PRINCÍPIO CONSTITUCIONAL DA EFICIÊNCIA E O PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO DO ICMS

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1 UNIVERSIDADE DO VALE DO ITAJAÍ UNIVALI PRÓ-REITORIA DE PESQUISA, PÓS-GRADUAÇÃO, EXTENSÃO E CULTURA PROPPEC CENTRO DE EDUCAÇÃO DE CIÊNCIAS SOCIAIS E JURÍDICAS CEJURPS PROGRAMA DE PÓS-GRADUAÇÃO STRICTO SENSU EM CIÊNCIA JURÍDICA PPCJ CURSO DE MESTRADO ACADÊMICO EM CIÊNCIA JURÍDICA CMCJ ÁREA DE CONCENTRAÇÃO: FUNDAMENTOS DO DIREITO POSITIVO PRINCÍPIO CONSTITUCIONAL DA EFICIÊNCIA E O PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO DO ICMS NAGIB ABRAHÃO DUAILIBE NETO Itajaí-SC 2013

2 UNIVERSIDADE DO VALE DO ITAJAÍ UNIVALI PRÓ-REITORIA DE PESQUISA, PÓS-GRADUAÇÃO, EXTENSÃO E CULTURA PROPPEC CENTRO DE EDUCAÇÃO DE CIÊNCIAS SOCIAIS E JURÍDICAS CEJURPS PROGRAMA DE PÓS-GRADUAÇÃO STRICTO SENSU EM CIÊNCIA JURÍDICA PPCJ CURSO DE MESTRADO ACADÊMICO EM CIÊNCIA JURÍDICA CMCJ ÁREA DE CONCENTRAÇÃO: FUNDAMENTOS DO DIREITO POSITIVO PRINCÍPIO CONSTITUCIONAL DA EFICIÊNCIA E O PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO DO ICMS NAGIB ABRAHÃO DUAILIBE NETO Dissertação submetida ao Curso de Mestrado Acadêmico da Universidade do Vale do Itajaí- UNIVALI, como requisito parcial ao título de Mestre em Ciência Jurídica. Orientador: Professor Doutor Osvaldo Agripino de Castro Júnior Itajaí-SC 2013

3 AGRADECIMENTO À Andréa Cordeiro Duailibe, esposa, pelo apoio incondicional e elevada compreensão. À família, na pessoa de minha mãe, Laura Amélia Damous Duailibe, pelo apoio e incentivo, sempre. Ao Prof. Dr. Osvaldo Agripino de Castro Júnior, pelo incentivo nesta empreitada, pelas lições e orientação profissional. Aos professores e funcionários vinculados ao Programa de Pós-graduação Stricto Sensu em Ciência Jurídica da UNIVALI, na pessoa de seu Coordenador, Prof. Dr. Paulo Márcio Cruz. À Prof a. Lúcia M. Cantalice Soares, pela revisão formal do texto. À Secretaria de Estado da Fazenda do Maranhão, na pessoa do Titular Cláudio Trinchão, pelo custeio do Curso e apoio nas tarefas administrativas..

4 DEDICATÓRIA Em memória de meu pai, José Carlos Murad Duailibe, com saudade eterna.

5 TERMO DE ISENÇÃO DE RESPONSABILIDADE Declaro, para todos os fins de direito, que assumo total responsabilidade pelo aporte ideológico conferido ao presente trabalho, isentando a Universidade do Vale do Itajaí, a Coordenação do Curso de Mestrado em Ciência Jurídica, a Banca Examinadora e o Orientador, de toda e qualquer responsabilidade acerca do mesmo. Itajaí/SC, 20 de setembro de 2013 Nagib Abrahão Duailibe Neto Mestrando

6 PÁGINA DE APROVAÇÃO SERÁ ENTREGUE PELA SECRETARIA DO CURSO DE MESTRADO EM CIÊNCIA JURÍDICA DA UNIVALI APÓS A DEFESA EM BANCA.

7 ROL DE ABREVIATURAS E SIGLAS PRINCIPAIS CDA Certidão de Dívida Ativa CRFB/88 Constituição da República Federativa do Brasil de 1988 CTN Código Tributário Nacional CTE Código Tributário do Estado do Maranhão DF Distrito Federal EC Emenda Constitucional ICMS - Imposto sobre as operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação IPEA Instituto de Pesquisa Econômica Aplicada LC Lei Complementar PAT Processo Administrativo Tributário RICMS - Regulamento do ICMS do Estado do Maranhão STF Supremo Tribunal Federal STJ Superior Tribunal de Justiça TARF - Tribunal Administrativo de Recursos Fiscais UNIVALI Universidade do Vale do Itajaí

8 ROL DE CATEGORIAS 1 E CONCEITOS OPERACIONAIS 2 PRINCIPAIS Administração Tributária A administração tributária é o setor da administração pública que se ocupa essencialmente das atividades de arrecadação e fiscalização de tributos, inclusive do processo administrativo tributário decorrente da relação jurídica tributária. ICMS Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior 3 Princípio constitucional da eficiência administrativa Princípio jurídico, com sede na Constituição de 1988, que informa e orienta, na qualidade de norma jurídica, a elaboração, interpretação e aplicação do direito, e que, entre outros aspectos, manifesta-se pela celeridade, economia, proporcionalidade e efetividade na atuação administrativa do Estado Social e Democrático de Direito. 1 Por categoria entende-se como a palavra ou expressão estratégica à elaboração e/ou expressão de uma idéia". Cf. PASOLD, Cesar Luiz. Metodologia da pesquisa jurídica: teoria e prática. 12. ed. rev. São Paulo: Conceito Editorial, 2011, p Conceito operacional é a definição estabelecida ou proposta para uma palavra ou expressão, com o propósito de que tal definição seja aceita para os efeitos das idéias expostas. Cf. PASOLD, Cesar Luiz. Metodologia da pesquisa jurídica: teoria e prática. 2011, p. 37. Salienta-se que os conceitos operacionais (cop s) acima listados são propostos, por composição pelo autor desta Dissertação. Os cop s por adoção, ou seja, reproduções da obra de terceiros, e os cop s legais, por imposição normativa, estão indicados entre aspas. Vide classificação dos cop s em PASOLD, Cesar Luiz. Metodologia da pesquisa jurídica: teoria e prática. 2011, p. 37 e seg. 3 BRASIL. Constituição (1988). Disponível em: < const>. Acesso em 20 maio 2012.

9 Processo Administrativo Tributário (PAT) Processo administrativo tributário ou contencioso fiscal é o instrumento disponibilizado pelo Estado, no âmbito da administração pública tributária, visando à solução das lides decorrentes da imposição fiscal. Processo Administrativo Tributário do ICMS Processo administrativo tributário instaurado com a impugnação do lançamento fiscal relacionado à exigência do ICMS.

10 SUMÁRIO RESUMO... XII ABSTRACT... XIII INTRODUÇÃO CAPÍTULO 1 - NOTAS INTRODUTÓRIAS E PRINCIPAIS CONCEITOS O ICMS na Constituição de Legislação e relação jurídica tributária do ICMS A administração tributária na Constituição de Princípios jurídicos da administração tributária Conceito e características de princípio jurídico Princípios vetores da administração tributária Princípio da eficiência e demais princípios e valores afins CAPÍTULO 2 - O PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO Conceitos, características e normas Princípios do processo administrativo tributário O Princípio da eficiência e sua aplicação no processo administrativo tributário A eficiência e sua dimensão econômica A eficiência e sua dimensão político-jurídica A eficiência e o modelo burocrático da administração pública O processo administrativo tributário do ICMS Do processo administrativo tributário do ICMS no Estado do Maranhão O A eficiência no contencioso fiscal do ICMS no Estado do Maranhão CAPÍTULO 3 - POSSIBILIDADES E LIMITES DO PRINCÍPIO CONSTITUCIONAL DA EFICIÊNCIA NO PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO DO ICMS NO ESTADO DO MARANHÃO Juridicidade da eficiência no processo administrativo tributário... 89

11 3.2. A administração tributária e o dilema da gestão burocrática x gerencial O imperativo constitucional do processo administrativo tributário eficiente A autonomia do processo administrativo A duração razoável do processo Da necessidade econômica x legalidade O processo administrativo tributário como instrumento de justiça social Valorização e possibilidades como meio alternativo ao processo judicial A codificação processual do ICMS Da conformação jurídica do processo administrativo tributário CONSIDERAÇÕES FINAIS REFERÊNCIAS DAS FONTES CITADAS