Elaboração e Execução de Orçamento Público. Módulo V Execução Orçamentária

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1 Módulo V Execução Orçamentária 63

2 5.1. Execução dos Orçamentos Como se viu, por intermédio da elaboração orçamentária estima-se a receita e fixa-se a despesa para um determinado exercício. Depois de elaborada, consolidada, aprovada, sancionada e publicada, a LOA permite que os recursos nela previstos sejam aplicados com vistas ao alcance dos objetivos e metas definidos na fase de programação. A partir daí, começa a fase de execução dos orçamentos. A execução dos orçamentos requer uma série de providências de natureza orçamentária e financeira. Pode-se dizer que essas providências são atos de maior ou menor formalidade que ocorrem durante a Execução Orçamentária e Financeira. Neste tópico, serão apresentados os principais aspectos da Execução Orçamentária e da Execução Financeira, além de seus termos de integração, tomando-se por base a área federal, sobretudo as orientações do Sistema Integrado de Administração Financeira - SIAFI 1 e seus tutoriais Execução Orçamentária e Financeira Pode-se definir a Execução Orçamentária como sendo a utilização dos créditos consignados no orçamento. Já a execução Financeira, representa a utilização dos recursos financeiros, visando atender a realização das ações orçamentárias atribuídas a cada unidade. No contexto da técnica orçamentária, os termos Crédito e Recurso têm significados distintos. Crédito designa o lado orçamentário, representando a dotação ou autorização de gasto. Já Recurso, refere-se ao lado financeiro, indicando dinheiro ou saldo financeiro. Neste sentido, diz-se que ambos são as faces de uma mesma moeda. 1 O SIAFI é o principal instrumento de administração orçamentária e financeira da União que oferece suporte aos órgãos centrais, setoriais e executores da gestão pública, tornando absolutamente segura a contabilidade da União. Ligados ao sistema encontram-se todos os órgãos da Administração Direta, Autarquias, Fundações, Empresas Públicas, Sociedade de Economia Mista e Órgãos dos Poderes Legislativo e Judiciário e do Ministério Público da União. Por meio do SIAFI são obtidas as informações que subsidiam o Balanço Geral da União e os relatórios de execução do orçamento e de administração financeira, que compõem a demonstração das Contas apresentadas ao Congresso Nacional pelo Presidente da República, em conformidade com a Constituição. 64

3 Fonte: Tutorial SIAFI/STN Execução Orçamentária Publicada a LOA, e observadas as normas de execução estabelecidas para o exercício, tem-se o início da execução orçamentária. No caso federal, a SOF envia arquivo magnético contendo as informações orçamentárias para a Secretaria do Tesouro Nacional - STN, que providencia seu lançamento no SIAFI, por intermédio da geração automática do documento Nota de Dotação - ND. Para viabilizar esse lançamento, existe no SIAFI uma tabela que vincula cada UO existente no Quadro de Detalhamento da Despesa QDD 2 com uma Unidade Gestora UG do SIAFI. Essa UG será responsável pela descentralização e/ou pela execução desses créditos recebidos. 2 Instrumento que detalha, operacionalmente, as atividades, projetos e operações especiais, bem como seus localizadores, constantes da Lei Orçamentária Anual, especificando os elementos de despesa e respectivos desdobramentos. É o ponto de partida para a execução orçamentária. 65

4 Fonte: Tutorial SIAFI/STN Nota de Dotação Fonte: SIAFI 66

5 Detalhamento do Crédito Orçamentário O detalhamento do crédito orçamentário é um procedimento operacional que desdobra, discrimina e especifica a despesa a ser realizada. Na área federal, anteriormente à LDO de 1998 o detalhamento precisava ser formalizado e publicado. A partir de então, o detalhamento dos orçamentos passou a ser feito diretamente no SIAFI, na fase de empenho 3. Alguns autores consideram que o detalhamento é o ponto de partida para a execução orçamentária. Após a carga do orçamento no SIAFI, em função da necessidade de informações gerenciais para subsidiar o gestor em suas decisões, faz-se necessário efetuar o detalhamento do crédito orçamentário. Esse procedimento normalmente é efetuado pela UG 4 responsável pela supervisão funcional dos atos de execução orçamentária. Existem 4 tipos de detalhamento de crédito no SIAFI: De Fonte de Recursos FR De Natureza da Despesa NDesp. De Unidade Gestora Responsável UGr De Plano Interno PI O detalhamento da FR consiste em acrescentar mais 6 dígitos ao conjunto de classificadores, de modo a especificar a origem dos recursos, como por exemplo, uma operação de crédito, um convênio de receitas, etc. Esse tipo de detalhamento é obrigatório para algumas fontes, sem o qual o SIAFI não permite que o crédito seja utilizado. Fonte: Tutorial SIAFI/STN 3 O empenho é uma providência da execução orçamentária e será visto com mais detalhe no tópico sobre os estágios da despesa. 4 Lembre-se que é a UG que descentraliza ou executa os créditos recebidos por meio da Nota de Dotação - ND. 67

6 Sobre o Detalhamento da Natureza de Despesa NDesp, deve-se lembrar que esta desdobra-se em: Categoria Econômica, Grupo de Despesa, Modalidade de Aplicação e Elemento de Despesa. Fonte: Tutorial SIAFI/STN O orçamento encaminhado pela SOF vem detalhado em nível de grupo de despesa ou modalidade de aplicação. A qualquer momento, conforme autorização contida na LDO, a própria UG pode modificar a modalidade de aplicação e o elemento de despesa diretamente no SIAFI, de forma a adequar o orçamento aprovado à necessidade da despesa que será realizada. Note que para a alteração da modalidade de aplicação é necessário a Publicação de Portaria do dirigente máxima do Órgão a que estiver subordinada a unidade orçamentária proponente da alteração 5. No caso de elemento não é preciso nenhum ato formal, somente a sua simples mudança no SIAFI. O detalhamento da Unidade Gestora Responsável - UGr consiste em agregar à célula orçamentária a identificação da UG que se beneficiará com o bem ou serviço. É utilizado basicamente como centro de custos. Dessa forma, fica mais fácil apurar os custos, gastos ou despesas de determinada unidade administrativa em nome da qual é executado o orçamento. Esse tipo de detalhamento é opcional no SIAFI. O detalhamento do Plano Interno - PI consiste em desdobrar o projeto ou a atividade em níveis mais detalhados com o intuito de acompanhar de forma pormenorizada a ação programada na LOA. Este tipo de detalhamento é 5 Em relação à LDO para 2005, em seu art. 64, é dispensada a publicação de ato quando a alteração da modalidade de aplicação envolver o código 99 A definir ou quando a troca ocorrer com redução da modalidade 90 Aplicação direta. 68

7 opcional. Entretanto, uma vez adotado pelo órgão, torna-se obrigatório para todas as suas UG s. Após esses detalhamentos, fica evidente que a estrutura de armazenamento dos valores orçamentários no SIAFI é a célula orçamentária, composta por esfera, UO, programa de trabalho 6, fonte de recursos, natureza da despesa, UGr e PI. Fonte: Tutorial SIAFI/STN Descentralização de Créditos Orçamentários A descentralização de créditos 7 consiste na transferência do poder de utilizar créditos orçamentários de uma UG para outra UG. Esta pode ser externa ou interna. Ambas as formas da descentralização de crédito no SIAFI são realizadas por meio de Nota de Movimentação de Crédito NC. 6 Elenco de projetos e/ou atividades que identificam as ações a serem realizadas pelas Unidades Orçamentárias, pelo órgão ou pela União. 7 A descentralização de crédito significa uma transferência de uma unidade orçamentária ou administrativa para outra, do Poder de utilizar créditos orçamentários ou adicionais que estejam sob a sua supervisão, ou lhe tenham sido dotados ou transferidos. São operações descentralizadoras de crédito: o destaque (ou movimentação externa) e a provisão (ou movimentação interna). 69

8 Fonte: Tutorial SIAFI/STN Nota de Movimentação de Crédito Fonte: SIAFI 70

9 Créditos Adicionais Durante a execução do orçamento, os créditos inicialmente aprovados pela LOA podem revelar-se insuficientes para realização dos programas de trabalho, ou pode ocorrer a necessidade da realização de despesa não autorizada inicialmente. Assim, a LOA poderá ser alterada no decorrer de sua execução por meio de créditos adicionais. Os créditos adicionais são autorizações de despesa não computadas ou insuficientemente dotadas na lei do Orçamento, e apresentam-se em três espécies: especiais, extraordinários e suplementares. CRÉDITOS ESPECIAIS são os destinados a despesas, para as quais não haja dotação orçamentária específica, devendo ser autorizados por lei. Note-se que sua abertura depende da existência de recursos disponíveis e de exposição que a justifique. Os créditos especiais não poderão ter vigência além do exercício em que forem autorizados, salvo se o ato de autorização for promulgado nos últimos quatro meses daquele exercício, casos em que, reaberto nos limites dos seus saldos, poderão viger até o término do exercício financeiro subseqüente. O ato que abrir crédito especial indicará a importância e a classificação da despesa, até onde for possível. (adaptado de José Daniel de Alencar. Dicionário de Auditoria, Brasiliana, 1984). CRÉDITOS EXTRAORDINÁRIOS são os destinados a despesas urgentes e imprevistas, como em caso de guerra ou calamidade pública, conforme art CF/88. Serão abertos por Medida Provisória, no caso federal, e por decreto do Poder Executivo para os demais entes, dando imediato conhecimento deles ao Poder Legislativo. Os créditos extraordinários não poderão ter vigência além do exercício em que forem autorizados, salvo se o ato de autorização for promulgado nos últimos quatro meses daquele exercício, casos em que, reabertos nos limites dos seus saldos, poderão viger até o término do exercício financeiro subseqüente. (adaptado de José Daniel de Alencar. Dicionário de Auditoria, Brasiliana, 1984). CRÉDITOS SUPLEMENTARES são os destinados a reforço de dotação orçamentária. A LOA poderá conter autorização ao Poder Executivo para abertura de créditos suplementares até determinada importância ou percentual, sem a necessidade de submissão do crédito ao Poder Legislativo. Os créditos suplementares terão vigência limitada ao exercício em que forem abertos. O ato que abrir crédito suplementar indicará a importância e a classificação da despesa, até onde for possível. (adaptado de José Daniel de Alencar. Dicionário de Auditoria, Brasiliana, 1984). 8 Art. 167, 3 o A abertura de crédito extraordinário somente será admitida para atender a despesas imprevisíveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoção interna ou calamidade pública. 71

10 Lei n o , 25 de janeiro de 2005 Seção III Da Autorização para a Abertura de Créditos Suplementares Art. 4 o Fica autorizada a abertura de créditos suplementares, observado o disposto no parágrafo único do art. 8 o da Lei de Responsabilidade Fiscal, no 11 do art. 65 e no art. 66 da Lei de Diretrizes Orçamentárias de 2005, respeitados os limites e condições estabelecidos neste artigo, para suplementação de dotações consignadas: I - a cada subtítulo, até o limite de doze por cento do respectivo valor, constante desta Lei, mediante a utilização de recursos provenientes de: a) anulação parcial de dotações, limitada a dez por cento do valor do subtítulo objeto da anulação, constante desta Lei; b) reserva de contingência, inclusive à conta de recursos próprios e vinculados, observado o disposto no art. 5 o, III, da Lei Complementar n o 101, de 2000; c) excesso de arrecadação de receitas próprias, desde que para alocação nos mesmos subtítulos em que os recursos dessas fontes foram originalmente programados, observado o limite de quarenta por cento da dotação inicial e o disposto no parágrafo único do art. 8 o da Lei de Responsabilidade Fiscal; d) até dez por cento do excesso de arrecadação de receitas do Tesouro Nacional; II - aos grupos de natureza de despesa "3 - Outras Despesas Correntes", "4 - Investimentos" e "5 - Inversões Financeiras", mediante utilização de recursos provenientes da anulação de dotações consignadas a esses grupos, no âmbito do mesmo subtítulo, sendo a suplementação limitada a vinte e cinco por cento; III - para o atendimento de despesas decorrentes de sentenças judiciais transitadas em julgado, inclusive daquelas consideradas de pequeno valor nos termos da legislação vigente e relativas a débitos periódicos vincendos, mediante a utilização de recursos provenientes de: a) reserva de contingência, inclusive à conta de recursos próprios e vinculados, observado o disposto no art. 5 o, III, da Lei Complementar n o 101, de 2000; b) anulação de dotações consignadas a grupos de natureza de despesa no âmbito do mesmo subtítulo; c) anulação de dotações consignadas a essa finalidade, na mesma ou em outra unidade orçamentária; d) até dez por cento do excesso de arrecadação de receitas próprias e do Tesouro Nacional; e e) superávit financeiro apurado em balanço patrimonial do exercício de 2004; 72

11 IV - para o atendimento de despesas com juros e encargos da dívida, mediante a utilização de recursos provenientes da anulação de dotações consignadas a essa finalidade ou à amortização da dívida, na mesma ou em outra unidade orçamentária, obedecidas as vinculações previstas na legislação vigente; V - para o atendimento de despesas com a amortização da dívida pública federal, mediante a utilização de recursos provenientes: a) da anulação de dotações consignadas a essa finalidade ou ao pagamento de juros e encargos da dívida, na mesma ou em outra unidade orçamentária; b) do excesso de arrecadação decorrente dos pagamentos de participações e dividendos pelas entidades integrantes da Administração Pública Federal indireta, inclusive os relativos a lucros acumulados em exercícios anteriores; c) do superávit financeiro da União, apurado no balanço patrimonial do exercício de 2004, nos termos do art. 43, 1 o, I, e 2 o, da Lei n o 4.320, de 17 de março de 1964; e d) do resultado positivo do Banco Central do Brasil, observado o disposto no art. 7 o da Lei de Responsabilidade Fiscal; VI - para o atendimento das despesas com pessoal e encargos sociais, inclusive as decorrentes da revisão de remuneração prevista no art. 87 da Lei n o , de 11 de agosto de 2004, mediante a utilização de recursos oriundos da anulação de dotações consignadas a esse grupo de natureza de despesa no âmbito de cada Poder e do Ministério Público da União; e VII - a subtítulos aos quais foram alocadas receitas de operações de crédito previstas nesta Lei, mediante a utilização de recursos decorrentes de variação monetária ou cambial relativas a essas operações; VIII - para o atendimento das mesmas ações em execução no ano de 2004, no caso das empresas públicas e das sociedades de economia mista integrantes dos Orçamentos Fiscal e da Seguridade Social, até o limite dos saldos orçamentários dos respectivos subtítulos aprovados no exercício de 2004, mediante a utilização de superávit financeiro apurado no balanço patrimonial do exercício de 2004, nos termos do art. 43, 1 o, I, e 2 o, da Lei n o 4.320, de 1964; IX - a subtítulos aos quais possam ser alocados recursos oriundos de doações e convênios, observada a destinação prevista no instrumento respectivo; X - ao atendimento do refinanciamento, juros e outros encargos da dívida pública federal, mediante a utilização de recursos decorrentes da emissão de títulos de responsabilidade do Tesouro Nacional, até o limite de vinte por cento do montante do refinanciamento da dívida pública federal estabelecido no art. 3 o, III, desta Lei; 73

12 XI - para o atendimento de transferências de que trata o art. 159 da Constituição, alterado pelas Emendas Constitucionais n os 42, de 2003, e 44, de 2004, bem como daquelas devidas aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios decorrentes de vinculações legais, mediante a utilização do superávit financeiro correspondente apurado no balanço patrimonial da União do exercício de 2004, nos termos do art. 43, 1 o, I, e 2 o, da Lei n o 4.320, de 1964; XII - para o atendimento de despesas com equalização de preços nas ações destinadas à execução da Política de Garantia de Preços Mínimos, Formação e Administração de Estoques Reguladores e Estratégicos de produtos agropecuários, mediante a utilização de recursos provenientes de anulação de dotações consignadas a essas despesas no âmbito do órgão "Operações Oficiais de Crédito"; e XIII - para o atendimento de despesas das ações Preparação para Implantação do Fundo de Manutenção e Desenvolvimento da Educação Básica e de Valorização dos Profissionais da Educação FUNDEB e Complementação da União ao Fundo de Manutenção e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorização do Magistério - FUNDEF, mediante a utilização de recursos provenientes de: a) anulação parcial ou total das dotações alocadas a essas ações; e b) superávit financeiro, apurado em balanço patrimonial de 2004, e excesso de arrecadação de receitas vinculadas, nos termos do art. 43, 1 o, I, e II, 2 o, 3 o e 4 o, da Lei n o 4.320, de 1964; XIV - para atendimento de despesas da ação Manutenção e Operação dos Partidos Políticos no âmbito da unidade orçamentária Fundo Partidário, mediante a utilização de recursos provenientes do: a) superávit financeiro, apurado no balanço patrimonial do exercício de 2004; e b) excesso de arrecadação de receitas próprias, nos termos do art. 43, 1 o, II, e 3 o e 4 o da Lei n o 4.320, de 1964; XV - ao atendimento das despesas de pessoal das unidades orçamentárias do Poder Judiciário Federal, em razão do aumento dos subsídios da magistratura da União, observados os limites estabelecidos no item 2, alínea "b", da seção III do Anexo V desta Lei, mediante anulação da dotação consignada à programação E Aumento dos Subsídios da Magistratura da União. 1 o Os limites referidos no inciso I, e respectiva alínea "a", deste artigo, poderão ser ampliados para: I - quarenta por cento, quando o remanejamento ocorrer no âmbito das ações vinculadas ao programa de gestão de recursos hídricos denominado de Proágua Semi-Árido, pertencentes ao programa orçamentário Desenvolvimento Integrado e Sustentável do Semi-Árido - Conviver; e 74

13 II - trinta por cento, quando o remanejamento ocorrer entre subtítulos identificados nesta Lei com o identificador de resultado primário "3", previsto no inciso IV do 4 o do art. 7 o da Lei n o , de 2004, alterado pela Lei n o , de 31 de dezembro de o A autorização de que trata este artigo fica condicionada à publicação, até o dia 15 de dezembro de 2005, do decreto de abertura do crédito suplementar. Art. 5 o Fica o Poder Executivo autorizado a abrir créditos suplementares à conta de recursos de excesso de arrecadação, nos termos do art. 43, 1 o, II, 3 o e 4 o, da Lei n o 4.320, de 1964, destinados: I - a transferências aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios, decorrentes de vinculações constitucionais ou legais; II - aos fundos constitucionais de financiamento do Norte, Nordeste e Centro- Oeste, nos termos da Lei n o 7.827, de 27 de setembro de 1989, alterada pelas Leis n os 9.808, de 20 de julho de 1999, e , de 12 de janeiro de 2001; e III - ao Fundo de Amparo ao Trabalhador - FAT, mediante a utilização de recursos das contribuições para o Programa de Integração Social - PIS e o de Formação do Patrimônio do Servidor Público - PASEP, inclusive da parcela a que se refere o art. 239, 1 o, da Constituição. Na área federal, a SOF publica para cada ano Portaria que estabelece procedimentos e prazos para que as UO's e órgãos setoriais façam as solicitações de alterações orçamentárias. Para o exercício de 2005, foi editada, até o momento de atualização desta apostila, apenas uma Portaria, a de número 02, de 11 de fevereiro de Esta Portaria, obedecendo ao disposto no art. 66, parágrafo 1 o, da LDO 2005, estabelece procedimentos a serem observados na abertura de créditos autorizados na Lei Orçamentária de 2005 no âmbito dos órgãos dos Poderes Legislativo e Judiciário e do Ministério Público da União. Encontra-se em elaboração no âmbito da Secretaria de Orçamento Federal uma outra Portaria de que deverá dispor sobre procedimentos e prazos para solicitação de alterações orçamentárias no exercício de 2005, para o Poder Executivo e para os demais Poderes nos casos não abrangidos na Portaria anterior. Segundo a Lei n o 4.320/64, as fontes que dão suporte orçamentário aos créditos adicionais são: aquelas oriundas de superávit financeiro 9, apurado em balanço patrimonial do exercício anterior; 9 Diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos adicionais e as operações de créditos a eles vinculados. 75

14 aquelas provenientes do excesso de arrecadação 10 ; aquelas proveniente de anulação parcial ou total de dotações orçamentárias ou de créditos adicionais, autorizados em lei; aquelas provenientes de operações de crédito autorizadas. A Constituição acrescentou uma nova fonte para créditos adicionais, na medida em que estabeleceu em seu art. 166, 8 o que: "Os recursos que, em decorrência de veto, emenda ou rejeição do projeto de lei orçamentária anual, ficarem sem despesas correspondentes poderão ser utilizados, conforme o caso, mediante créditos especiais ou suplementares, com prévia e específica autorização legislativa" Estágios da Despesa Após o recebimento do crédito orçamentário, as UG s estão em condições de efetuar a realização da despesa, que obedece os seguintes estágios: empenho, liquidação e pagamento (este último está vinculado à execução financeira). O empenho é o primeiro estágio da despesa e precede sua realização, estando restrito ao limite do crédito orçamentário. A formalização do empenho dá-se com a emissão da Nota de Empenho - NE, comprometendo dessa forma os créditos orçamentários e tornando-os indisponíveis para nova utilização. O SIAFI dispõe, ainda, da figura do pré-empenho, que permite reservar parte do crédito orçamentário a ser utilizado após a conclusão do processo licitatório, quando for o caso. A liquidação é o estágio que consiste na verificação do direito adquirido pelo credor com base nos títulos e documentos devidamente atestados, que comprovem a entrega do material ou a prestação do serviço. A formalização da liquidação dá-se com a emissão da Nota de Lançamento - NL Execução Financeira A execução financeira representa a utilização dos recursos financeiros, com vistas ao atendimento e a realização das ações orçamentárias atribuídas a cada unidade. Como providência inicial da execução financeira tem-se a Programação Financeira - PF. 10 Para fins de abertura de créditos suplementares e especiais, entende-se por excesso de arrecadação o saldo positivo das diferenças, acumuladas mês a mês, entre a arrecadação prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendência do exercício. 11 Com o advento do CPR (subsistema do SIAFI, denominado de contas a pagar e a receber, desenvolvido de forma a otimizar o processo de programação financeira dos órgãos/entidades ligadas ao sistema, proporcionando informações em nível analítico e gerencial do fluxo de caixa) a liquidação feita a partir deste subistema passou a gerar uma NS Nota de Sistema. 76

15 Programação Financeira - PF De acordo com a STN, a Programação Financeira - PF compreende um conjunto de atividades com o objetivo de ajustar o ritmo de execução do orçamento ao fluxo provável de recursos financeiros. Fonte: Tutorial SIAFI/STN No âmbito federal, as atividades de PF estão organizadas sob a forma de sistema, cabendo à STN o papel de órgão central e às unidades de administração dos Ministérios, dos órgãos equivalentes da Presidência da República e dos Poderes Legislativo e Judiciário e do Ministério Público da União - MPU, o papel de órgãos setoriais. O órgão central de programação financeira é a Coordenação-Geral de Programação Financeira COFIN, da STN. Os Órgãos Setoriais de Programação Financeira OSPF, são as subsecretarias de planejamento e orçamento e unidades equivalentes das secretarias da Presidência da República e dos Poderes Legislativo e Judiciário e do MPU. A Programação Financeira se realiza em três níveis distintos, sendo a STN o órgão central, contando ainda com a participação das subsecretárias de Planejamento, Orçamento e Administração (ou equivalentes os órgãos setoriais - OSPF) e as Unidades Gestoras Executoras (UGE). Compete ao Tesouro Nacional estabelecer as diretrizes para a elaboração e formulação da programação financeira mensal e anual, bem como a adoção dos procedimentos necessários a sua execução. Aos órgãos setoriais competem a consolidação das propostas de programação financeira dos órgãos vinculados (UGE) e a descentralização dos recursos financeiros 77

16 recebidos do órgão central. Às Unidades Gestoras Executoras cabem a realização da despesa pública nas suas três etapas, ou seja: o empenho, a liquidação e o pagamento Movimentação de Recursos A execução financeira compreende a utilização efetiva dos recursos para realização dos programas de trabalho definidos no orçamento. A movimentação de recursos entre as unidades do sistema de programação financeira é executada através de liberações de cota, de repasse e de sub-repasse, definidos da seguinte forma: Cota: é a primeira fase da movimentação dos recursos, realizada em consonância com a programação financeira aprovada pela STN. Esses recursos são colocados à disposição dos OSPF s mediante movimentação intra-siafi dos recursos da Conta Única 12 do Tesouro Nacional. (Pelo lado orçamentário, a cota está relacionada com os créditos orçamentários e adicionais). Repasse: é a movimentação de recursos financeiros dos OSPF's para as entidades de administração indireta; e de entidades de administração indireta para os órgãos da administração direta. (Pelo lado orçamentário, o repasse está relacionado com a movimentação externa/destaque de crédito). Sub-repasse: é a liberação de recursos dos OSPF's para as UG's de um mesmo órgão ou a transferência de recursos entre UG s. (Pelo lado orçamentário, o sub-repasse está relacionado com a movimentação interna/provisão de crédito). 12 Conta mantida junto ao Banco Central e operacionalizada pelo Banco do Brasil, destinado a acolher, conforme disposto no art. 164 da Constituição Federal, as disponibilidades financeiras da União, estando disponível para as Unidade Gestoras, que operem on-line. 78

17 Fonte: Tutorial SIAFI/STN Dispêndios de Recursos O dispêndio de recursos pode ser traduzido como o último estágio da despesa: o pagamento, consistindo na entrega de numerário ao credor, extinguindo a obrigação. Esse procedimento é efetuado no SIAFI por meio da emissão do documento Ordem Bancária OB Integração Orçamentária e Financeira Com o propósito de estabelecer, de forma objetiva, inter-relacionamento entre as execuções orçamentária e financeira, demonstra-se neste tópico os pontos de integração entre as etapas que compõem os fluxos e processos pertinentes. 79

18 Fonte: Tutorial SIAFI/STN Do lado orçamentário, temos a descentralização de crédito; do financeiro, a movimentação de recursos. Um outro diagrama propõe um entendimento interessante sobre a integração da Execução Financeira e Orçamentária. 80

19 Fonte: Giacomoni, James.Orçamento Público, Ed. Atlas, 9º Edição, São Paulo 81

20 Restos a pagar Consideram-se Restos a Pagar, ou resíduos passivos, consoante o art. 36 da Lei n o 4.320/64, as despesas empenhadas mas não pagas dentro do exercício financeiro, ou seja, até 31 de dezembro (arts. 35 e 67 do Decreto n o /86). Conforme Hélio Kohama, em Contabilidade Pública, Atlas 1991, restos a pagar são as despesas empenhadas mas não pagas até o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das não-processadas. Portanto, uma vez empenhada a despesa e não sendo paga até o dia 31 de dezembro, será considerada como restos a pagar, para efeito do encerramento do exercício financeiro. Em outras palavras, uma vez empenhada a despesa, ela pertence ao exercício financeiro, onerando as dotações orçamentárias daquele exercício Classificação Conforme a sua natureza, as despesas inscritas em "Restos a Pagar" podem ser classificadas em: Inscrição a) processadas - São as despesas em que o credor já cumpriu as suas obrigações, isto é, entregou o material, prestou os serviços ou executou a etapa da obra, dentro do exercício. Tendo, portanto, direito líquido e certo, faltando apenas o pagamento. Hoje essas despesas ficam registradas na conta "FORNECEDORES". b) não processadas - São aquelas que dependem da prestação do serviço ou fornecimento do material, ou seja, cujo direito do credor não foi apurado. Representam, portanto, despesas ainda não liquidadas. O Decreto n o , de 23/12/86, em seu art. 35 determina que o empenho da despesa não liquidada seja considerado anulado em 31 de dezembro, para todos os fins, salvo quando: a) ainda vigente o prazo para cumprimento da obrigação assumida pelo credor; b) vencido o prazo para cumprimento da obrigação, esteja em curso a liquidação da despesa, ou seja, de interesse da Administração exigir o cumprimento da obrigação assumida pelo credor; c) se destinar a atender transferências a instituições públicas ou privadas; e, d) corresponder a compromisso assumido no exterior. 82

21 Os empenhos não anulados, bem como os referentes a despesas já liquidadas e não pagas, serão automaticamente inscritos em Restos a Pagar no encerramento do exercício, pelo valor devido, ou caso seja este, desconhecido, pelo valor estimado. É vedada a re-inscrição de empenhos em Restos a Pagar. O reconhecimento de eventual direito do credor far-se-á através da emissão de nova Nota de Empenho, no exercício em que tal direito for apurado, à conta de despesas de exercícios anteriores, respeitada a categoria econômica própria. Os Restos a Pagar com prescrição interrompida - assim considerada a despesa cuja inscrição em Restos a Pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor - poderão ser pagos à conta de despesas de exercícios anteriores, respeitada a categoria econômica própria. Em se tratando de pagamento de despesa inscrita em Restos a Pagar, pelo valor estimado, poderá ocorrer duas situações: a) o valor real a ser pago é superior ao valor inscrito. Nesse caso, a diferença deverá ser empenhada à conta de despesas de exercícios anteriores, de acordo com a categoria econômica; e, b) o valor real a ser pago é inferior ao valor inscrito. O saldo existente deverá ser cancelado. O órgão competente para exercer o controle e disciplinar o tratamento de Restos a Pagar é a STN. 83