não foram auditados. De posse destas informações, procurou-se analisar comparativamente os resultados encontrados na pesquisa, a fim de alcançar o objetivo do estudo, o que passa a ser apresentado a seguir Análise comparativa dos tributos devidos: Lucro Real x Lucro Presumido A análise comparativa proposta tem por objetivo identificar qual a modalidade mais vantajosa para a empresa, no período analisado. A partir das informações apresentadas nos Quadros 2 e 3, foi possível identificar os totais a serem pagos em cada modalidade, em todos os períodos. Neste sentido, apresentam-se no Quadro 4, os totais apurados na pesquisa. Quadro 4 - Análise comparativa entre Lucro Real x Lucro Presumido Período Analisado Lucro Real Lucro Presumido Diferença Apurada 2008 (12 meses) R$ ,71 R$ ,37 R$ , (12 meses) R$ ,56 R$ 1.682,99 R$ , (12 meses) R$ ,15 R$ ,19 R$ , (6 meses) R$ ,43 R$ ,38 R$ ,05 TOTAL R$ ,85 R$ ,92 R$ ,93 Fonte: elaboração própria. Observa-se no Quadro 4, que a empresa paga menos tributos pela modalidade do Lucro Presumido. Em 2008, a diferença dos valores apurados nas duas modalidades foi de R$ ,34.

13 Ao que se refere ao exercício de 2009, a economia financeira no pagamento de tributos também foi relevante. Neste caso, a empresa deixou de desembolsar o montante de R$ ,57. No que se refere ao período de 2011, período analisado foi o primeiro semestre, a empresa teve uma economia tributária de R$ ,05. Os resultados encontrados demonstram que a empresa economizou no pagamento de tributos nos períodos analisados, o valor total de R$ ,93, correspondentes a uma média mensal de R$ ,69. Recursos estes que podem ser reinvestidos na empresa, a fim de maximizar seus resultados, ou serem distribuídos aos sócios, a título de distribuição de lucros (remuneração sobre o capital próprio). Em síntese, pode-se afirmar que o planejamento tributário realizado pela organização, proporcionou uma economia legal de tributos relevante. No intuito de uma contribuição para a empresa, sugere-se uma operação que poderá diminuir ainda mais a carga tributária da empresa Sugestão para diminuição da carga tributária No planejamento tributário, além da empresa escolher a modalidade de tributação, tem diversas outras opções legais para diminuir a carga tributária, entre elas as reestruturações societárias. No caso da empresa estudada não se sugere uma reestruturação societária, e sim uma operação mais simples ainda, a abertura de outra empresa, mesmos sócios, com o mesmo objetivo social, e ainda, a mesma tributação, ou seja, Lucro Presumido. Desta forma a empresa irá dividir o faturamento e, terá uma economia no adicional de IRPJ. Salienta-se esta operação é legal. Apresenta-se no Quadro 5 a economia que a empresa terá com esta operação. Quadro 5 - Impostos devidos pelo Lucro Presumido em 2008, 2009, 2010 e 2011 com a divisão do faturamento MESES 12 MESES 12 MESES 6 MESES IRPJ R$ ,99 R$ ,68 R$ ,22 R$ ,55 ADICIONAL IRPJ R$ 2.329,15 R$ - R$ 4.709,11 R$ ,52 CSLL R$ ,60 R$ ,81 R$ ,52 R$ ,54

14 PIS R$ 9.888,33 R$ 6.757,56 R$ ,10 R$ 8.457,41 COFINS R$ ,45 R$ ,74 R$ ,54 R$ ,19 TOTAL R$ ,52 R$ ,80 R$ ,49 R$ ,20 Fonte: elaboração própria. Se comparados os totais de impostos apurados do Quadro 5 (impostos das duas empresas, a empresa em estudo e a nova, que é sugestão desta pesquisa), com o Quadro 2, percebe-se uma diminuição do total dos impostos. Sendo a economia de R$ ,85 em 2008; R$ ,19 em 2009; R$ ,70 em 2010 e, em 2011 houve uma redução nos impostos de R$ ,18. Desta forma, com a sugestão deste estudo, o total da economia nos impostos no período analisado é de R$ ,92. Consideram-se relevantes os resultados encontrados na pesquisa, e ainda, pode-se afirmar que o planejamento tributário realizado pela organização, proporcionou a economia legal de tributos, porém se atendida a sugestão a empresa terá ainda uma maior economia legal no que se refere aos tributos. 5. Considerações Finais O planejamento tributário realizado nas organizações justifica-se à medida que contribui com esta, na maximização de seus recursos. Desta forma, se a economia de recursos no pagamento de impostos é obtida, pode-se concluir que os resultados projetados foram alcançados e os lucros da empresa maximizados. Neste contexto, buscando contribuir para a avaliação do planejamento realizado na organização, desenvolveu-se esta pesquisa. O objetivo geral do estudo proposto foi analisar comparativamente se o planejamento tributário realizado pela empresa pesquisada trouxe economia á organização, no que se refere ao pagamento de seus impostos nos exercícios findos de 2008, 2009, 2010 e primeiro semestre de 2011, assim como identificar uma alternativa para contribuir para a economia tributária. Os resultados da pesquisa mostram que nos períodos analisados, a empresa obteve economia de recursos, na opção tributária realizada. De forma geral, os valores economizados são superiores aos valores efetivamente pagos pela organização.

15 Considerando uma média geral apurada entre os quarenta e dois meses analisados no estudo, os recursos mensais economizados representam um valor total (médio) de R$ ,69. Neste sentido, pode-se afirmar que pela modalidade de tributação do Lucro Presumido, a empresa pagou menos impostos em todo o período analisado. Conclui-se então, que a opção tributária realizada pela empresa no período analisado foi adequada e seu planejamento eficaz, porém sugere-se a abertura de mais uma empresa para dividir o faturamento, assim, a empresa terá uma redução no adicional de IRPJ. Esta redução totalizou em R$ ,91 no período analisado. Como recomendação a estudos futuros, se sugere o acompanhamento anual da análise comparativa das opções tributárias. 6. Referências BRASIL. Regulamento do Imposto de Renda RIR/1999. Regulamenta a tributação, fiscalização, arrecadação e administração do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Disponível em: Acesso em: BRASIL. Código Tributário Nacional. Dispõe sobre o Sistema Tributário Nacional e institui normas gerais de direito tributário aplicáveis à União, Estados e Municípios. Disponível em: < Acesso em: BRASIL. Constituição da República Federativa do Brasil. Instituição da Tributação e do Orçamento do Sistema Tributário Nacional. Disponível em: < Acesso em: BRASIL. Lei das S.A. Dispõe sobre as Sociedades por Ações. Disponível em:< Acesso em:

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