PIS/PASEP E COFINS - REGRAS APLICÁVEIS AO REGIME ESPECIAL DE BEBIDAS FRIAS (REFRI)

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1 PIS/PASEP E COFINS - REGRAS APLICÁVEIS AO REGIME ESPECIAL DE BEBIDAS FRIAS (REFRI) Matéria elaborada com base na legislação vigente em: 03/09/2012. Sumário: 1 - INTRODUÇÃO 2 - PREÇO DE REFERÊNCIA Grupo de Marcas Comerciais Valor-Base 3 - DAS ALÍQUOTAS 4 - DO CÁLCULO DAS CONTRIBUIÇÕES Exemplo de Cálculo 5 - DA OPÇÃO PELO REGIME ESPECIAL Pessoas Jurídicas Optantes Pessoas Jurídicas Optantes pelo Simples Nacional Tributos Abrangidos Prorrogação Automática da Opção Da Desistência por Opção Alcance das Vendas 6 - DOS DESCONTOS DE CRÉDITOS NO REGIME NÃO CUMULATIVO 7 - CÓDIGOS DE RECOLHIMENTO 8 - DAS CONTRIBUIÇÕES DEVIDAS PELOS ATACDISTAS E VAREJISTAS 1 - INTRODUÇÃO A pessoa jurídica que industrializa ou importa bebidas classificadas nos códigos e posições Ex 02, 2201, 2202, exceto os Ex 01 e Ex 02 do código , e 2203, da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), aprovada pelo Decreto nº 6.006/2006, poderá optar por regime especial de tributação, no qual a contribuição para o PIS-Pasep, a Cofins, a contribuição para o Pis-Pasep-Importação e a Cofins-Importação são determinadas mediante a utilização de bases de cálculo apuradas a partir de preços médios de venda. Assim como base no Decreto nº 6.707, de 23 de dezembro de 2008, publicado no DOU de abordaremos neste trabalho as regras aplicáveis a este regime especial de tributação, conhecido como REFRI, onde alcança os importadores e as pessoas jurídicas que procedam à industrialização de bebidas frias. NOTA ITC! Em relação às posições 2201 e 2202 da TIPI, alcança, exclusivamente, água e refrigerantes, refrescos, cerveja sem álcool, repositores hidroeletrolíticos e compostos líquidos prontos para o consumo que contenham como ingrediente principal inositol, glucoronolactona, taurina ou cafeína. 2 - PREÇO DE REFERÊNCIA O preço de referência das marcas comerciais, por litro, utilizado na apuração do valor-base é calculado a partir de seus preços médios de venda. O preço médio de venda, por litro, das marcas comerciais é apurado utilizando-se o preço: I - no varejo, obtido em pesquisa de preços realizada por instituição de notória especialização; II - no varejo, divulgado pelas administrações tributárias dos Estados e do Distrito Federal, para efeito de cobrança do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS; ou

2 III - praticado pelo importador ou pela pessoa jurídica industrial ou, quando a industrialização se der por encomenda, pelo encomendante. A pesquisa de preços referida no inciso I acima, quando encomendada por pessoa jurídica optante pelo regime especial de tributação ou por entidade que a represente, poderá ser utilizada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil mediante termo de compromisso firmado pelo encomendante com a anuência da contratada. Para fins do inciso II acima, sempre que possível, o preço de referência será apurado tomandose por base, no mínimo, uma unidade federada por região geográfica do País. NOTA ITC! Os preços praticados devem ser informados à Secretaria da Receita Federal do Brasil, na forma a ser definida em ato específico Grupo de Marcas Comerciais O preço de referência pode ser calculado por grupo de marcas. Desta forma para efeitos do agrupamento devem ser adotados os seguintes critérios: I - tipo de produto; II - faixa de preço; III - tipo de embalagem. Para fins da definição dos diferentes tipos de produtos, segundo a previsão do inciso I acima, podem ser consideradas a classificação fiscal do produto e suas características, além da capacidade do recipiente em que é comercializado. Para efeito do disposto no inciso II acima, a distância entre o valor do piso e o valor do teto de cada faixa de preço é de até cinco por cento Valor-Base O valor-base, expresso em reais por litro, pode ser definido: I - mediante a aplicação de percentual especifico para cada tipo de produto, conforme definido no Anexo III do Decreto nº 6.707/08, sobre o preço de referência calculado com base nos incisos I e II do item 2 deste trabalho; II - a partir do preço de referência calculado na forma do inciso III do item 2 deste trabalho. 3 - DAS ALÍQUOTAS No regime especial, as alíquotas são de 2,5% (dois inteiros e cinco décimos por cento) para o Pis/Pasep e 11,9% (onze inteiros e nove décimos por cento) para a Cofins. 4 - DO CÁLCULO DAS CONTRIBUIÇÕES Os valores da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS, devidos pela pessoa jurídica optante, por litro de produto, são os constantes do Anexo III do Decreto nº 6.707/08. O valor por litro dos tributos é obtido pela multiplicação do valor-base mencionado no item 2 deste trabalho, em reais por litro, pelas alíquotas citadas no item 3 deste trabalho.

3 Para efeitos do cálculo da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS, devidos em cada período de apuração, a pessoa jurídica optante deverá multiplicar a quantidade comercializada, em litros, pelo respectivo valor referido no Anexo III do Decreto nº 6.707/08. A Secretaria da Receita Federal do Brasil poderá, periodicamente, editar ato alterando a classificação das marcas comerciais nos grupos das tabelas do Anexo III do Decreto nº 6.707/08, em caso de inclusão de marcas, ou quando identificada classificação em desacordo com as regras previstas. Na hipótese em que determinada marca comercial não constar do Anexo III de Decreto nº 6.707/08 e da divulgação realizada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, será adotado o menor valor dentre os listados para o tipo de produto a que se referir. NOTA ITC! A Secretaria da Receita Federal do Brasil divulgará mensalmente em seu sítio na Internet, no endereço < tabela consolidada de valores da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS relativos às marcas, por litro de produto Exemplo de Cálculo Levando-se em consideração que no mês de agosto de 2012 a empresa Água Pura Ltda tenha engarrafado litros de água, em embalagens de plástico, para fins de cálculo de Pis/Pasep e Cofins, teremos: - TABELA (ANEXO III DO DECRETO Nº 6.707/08) Produto Águas minerais artificiais e águas gaseificadas artificiais. Cód. TIPI Embalagem Preço de Referência Todas Tributos Devidos IPI PIS Cofins 0,9111 0,0228 0,0114 0, CÁLCULO DO PIS x 0,0114 = R$ CÁLCULO DA COFINS x 0,0542 = R$ Assim o contribuinte deverá recolher R$ de Pis/Pasep e R$ de Cofins. 5 - DA OPÇÃO PELO REGIME ESPECIAL A opção pelo regime especial poderá ser exercida a qualquer tempo e produzirá efeitos a partir do primeiro dia do mês subsequente ao da opção. A Instrução Normativa nº 950/09 aprovou o aplicatativo para opção ao REFRI onde está disponível no endereço eletrônico da Receita Federal, através do link:

4 A Secretaria da Receita Federal do Brasil divulgará, por meio do seu sítio na Internet, o nome das pessoas jurídicas optantes do REFRI, bem como a data de início da respectiva opção Pessoas Jurídicas Optantes Podem optar pelo regime especial, conhecido como REFRI, as pessoas jurídicas que industrializam ou importam: a) águas classificadas na posição 2201 da TIPI; b) refrigerantes, refrescos, cerveja sem álcool, repositores hidroeletrolíticos e compostos líquidos prontos para o consumo que contenham como ingrediente principal inositol, glucoronolactona, taurina ou cafeína classificados na posição 2202 da TIPI; e c) cervejas classificadas na posição 2203 da TIPI. Oportuno destacar ainda que: I - na industrialização por encomenda, será exercida pelo encomendante; II - alcança todos os estabelecimentos da pessoa jurídica optante, abrangendo todos os produtos listados nas alíneas a, b e c acima, por ela fabricados ou importados. NOTA ITC! Destacamos que a opção deverá ser exercida pelo estabelecimento matriz e abrangerá todos os seus estabelecimentos Pessoas Jurídicas Optantes pelo Simples Nacional A pessoa jurídica optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), instituído pela Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006, que optar pelo Refri terá os efeitos desta opção suspensos enquanto não excluída daquele Regime. A suspensão dos efeitos aplica-se, inclusive, no caso de pessoa jurídica que optar pelo Simples Nacional posteriormente à opção do REFRI. Na hipótese de exclusão do Simples Nacional, a qualquer título, a opção ao REFRI produzirá efeitos na mesma data em que se iniciarem os efeitos da referida exclusão Tributos Abrangidos O Regime Especial (REFRI) abrange os seguintes tributos: I - IPI; II - Pis/Pasep; III - Cofins; IV - Pis/Pasep Importação; e V - Cofins Importação. NOTA ITC! A Contribuição para o PIS/PASEP-Importação e a COFINS-Importação devidas pelos importadores dos produtos listados neste regime especial serão apuradas sobre a base de cálculo prevista no inciso I do caput do art. 7 o da Lei n o , de 2004 através das alíquotas de 2,5% para o Pis/Pasep e 11,9% para o Cofins.

5 5.3 - Prorrogação Automática da Opção A opção pelo REFRI será prorrogada indefinidamente, de maneira automática, salvo se a pessoa jurídica dela desistir, nos termos e condições estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil Da Desistência por Opção A desistência da opção ao REFRI poderá ser exercida a qualquer tempo e produzirá efeitos a partir do primeiro dia do mês subsequente: I - de novembro de cada ano-calendário, hipótese em que a produção de efeitos dar-se-á a partir de 1 o de janeiro do ano-calendário subseqüente; ou II - anterior ao de início de vigência da alteração dos valores da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS, divulgados no Anexo III do Decreto nº 6.707/08, hipótese em que a produção de efeitos dar-se-á a partir do primeiro dia do mês de início de vigência da citada alteração Alcance das Vendas As disposições do regime especial relativas à Contribuição para o PIS/PASEP e à COFINS aplicam-se inclusive: I - à venda a consumidor final pela pessoa jurídica industrial, de produtos por ela fabricados; II - às pessoas jurídicas industriais nas operações de revenda dos inseridos neste regime. 6 - DOS DESCONTOS DE CRÉDITOS NO REGIME NÃO CUMULATIVO A pessoa jurídica sujeita ao regime de apuração não-cumulativa da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS, fabricante dos produtos relacionados neste regime especial, pode descontar créditos relativos à aquisição desses produtos de outra pessoa jurídica importadora ou fabricante, para revenda no mercado interno ou para exportação. Os créditos correspondem aos valores da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS devidos pelo vendedor em decorrência da operação. 7 - CÓDIGOS DE RECOLHIMENTO Para o recolhimento das contribuições apuradas na forma deste regime especial (REFRI) deverão ser observados os seguintes códigos: - Para o Pis/Pasep 0753 PIS IMPORTAÇÃO - REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO - DEMAIS BEBIDAS 0691 PIS - REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO - DEMAIS BEBIDAS 0679 PIS - REGIME ESPECIAL TRIBUTAÇÃO - CERVEJAS 0724 PIS IMPORTAÇÃO - REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO - CERVEJAS

6 - Para a Cofins 0760 COFINS - REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO - CERVEJAS 0776 COFINS - REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO - DEMAIS BEBIDAS 0782 COFINS IMPORTAÇÃO - REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO - CERVEJAS 0809 COFINS IMPORTAÇÃO - REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO - DEMAIS BEBIDAS 8 - DAS CONTRIBUIÇÕES DEVIDAS PELOS ATACDISTAS E VAREJISTAS Ficam reduzidas a zero por cento as alíquotas da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS em relação às receitas decorrentes da venda dos produtos Ex 02, 2201, 2202, exceto os Ex 01 e Ex 02 do código , e 2203, auferidas por comerciantes atacadistas e varejistas. O disposto nesta regra não se aplica: I - à venda a consumidor final pelo importador ou pela pessoa jurídica industrial de produtos por ela fabricados; II - às pessoas jurídicas optantes pelo regime de que trata a Lei Complementar n o 123, de Os comerciantes atacadistas e varejistas, revendedores dos produtos beneficiados com a redução a zero nas alíquotas de Pis/Pasep e Cofins, ainda que submetidos ao regime de apuração não-cumulativa não podem apurar créditos relativos à aquisição no mercado interno dos referidos produtos. Fonte: Editorial ITC Atenção! De acordo com o disposto no caput e inciso XIII do art. 7º, e nos arts. 24, 29 e 101 a 184, da Lei nº 9610/1998 (Direitos Autorais) e no artigo 184 do Decreto-Lei nº 2848/1940 (Código Penal), na redação dada pela Lei nº /2003, é expressamente proibida, por qualquer meio, a reprodução parcial e/ou total de matérias exclusivas do site: exceto a impressão e a citação ou referência bibliográfica de acordo com as normas da Associação Brasileira de Normas Técnicas - ABNT.