Processo Administrativo Fiscal. Prof. Irapuã Beltrão

Transcrição

1 Processo Administrativo Fiscal Prof. Irapuã Beltrão

2 PROCESSO TRIBUTÁRIO - base nos princípios de segurança jurídica (elementos do Estado de Direito); - constituição do crédito unilateral pela Fazenda; - direito do contribuinte de defesa/resistência Professor Irapuã Beltrão 2

3 ORIGENS DO PROCESSO TRIBUTÁRIO Os Conselhos de Contribuintes do Imposto de Renda O Decreto nº , de 04 de setembro de 1924, instituiu um Conselho de Contribuintes em cada Estado e no Distrito Federal, com competência para julgamento de recursos referentes ao Imposto sobre a Renda, cujos cinco membros seriam escolhidos entre contribuintes do comércio, indústria, profissões liberais e funcionários públicos, todos de reconhecida idoneidade e nomeados pelo Ministro da Fazenda. Professor Irapuã Beltrão 3

4 ORIGENS PROCESSO TRIBUTÁRIO Os Conselhos de Contribuintes do Imposto de Renda O Conselho de Contribuintes do Imposto de Renda no Distrito Federal, único a ser instalado, iniciou seu funcionamento em 14 de setembro de 1925, no edifício onde funcionava a Delegacia Geral do Imposto sobre a Renda, no Rio de Janeiro, sendo eleito como primeiro presidente, pelos membros do Conselho, o Dr. José Leopoldo de Bulhões Jardim, que havia sido Ministro da Fazenda nos períodos de 1902/1906 e 1909/1910. Professor Irapuã Beltrão 4

5 PROCESSO TRIBUTÁRIO TIPOS - Mero expediente processo procedimento; - contencioso; - gracioso. Professor Irapuã Beltrão 5

6 Procedimento e Processo Distinção básica PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO FISCAL (ausência do contraditório/ato unilateral) X PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL (presença do contraditório/ato bilateral) Professor Irapuã Beltrão 6

7 PROCESSO TRIBUTÁRIO TIPOS comunicação domícilio - Mero expediente cadastros, etc ; determinação do crédito - contencioso exclusão dos regimes espec. classificação de produtos repetição de indébito consulta - gracioso reconhecimento de direitos parcelamento de débitos. Professor Irapuã Beltrão 7

8 O PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO VANTAGENS PARA A FAZENDA O PAF se presta para fazer a revisão interna do ato administrativo do lançamento e demais ações fiscais Aperfeiçoamento AUTOTUTELA Evitar cobranças indevidas LEGALIDADE Evitar execuções e/ou ações indevidas ônus sucumbenciais Professor Irapuã Beltrão 8

9 O PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO VANTAGENS PARA O CONTRIBUINTE É um instrumento eficaz e ágil para análise da exigência (e situações fiscais) a ele imposta Maior tecnicidade + gratuidade Impugnada a exigência administrativamente, o crédito tributário estará suspensa Professor Irapuã Beltrão 9

10 Referências ao Processo Administrativo Fiscal PAF no CTN - impugnação do lançamento pelo sujeito passivo (art. 145, I CTN) para modificar o valor constituído - base do direito de resistência do contribuinte diante da exigência fiscal Professor Irapuã Beltrão 10

11 Referências ao Processo Administrativo Fiscal PAF no CTN - reclamações e recursos como causas de suspensão da exigibilidade do crédito (art. 151, III) - não apenas a impugnação mantido em todas as fases recursais - Aplicação ao processo de consulta: art. 161, 2º Professor Irapuã Beltrão 11

12 PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL Não tem a definição de suas estruturas julgadoras e ritos no CTN; Possui lei reguladora dada por cada ente político Incorporação de elementos do direito processual brasileiro (formas de intimação, duplo grau de jurisdição, etc.) Professor Irapuã Beltrão 12

13 PROCESSO ADMINISTRATIVO o art. 69 da Lei 9.784/99, "os processos administrativos específicos continuarão a reger-se por lei própria, aplicando-se-lhes apenas subsidiariamente os preceitos desta Lei". Aplicação da norma especial, afastando a norma geral No caso federal: Decreto /72 x Lei 9.784/99 Professor Irapuã Beltrão 13

14 TRIBUTÁRIO. PRAZO RAZOÁVEL PARA APRECIAÇÃO DE PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL. APLICAÇÃO SUBSIDIÁRIA DO ART. 49 DA LEI N /99. IMPOSSIBILIDADE. LEI DO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL.DECRETO N /72. ART. 24 DA LEI N / O presente recurso discute a aplicabilidade subsidiária da Lei n.9.784/99 no processo administrativo tributário no que se refere ao prazo para a administração apreciar a controvérsia. 2. A questão foi pacificada pela Primeira Seção desta Corte na assentada de 1/9/2010, sob o regime do art. 543-C do CPC, ao julgar o REsp RS, de relatoria do Min. Luiz Fux. 3. A Primeira Seção esclareceu que "o processo administrativo tributário encontra-se regulado pelo Decreto /72 - Lei do Processo Administrativo Fiscal -, o que afasta a aplicação da Lei 9.784/99, ainda que ausente, na lei específica, mandamento legal relativo à fixação de prazo razoável para a análise e decisão das petições, defesas e recursos administrativos do contribuinte". Agravo regimental provido. (STJ 2ª. Turma, AgRg no REsp n , rel. Min. Humberto Martins, j. em , DJe ) 14 Professor Irapuã Beltrão

15 PRINCÍPIOS APLICÁVEIS AO PAF Incorporação dos Princípios Constitucionais: Devido processo legal; Contraditório; Ampla defesa; Vedação de prova ilícita; Juiz natural; Fundamentação das decisões; Publicidade; Celeridade, etc. Professor Irapuã Beltrão 15

16 TRIBUTÁRIO. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA. AUSÊNCIA DE CORRETA CARACTERIZAÇÃO JURÍDICA POR ERRO DA AUTORIDADE FISCAL. VIOLAÇÃO DO CONTRADITÓRIO, DA AMPLA DEFESA E DO DEVIDO PROCESSO LEGAL. INEXISTÊNCIA NO CASO CONCRETO. Os princípios do contraditório e da ampla defesa aplicam-se plenamente à constituição do crédito tributário em desfavor de qualquer espécie de sujeito passivo, irrelevante sua nomenclatura legal (contribuintes, responsáveis, substitutos, devedores solidários etc). Porém, no caso em exame, houve oportunidade de impugnação integral da constituição do crédito tributário, não obstante os lapsos de linguagem da autoridade fiscal. (...) STF - RE , j. em 04/10/2011, 2ª turma Professor Irapuã Beltrão 16

17 (...) 6. Deveras, a Lei 9.784/99, de aplicação subsidiária aos processos administrativos específicos, previu normas básicas sobre o processo administrativo no âmbito da Administração Federal direta e indireta, visando, em especial, à proteção dos direitos dos administrados e ao melhor cumprimento dos fins da Administração. (...) 8. Destarte, a notificação da empresa acerca da existência de fato conducente à sua exclusão do SIMPLES para oferecimento de defesa prévia constitui medida que se coaduna com os princípios da ampla defesa e do contraditório, norteadores da conduta administrativa fiscal (...) 9. Consequentemente, expedir ato declaratório de exclusão e, neste, garantir defesa, é o mesmo que consubstanciá-la ineficiente para os fins legais, afrontando o 3º, do art. 15, da Lei 9.317/96 c/c o Decreto /72 e a Lei 9.784/99. (...) (STJ 1ª. Turma, REsp n , rel. Min. Luiz Fux, j. em , DJ 12/11/2007) Professor Irapuã Beltrão 17

18 PRINCÍPIOS ESPECÍFICOS DO PAF VERDADE MATERIAL a identificação do tributo e sua constituição não se limitam a verdade apurada. OFICIALIDADE (impulso oficial) a administração deve buscar o cumprimento da legalidade e da constituição do crédito. Professor Irapuã Beltrão 18

19 PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO. RECURSO HIERÁRQUICO EXCLUSIVO DA AUTORIDADE FISCAL. ALEGADA VIOLAÇÃO DOS PRINCÍPIOS DA AMPLA DEFESA, DO CONTRADITÓRIO E DO DEVIDO PROCESSO LEGAL. ARTS. 5º, CAPUT, XXXVII, LIV E LV DA CONSTITUIÇÃO. VIOLAÇÃO REFLEXA.... A circunstância de inexistir previsão específica para a interposição de recurso hierárquico em favor do sujeito passivo não afasta o poder-dever da Administração de examinar a validade do ato administrativo que implica a constituição do crédito tributário, ainda que não provocada, respeitadas a forma e as balizas impostas pelo sistema jurídico (STF RE , j. 31/10/2010). Professor Irapuã Beltrão 19

20 Princípios do Processo Administrativo INFORMALISMO em favor do contribuinte. Desapego a formalidades. Busca-se no processo administrativo a verdade material, tolerando-se eventuais equívocos formais e/ou incorreições. ÔNUS DA PROVA No caso da administração, seus atos têm presunção de legalidade, cabendo ao administrado provar a existência de fato impeditivo, modificativo ou extintivo do direito do autor. O ônus para combater a legalidade do ato administrativo passa ao contribuinte. Professor Irapuã Beltrão

21 IMPORTÂNCIA DA DECISÃO FINAL SÚMULA VINCULANTE Nº 24 Não se tipifica crime material contra a ordem tributária, previsto no art. 1º, incisos I a IV, da Lei nº 8.137/90, antes do lançamento definitivo do tributo. Professor Irapuã Beltrão 21

22 IMPORTÂNCIA DA DECISÃO FINAL Crime material contra a ordem tributária (L. 8137/90, art. 1º): lançamento do tributo pendente de decisão definitiva do processo administrativo: falta de justa causa para a ação penal, suspenso, porém, o curso da prescrição enquanto obstada a sua propositura pela falta do lançamento definitivo. 1. Embora não condicionada a denúncia à representação da autoridade fiscal (ADInMC 1571), falta justa causa para a ação penal pela prática do crime tipificado no art. 1º da L. 8137/90 - que é material ou de resultado -, enquanto não haja decisão definitiva do processo administrativo de lançamento, quer se considere o lançamento definitivo uma condição objetiva de punibilidade ou um elemento normativo de tipo. (...) (STF Pleno, HC n , rel. Min. Sepulveda Pertence, j. em , DJ ) Professor Irapuã Beltrão 22

23 CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA - NEGATIVA EM FORNECER DOCUMENTO OBRIGATÓRIO - PRESCINDIBILIDADE DE PROCESSO ADMINISTRATIVO. O crime previsto no inciso V do artigo 1º da Lei nº 8.137/90 - "negar ou deixar de fornecer, quando obrigatório, nota fiscal ou documento equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestação de serviço, efetivamente realizada, ou fornecê-la em desacordo com a legislação" - prescinde do processo administrativo-fiscal e a instauração deste não afasta a possibilidade de imediata persecução criminal. (STF HC 96200, 1ª t., j. em 04/05/2010) Professor Irapuã Beltrão 23

24 PROCESSO ADMINISTRATIVO Não há necessidade de seu exaurimento pelo contribuinte pode ir direito ao Judiciário Impossibilidade de simultaneidade das instâncias administrativa e judicial Professor Irapuã Beltrão 24

25 PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL Lei nº Art. 38 A discussão judicial da Dívida... Parágrafo Único - A propositura, pelo contribuinte, da ação prevista neste artigo importa em renúncia ao poder de recorrer na esfera administrativa e desistência do recurso acaso interposto. Professor Irapuã Beltrão 25

26 REGIMENTAL EM AGRAVO DE INSTRUMENTO. ART. 227, DL 05/75, RIO DE JANEIRO. ART. 38, P.U., LEI 6.830/80. MANDADO DE SEGURANÇA E PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO. TRAMITAÇÃO SIMULTÂNEA. OFENSA À ECONOMIA PROCESSUAL. INUTILIDADE DE PROVIMENTO ADMINISTRATIVO ANTE COMANDO JURISDICIONAL EM SENTIDO CONTRÁRIO.... Ainda que superado tal óbice, não mereceria prosperar o presente recurso, uma vez que, ao apreciar o RE (rel. p/ o acórdão min. Joaquim Barbosa), esta Corte entendeu que a tramitação simultânea de processos administrativo e judicial é antieconômica e ignora a prevalência dos atos jurisdicionais. (STF AI , j. em 31/08/2010) Professor Irapuã Beltrão 26

27 CONSTITUCIONAL. PROCESSUAL TRIBUTÁRIO. RECURSO ADMINISTRATIVO DESTINADO À DISCUSSÃO DA VALIDADE DE DÍVIDA ATIVA DA FAZENDA PÚBLICA. PREJUDICIALIDADE EM RAZÃO DO AJUIZAMENTO DE AÇÃO QUE TAMBÉM TENHA POR OBJETIVO DISCUTIR A VALIDADE DO MESMO CRÉDITO. ART. 38, P.U, LEI 6.830/1980. O direito constitucional de petição e o princípio da legalidade não implicam a necessidade de esgotamento da via administrativa para discussão judicial da validade de crédito inscrito em Dívida Ativa da Fazenda Pública. Professor Irapuã Beltrão 27

28 É constitucional o art. 38, par. ún., da Lei 6.830/1980, que dispõe que "a propositura, pelo contribuinte, da ação prevista neste artigo [ações destinadas à discussão judicial da validade de crédito inscrito em dívida ativa] importa em renúncia ao poder de recorrer na esfera administrativa e desistência do recurso acaso interposto". Recurso extraordinário conhecido, mas ao qual se nega provimento. (STF Pleno, RE nº , j. em , rel. p/ ac. Min. Joaquim Barbosa, maioria) Professor Irapuã Beltrão 28

29 Processo Administrativo Fiscal - PAF - Decreto nº , de Art. 1 Este Decreto rege o processo administrativo de determinação e exigência dos créditos tributários da União e o de consulta sobre a aplicação da legislação tributária federal. Professor Irapuã Beltrão 29

30 PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL Dec Art. 62. Durante a vigência de medida judicial que determinar a suspensão da cobrança, do tributo não será instaurado procedimento fiscal contra o sujeito passivo favorecido pela decisão, relativamente, à matéria sobre que versar a ordem de suspensão. Professor Irapuã Beltrão 30

31 INFORMALISMO Dec Art. 2º Os atos e termos processuais, quando a lei não prescrever forma determinada, conterão somente o indispensável à sua finalidade, sem espaço em branco, e sem entrelinhas, rasuras ou emendas não ressalvadas. Parágrafo único. Os atos e termos processuais a que se refere o caput deste artigo poderão ser encaminhados de forma eletrônica ou apresentados em meio magnético ou equivalente, conforme disciplinado em ato da administração tributária. Professor Irapuã Beltrão

32 INFORMALISMO Dec Art. 59, 3º Quando puder decidir do mérito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a declaração de nulidade, a autoridade julgadora não a pronunciará nem mandará repetir o ato ou suprir-lhe a falta. Dec Art. 60. As irregularidades, incorreções e omissões diferentes das referidas no artigo anterior não importarão em nulidade e serão sanadas quando resultarem em prejuízo para o sujeito passivo, salvo se este lhes houver dado causa, ou quando não influírem na solução do litígio. Professor Irapuã Beltrão