Regularização de Ativos

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1 Regularização de Ativos (Lei de SEMINÁRIO Repatriação) PLANEJAMENTO SUCESSÓRIO FAMILIAR E EMPRESARIAL 29 DE MARÇO 2005 Riscos e Oportunidades Coordenação Geral: Vicente Ianelli Neto Sócio Palestrantes: Cesar Moreno Gerente da Divisão de Consultoria Fabiana S. Teixeira Senior da Divisão de Consultoria Gerente de Valdirene Atendimento: Lopes Franhani Sócrates Sócia da B&M D. Pantazis Assessora Walter de Carlos Treinamento: Cardoso Henrique Claudia Sócio da T. AWH Pimenta Advogados Palestrantes: Cesar Moreno Sócio da B&M 0 16/05/2017

2 Contexto Internacional 1

3 Tendência mundial de assistência mútua para intercâmbio de informações FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) Brasil x EUA o Brasil x Estados Unidos CRS (Common Reporting Standard) OCDE o Convenção Multilateral sobre Mútua em Assuntos Fiscais Assistência Administrativa o 109 países signatários Criação de Regras Locais para identificação de estruturas societárias internacionais e dos benefícios fiscais CNPJ Declaração de País a País LISTA DE PAÍSES SIGNATÁRIOS 2

4 Regularização de Ativos Aspectos Gerais e Controvérsias 3

5 Sujeito Passivo Pessoa Física residente no Brasil em 30/06/2016, ainda que posteriormente a essa data tenha deixado de ser residente titular de bens e direitos o de origem lícita, não declarados ou declarados com omissão/incorreção o de origem ilícita, correspondente apenas ao produto dos crimes anistiados pela própria Lei nº /16 Espólio cuja sucessão tenha sido aberta até a data de adesão ao RERCT Pessoa Jurídica 4

6 Não pode aderir ao RERCT quem: não for residente brasileiro em 30/06/2016 em 14/01/2016: o detiver cargo, emprego ou função de chefia na Administração Pública direta ou indireta ou o possuir parente consanguíneo ou afim até 2º grau na condição acima (pais, filhos, irmãos, genros/noras, sogros/sogras, cunhados) tiver sido condenado em qualquer dos crimes anistiados pela Lei de Repatriação 5

7 Bens e direitos passíveis de regularização depósitos bancários, certificados de depósitos, cotas de fundos de investimento, apólices de seguro, certificados de investimento ou operações de capitalização, depósitos em cartões de crédito, fundos de aposentadoria ou de pensão empréstimos recursos, bens ou direitos de qualquer natureza decorrentes de operações de câmbio ilegítimas ou não autorizadas participação societária ou qualquer direito de participação no capital de pessoas jurídicas com ou sem personalidade jurídica ativos intangíveis (marcas, patentes, know how, etc) Imóveis veículos, aeronaves, embarcações desde que existentes em 30/06/2016 na inexistência de bens ou recursos, a regularização será de conduta 6

8 Base de Cálculo Para bens existentes em 30/06/2016 Ativos Financeiros Recursos obtidos por meio de câmbio irregular Saldo Convertidos em Dólar e depois em Real Empréstimos com pessoas físicas e jurídicas Saldo credor remanescente Convertidos em Dólar e depois em Real Participações Societárias Valor do PL proporcional à participação Convertidos em Dólar e depois em Real Ativos intangíveis Imóveis Veículos, aeronaves e embarcações Valor de mercado (laudo de avaliação) Convertidos em Dólar e depois em Real Dólar Venda: R$ 3,2092 7

9 Para os ativos não mais existentes em 30/06/2016, ou que não sejam mais de propriedade do declarante Valor presumido apontado por documento idôneo que retrate o bem ou a operação, com base em: contratos escrituras públicas extratos bancários Recibos; etc Polêmica: e quando parte do recurso no exterior foi perdida/gasta? exemplo: remessa de US$ 1 milhão em 2014, remanescendo apenas US$ 700 mil em 30/06/2016. Qual valor declarar? 8

10 Pontos de atenção: Adesão por Pessoa Jurídica acréscimo patrimonial deverá ser lançado na contabilidade societária relativa ao ano-calendário de adesão tributos incidentes sobre rendimentos objeto da regularização deverão ser lançados em DCTF tributação: o acréscimo patrimonial: 15% de imposto e multa de 135% (tributação definitiva) em 30/06/2016 o rendimentos a partir de 01/07/2016: tributação normal com benefício da denúncia espontânea (tributo + juros apenas) 9

11 Alcance da remissão tributária créditos tributários: somente federais multas de mora, de ofício ou isoladas? obrigações tributárias: principais, acessórias ou ambas? até 30/06/2016 estão fora da remissão o tributos estaduais e municipais (ICMS, ITCMD, ISS, etc.) o tributos federais devidos a partir de 01/07/

12 Adesão por pessoa física acréscimo patrimonial deverá ser declarado em 31/12/2016 retificação da DIRPF entregue em 2016 retificação da declaração de capital brasileiro no exterior entregue em 2016 necessidade de apresentação somente se patrimônio for superior a US$ 100 mil Tributação acréscimo patrimonial até 30/06/2016: carga tributária total de 35,25% (15% de imposto e multa de 135%) rendimentos a partir de 01/07/2016: tributação normal com benefício da denúncia espontânea Necessidade de análise caso-a-caso 11

13 Interposta Pessoa dúvidas sobre o conceito de interposta pessoa para fins de adesão ao programa de regularização patrimônio em nome de terceiros x bens detidos através de trusts, fundações e offshores consequência prática: forma de avaliação dos bens 12

14 OFFSHORE forma de avaliação: valor patrimonial em 30/06/2016 aplicações financeiras: necessidade de disponibilização das informações a banco brasileiro para informação na e-financeira? ver item 41 do Perguntas e Respostas divulgação de todo o quadro societário dúvida: e quando parte dos recursos já tiver sido repatriada? Qual valor usar? 13

15 Trust e fundações quais pessoas devem declarar, para os fins do RERCT? instituidor? beneficiário? todos? como proceder nos casos em que? Instituidor for beneficiário? for revogável ou irrevogável? as condições para transferência aos beneficiários não tiverem ocorrido? 14

16 Possíveis Implicações e Questionamentos 15

17 Exclusão do RERCT Condição: declarações + pagamento Falsidade o titularidade o condição jurídica o documentos Falsidade x incompletude Sujeito passivo terá 10 dias da ciência da notificação para apresentar recurso Processo administrativo regido pela Lei 9784/99 recurso será decidido, em última instância, pelo Superintendente da Receita Federal do Brasil com jurisdição sobre o domicílio tributário do sujeito passivo ofensa ao duplo grau de jurisdição? é possível levar a discussão ao Judiciário? 16

18 Revisão dos Valores Declarados/Complemento da Declaração Novidades da Lei o AFRF poderá constatar incorreções em relação ao valor dos ativos declarados Lavratura de Auto de Infração para exigir o pagamento adicional dos tributos e acréscimos legais (diferença); não ensejará a exclusão ao RERCT Possibilidade de Impugnação prazo 30 dias (PA regido pelo Decreto nº /72) Recurso não suspende nem interrompe prazo de pagamento e a punibilidade Somente com o pagamento integral no prazo de 30 dias do Auto de Infração extinguirá a punibilidade dos crimes. É possível discutir administrativamente sem o pagamento? o Contribuinte poderá complementar a RERCT anterior observando as novas alíquotas. 17

19 Exclusão do RERCT / Recurso sem Pagamento Premissa: boa fé e voluntariedade Importância da documentação de suporte critério e período Origem lícita Declaração das condutas- cuidados Limites da discussão Efeitos da decisão de exclusão o Cobrança com dedução do montante já pago o Continuidade da investigação necessidade de outros indícios o Efeitos temporários ou definitivos? Limites Salvaguardas RERCT Não pode ser único indício Não pode haver o compartilhamento de informações com Estado, DF e Município (exemplo: ITCMD) 18

20 Outros argumentos / pontos de debate aceitação plena e irretratável direito a restituição Novo tributo? ofensa ao princípio da anterioridade (alínea b do inciso III do artigo 150 da CF/88) Operações ocorridas há mais de 5 anos CTN (arts. 156, 43 e 44) Potencial invasão da competência tributária dos Estados Ilegalidades da IN 1704/2017 Condenação em 1ª instância x condenação transitada em julgado Impossibilidade de inclusão de créditos constituídos e não pagos 19

21 ADIN pendente de análise do STF (RERCT anterior) Pedidos: a) Inconstitucionalidade do 12 do artigo 4º da Lei /16 Pedido alternativo: não impedir a investigação de crimes de lavagem de dinheiro decorrentes de outros crimes antecedentes que não os de sonegação anistiados pela lei. Qual o efeito prático? b) inconstitucionalidade do artigo 6º da Lei /16: tributação do acréscimo patrimonial à alíquota padrão de 15% (tributação definitiva) pedido alternativo: tributação à alíquota do imposto de renda padrão, respeitada a progressividade c) interpretação restritiva ao 1º do artigo 1º, e ao inciso I do artigo 2º, ambos da Lei /16: bens e recursos entre 01/01/2010 a 31/12/2014 Decadência / Prescrição tributária e penal 20

22 Aspectos Penais Dr. Walter Carlos Cardoso Henrique 21

23 Conteúdo Histórico e Legislativo Momento de crescente cooperação internacional no que diz respeito ao intercâmbio de informações FATCA E CRS Sonegação Fiscal e crimes contra a Ordem Tributária Pagamento do tributo extingue a punibilidade Parcelamento suspende a pretensão punitiva, sendo que o pagamento integral (inclusive acréscimos) extingue a punibilidade Crimes contra o Sistema Financeiro Nacional Ao contrário do que acontece com os crimes tributários, o pagamento de tributo/multa não extingue a punibilidade 22

24 RERCT E Aspectos Penais Crimes tributários abrangidos pela Regularização Crimes contra a Ordem Tributária: o Declaração falsa ou omissão de declaração: Prescrição - 12 anos o Deixar de recolher tributo ou contribuição social: Prescrição - 12 anos o Utilizar programa de processamento de dados que permita ao contribuinte possuir informação contábil diversa daquela prestada ao Fisco ( Contabilidade paralela ): Prescrição - 4 anos Crimes de Sonegação Fiscal: Prescrição - 4 anos o Inserção de elementos inexatos ou omissão de operações o Prestar declaração falsa ou omitir informação o Alterar faturas e documentos o Alterar despesas rendimentos e 23

25 Crimes contra o Sistema Financeiro Nacional: Prescrição - 12 anos o Efetuar operação de câmbio não autorizada o Promover a saída de moeda ou divisa sem autorização legal o Manter depósitos no exterior não declarados à repatriação federal competente Outros Crimes: Crime continuado o Sonegação de contribuição previdenciária: Prescrição - 12 anos o Falsidade, falsificação e uso de documento falso vinculados à sonegação: Prescrição - 12 anos o Lavagem ou ocultação de Bens, Direitos e Valores: Prescrição - 16 anos 24

26 Regularização Cambial e Tributária Extinção da punibilidade para o Declarante e Interposta Pessoa O que declarar? Inexistência de Bens/Valores em 30/06/2016 x DERCAT Descrição das condutas? Quais? Produção de Prova contra si próprio Risco de Exclusão e Repercussões Penais Possíveis atenuantes Questões interpretativas: base de cálculo 25

27 Obrigado! B&M TREINAMENTO Av. Eusébio Matoso, nº º andar Cidade Jardim São Paulo SP Tel.: (11) Fax: (11) visite nossa homepage : Walter Carlos Cardoso Henrique Tel.: (11) walter@awh.com.br visite nossa homepage : 26