PONTOS POLÊMICOS DO ICMS. José Roberto Rosa

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1 PONTOS POLÊMICOS DO ICMS José Roberto Rosa

2 Uma nova realidade : A prioridade para o CRUZAMENTO DE INFORMAÇÕES

3 Operação Cartão Vermelho Autuações por falta de registro de notas fiscais de compras Diferença de levantamento fiscal

4 CRÉDITO DO ICMS A Nota Fria Créditos por documento inidôneo A Polêmica do Material de Uso ou Consumo Guerra Fiscal glosa de créditos por benefícios concedidos sem Confaz

5 DESTINATÁRIO FALSO... Operação interestadual para empresa inexistente ou que não adquiriu A polêmica da cláusula FOB

6 CRÉDITOS PARA ATACADISTA SUBSTITUÍDO A mercadoria adquirida com ST (autopeças) entra sem crédito e sai sem débito... Mas, o atacadista poderá se creditar de: Fretes tomados na aquisição ou venda de autopeças Combustível utilizado em caminhões de entrega 1/48 de caminhões utilizados na atividade comercial

7 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Não aplicação da ST ou do pagamento antecipado quando: Fabricante ou importador transfere para sua filial atacadista Fabricante ou importador vende para fabricante de autopeças que vai revender (art. 264 e Convênio ICMS 81/93)

8 EXEMPLO DE CÁLCULO Valor da mercadoria ,00 IPI (5%) , ,00 + Margem IVA-ST (65,10%) ,50 = Base de Cálculo da ST (preço-varejo) ,50 X alíquota interna (carga tributária) x 18% 3.120,39 - Imposto próprio do substituto ,00 = ICMS retido ,39 (se houver frete FOB inclui-se no valor, antes de aplicar o IVA)

9 SE HOUVER FRETE FOB PAGO PELO ATACADISTA (SUBSTITUÍDO) A UMA TRANSPORTADORA E O SUBSTITUTO NÃO INCLUIR NA BASE DE CÁLCULO DA ST: Substituto deve indicar em Dados Adicionais: Frete não incluído na base de cálculo da ST (art. 42) Nesse caso, o substituído deve pagar o complemento (art. 280). Exemplo: Valor do Conhecimento de Transporte: R$ 500,00 R$ 500,00 + IVA-ST R$ 325,50 = R$ 825,50 R$ 825,50 X 18% = R$ 148,59

10 SUBSTITUTO DO SIMPLES NACIONAL Pode abater alíquota interna ou interestadual no cálculo da ST (art. 268, 2º RICMS) quando retém ICMS em operação interestadual, não utiliza IVA ajustado (Convênio ICMS 35/2011)

11 Protocolo ICMS 24/2012 Cláusula primeira. Fica acrescentado o 6º na cláusula segunda do Protocolo ICMS 41/08, de 4 de abril de 2008, com a seguinte redação: " 6º Nas operações destinadas ao Estado de São Paulo a MVA-ST original a ser aplicada é a prevista em sua legislação interna para os produtos mencionados no Anexo Único deste Protocolo." (Efeitos 1º de maio de 2012)

12 EXEMPLO DE CÁLCULO Valor da mercadoria ,00 IPI (5%) , ,00 + Margem IVA-ST (65,10%) ,50 = Base de Cálculo da ST (preço-varejo) ,50 X alíquota interna (carga tributária) x 18% 3.120,39 - Imposto próprio do substituto (18%) 1.800,00 = ICMS retido ,39 Se vender para contribuinte de outro Estado: - debita o ICMS de 7% ou 12% - lança o crédito da operação anterior R$ 1.800,00 (art. 271 do RICMS) - tem direito ao ressarcimento de R$ 1.320,39

13 GARANTIA E ST Decisão Normativa CAT-04, de ICMS - Devolução de mercadoria em virtude de garantia - Desfazimento da substituição tributária. Fica aprovado o entendimento contido na Resposta à Consulta n 217/2009, de 5 de maio de 2009, cujo texto é reproduzido a seguir, com adaptações:

14 GARANTIA E ST Decisão Normativa CAT-04, de Contribuinte do ICMS que fabrica mercadoria cuja operação está sujeita ao regime jurídico da substituição tributária (substituto tributário) questiona sobre os procedimentos a serem adotados quando realizar transações comerciais envolvendo devolução de mercadoria em virtude de garantia. Informa que, ao receber a mercadoria devolvida em garantia, procede a sua análise e, verificando-se que o problema seria de responsabilidade do fabricante, substitui a mercadoria ou, quando detectado que o problema seria de responsabilidade do cliente, devolve a mercadoria a ele. 2 - Inicialmente, é importante registrar que a devolução de mercadoria é a operação que tem por objeto anular todos os efeitos de uma operação anterior, conforme inciso IV do artigo 4º do RICMS/2000, devendo, pois, a Nota Fiscal relativa à devolução reproduzir todos os elementos constantes da Nota Fiscal anterior, emitida pelo fornecedor.

15 GARANTIA E ST Decisão Normativa CAT-04, de Pelas regras gerais do ICMS, qualquer devolução de mercadoria efetuada por contribuintes do imposto (industriais, comerciantes, revendedores, ou qualquer cliente obrigado à emissão de documentos fiscais), quer deste Estado como de outras unidades da Federação, deve ser acompanhada de Nota Fiscal, com destaque do ICMS, calculado pelo mesmo valor da base de cálculo e pela mesma alíquota da operação original de venda, com expressa remissão ao documento correspondente, observado ainda o disposto no artigo 57 do RICMS/2000, que prevê a aplicação dessa forma de cálculo do imposto inclusive quando tratar-se de operação interestadual.

16 GARANTIA E ST Decisão Normativa CAT-04, de Assim, para o caso em que ocorre devolução de mercadorias submetidas à substituição tributária, a Nota Fiscal emitida pelos contribuintes substituídos, quando da devolução da mercadoria em virtude de garantia, deverá conter nos campos Base de cálculo do ICMS e Valor do ICMS do quadro Cálculo do imposto, respectivamente, a base de cálculo e o valor do imposto da operação própria do fornecedor e, no campo Informações complementares do quadro Dados adicionais, deve ser indicada a base de cálculo e o valor do imposto retido por substituição tributária, em virtude do disposto no 5º do artigo 127 do RICMS/2000.

17 GARANTIA E ST Decisão Normativa CAT-04, de o contribuinte substituto tributário registrará, então, o documento em questão no Livro Registro de Entradas, em conformidade com o disposto no artigo 276 do RICMS/2000, observando, ainda, o disposto no inciso II do artigo 281 do mesmo regulamento. com isso, o contribuinte credita-se do imposto debitado por ocasião da saída original da mercadoria. 6 - Cabe, aqui, lembrar que, quando a mercadoria for devolvida por produtor ou por qualquer pessoa natural ou jurídica nãocontribuinte ou não obrigada à emissão de documento fiscal, o contribuinte substituto tributário deverá observar o disposto no artigo 452 do RICMS/2000.

18 GARANTIA E ST Decisão Normativa CAT-04, de por fim, tendo em vista que na devolução de mercadoria em virtude de garantia houve a anulação de todos os efeitos da operação anterior, na saída de mercadoria nova para substituir a que foi devolvida, bem como na saída do mesmo produto, quando verificado que o defeito era de responsabilidade do próprio cliente, o contribuinte substituto tributário deverá proceder normalmente com relação às obrigações fiscais, inclusive no que se refere à substituição tributária, destacando e recolhendo os impostos relativos à operação própria e à substituição tributária, uma vez que tal saída configurará uma nova operação mercantil.

19 CONSTATAÇÃO DE FALTA OU SOBRA DE ESTOQUE COMUNICADO CAT Nº 47, de Esclarece sobre a não-aplicação neste Estado do CFOP e sobre os procedimentos a serem adotados na informação relativa aos casos de perda, roubo ou deterioração de mercadoria O Coordenador da Administração Tributária, considerando que o enquadramento de algumas operações e prestações nos novos Códigos Fiscais de Operações e Prestações - CFOP, instituídos pelo Ajuste SINIEF-7/01, de , tem trazido dúvidas aos contribuintes;

20 CONSTATAÇÃO DE FALTA OU SOBRA DE ESTOQUE COMUNICADO CAT Nº 47, de Considerando que a utilização dos CFOP relacionados com a saída de mercadorias, bens ou prestação de serviços, pertencentes aos grupos 5, 6 e 7, para fins de escrituração no livro Registro de Saídas, deve estar necessariamente vinculada à emissão de documentos fiscais; Considerando a inexistência de previsão legal para a emissão de Nota Fiscal para os casos de baixa de estoque decorrente de perda, roubo ou deterioração de mercadoria, de vez que não ocorre efetivamente uma saída de mercadoria; Considerando, finalmente, a necessidade de captação dessa informação para fins de apuração do Índice de Participação dos Municípios na Arrecadação do ICMS, esclarece que:

21 CONSTATAÇÃO DE FALTA OU SOBRA DE ESTOQUE COMUNICADO CAT Nº 47, de O CFOP " lançamento efetuado a título de baixa de estoque decorrente de perda, roubo ou deterioração", ainda que implementado ao Anexo V do Regulamento do ICMS em prol da uniformidade da tabela de códigos em nível nacional, não terá aplicação prática no Estado de São Paulo enquanto não for criada por ajuste SINIEF uma disciplina específica para contemplar a emissão de Nota Fiscal nesses casos; 2 - A informação sobre a baixa de estoque a título de perda, roubo ou deterioração para fins de DIPAM deverá ser fornecida mensalmente na GIA, por meio do preenchimento de campo próprio de ajuste na ficha denominada "Informações para a DIPAM B", código 3 - "operações e prestações não escrituradas ", subitem 3.1;

22 CONSTATAÇÃO DE FALTA OU SOBRA DE ESTOQUE COMUNICADO CAT Nº 47, de As baixas de estoque nas hipóteses de que trata este comunicado ocorridas de janeiro a junho de 2003 poderão ser informadas englobadamente na GIA do mês de referência julho/2003 e, a partir de então, mensalmente, por ocasião de entrega regular da GIA; 4 - O contribuinte que tiver efetuado por equívoco qualquer lançamento no CFOP nos meses de janeiro a junho de 2003 deverá cumprir o disposto no item 3 deste comunicado, sem a necessidade de substituição de GIA ou de correção na escrituração fiscal.

23 PROCESSO TIT DRT /10 CÂMARA SUPERIOR SESSÃO DE 13/09/2012 Emissão de notas fiscais para corrigir sobras e/ou faltas de estoque. As acusações tratadas neste recurso correspondem a emissão de notas fiscais para acerto de estoque. A emissão de nota fiscal interna corporis não pode ser equiparado a ato ilícito capaz de justificar a multa de 30% do valor das mercadorias. O que o sujeito passivo fez foi documentar situações de irregularidade física de mercadorias, quer de entrada, quer de saída, o que propiciou ao Fisco a possibilidade de encontrar a situação focada. No caso, tudo se deu sem que imposto fosse devido ao Estado, sendo que quando apurada diferença de entradas, houve pagamento de imposto. (Auto de Infração cancelado)

24 CONSTATAÇÃO DE FALTA OU SOBRA DE ESTOQUE (SEM ATITUDE IRREGULAR DA EMPRESA) Mercadoria sujeita à ST Atacadista Substituído: Sobra de mercadoria: ICMS ainda não foi retido na fonte / necessidade de pagamento do ICMS com IVA- ST Falta de mercadoria: Se o ICMS já foi retido na fonte, efetuar apenas acerto de estoque.

25 Agradecemos a sua presença! José Roberto Rosa

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