Processo Administrativo Fiscal. Prof. Irapuã Beltrão

Transcrição

1 Processo Administrativo Fiscal Prof. Irapuã Beltrão

2 Objeto de provas FASE PROBATÓRIA - Necessidade de comprovação do direito local ou estrangeiro (art. 16 2º) FAZENDA PÚBLICA IMPUGNANTE - ônus da prova de ocorrência do fato gerador da obrigação - inocorrência do fato gerador, suspensão, extinção ou exclusão do crédito exigido. 2

3 FORMALIZAÇÃO IMPUGNAÇÃO INFORMAÇÃO - AUTORIDADE DILIGÊNCIAS / PERÍCIAS 3

4 PRINCÍPIO CONSTITUCIONAL DO PAF A M P L A D E F E S A (garantia constitucional, com ressalva da prova ilícita) Meios de provas - Documentais, com a impugnação (art. 15) - Esclarecimento sobre os demais meios na impugnação (art. 16, III) quais???? - Requerimento (justificado) de perícias e diligências na impugnação (art. 16, IV) 4

5 PROVAS APRESENTADAS APÓS IMPUGNAÇÃO E ANTES DA DECISÃO DE PRIMEIRA INSTÂNCIA. PRECLUSÃO NÃO É ABSOLUTA E DEVE SER INTERPRETADA SISTEMATICAMENTE COM AS DEMAIS NORMAS E PRINCÍPIOS NORTEADORES PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL. PROVAS ESSENCIAIS À GARANTIA DE PRINCÍPIOS. AUSÊNCIA DE ANÁLISE. NULIDADE. Em respeito ao princípio da verdade material, o julgador deverá valorar as provas a ele apresentadas livremente, sempre buscando a verdade material dos fatos. Sendo apresentadas provas após a impugnação e antes da decisão de primeira instância, a preclusão deverá ser interpretada sistematicamente com as demais normas e princípios norteadores do processo administrativo fiscal. Se as provas apresentadas após a impugnação, mas antes da decisão em primeira instância, forem essenciais à garantia dos princípios norteadores do PAF, esta deverá ser analisada pele órgão julgador de primeiro grau.... (CARF. 2ª Câmara/1ª Turma Ordinária. Primeira Seção de Julgamento. Acórdão J. em 11/06/2013). 5

6 IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURALITR Exercício: 2001 ÁREA DE PRESERVAÇÃO PERMANENTE. ADA TEMPESTIVO. APRESENTAÇÃO NO RECURSO ESPECIAL. PRECLUSÃO. NÃO CONFIGURAÇÃO. OBSERVÂNCIA DO PRINCÍPIO DA VERDADE MATERIAL. O princípio da verdade material determina que o processo administrativo tributário seja conduzido de modo a que o seu desfecho seja amparado, da melhor maneira possível, na verdade dos fatos apurados. A apresentação do Ato Declaratório Ambiental, tempestivo, pelo contribuinte, ainda que posteriormente à impugnação, por desbancar o fundamento mesmo da autuação, não pode ser desconsiderada, sob pena de se solucionar o respectivo processo administrativo fiscal em descompasso com a verdade dos fatos, apenas em benefício de formalidades procedimentais. (CSRF, Acórdão nº ª Turma. J. em 08/08/2012) 6

7 REALIZAÇÃO DE PERÍCIAS/DILIGÊNCIAS Art. 18. A autoridade julgadora de primeira instância determinará, de ofício ou a requerimento do impugnante, a realização de diligências ou perícias, quando entendê-las necessárias, indeferindo as que considerar prescindíveis ou impraticáveis, observando o disposto no art. 28, in fine. 7

8 ... Dessa forma, por mais que o art. 18 do Decreto n /72 diga que, em processo administrativo fiscal, a autoridade competente pode indeferir os pedidos de perícia formulados pelo interessado sempre que considerá-los prescindíveis para o deslinde da questão, se o Judiciário, apreciando pretensão ventilada pelo contribuinte, observa que "[a] matéria objeto do auto de infração envolve conhecimentos técnicos específicos que implicam no necessário auxílio de produção de prova pericial, pois se discute a composição química da matéria-prima e dos produtos industrializados pela impetrante, para fins de comprovação de que estariam sujeito à alíquota zero" (fl. 214), então, por meio do controle de legalidade, o pedido de produção de prova deve ser deferido. (...) (STJ 2ª turma, REsp , rel. Min. Mauro Campbell, j. em ) 8

9 REALIZAÇÃO DE PERÍCIAS/DILIGÊNCIAS Pela Fazenda Pública, Auditor Fiscal (art. 20) Pelo impugnante, perito indicado na impugnação (art. 16, IV) Art. 18, 1º Deferido o pedido de perícia, ou determinada de ofício, sua realização, a autoridade designará servidor para, como perito da União, a ela proceder e intimará o perito do sujeito passivo a realizar o exame requerido, cabendo a ambos apresentar os respectivos laudos em prazo que será fixado segundo o grau de complexidade dos trabalhos a serem executados 9

10 AGRAVAMENTO DA EXIGÊNCIA Art. 18, 3º Quando, em exames posteriores, diligências ou perícias, realizados no curso do processo, forem verificadas incorreções, omissões ou inexatidões de que resultem agravamento da exigência inicial, inovação ou alteração da fundamentação legal da exigência, será lavrado auto de infração ou emitida notificação de lançamento complementar, devolvendo-se, ao sujeito passivo, prazo para impugnação no concernente à matéria modificada. 10

11 Fases do Processo Administrativo Julgamento em 1ª instância Delegacias da Receita Federal de Julgamento, órgãos de deliberação interna e natureza colegiada da Secretaria da Receita Federal (art. 25, I); Todas as matérias (mérito + preliminares) arguidas devem ser analisadas (art. 28); A decisão deve ser motivada (art. 31); Deve conter: relatório, fundamentação, conclusão e ordem de intimação (art. 31);

12 Julgamento em 1ª instância Art. 29. Na apreciação da prova, a autoridade julgadora formará livremente sua convicção, podendo determinar as diligências que entender necessárias. Art. 30. Os laudos ou pareceres do Laboratório Nacional de Análises, do Instituto Nacional de Tecnologia e de outros órgãos federais congêneres serão adotados nos aspectos técnicos de sua competência, salvo se comprovada a improcedência desses laudos ou pareceres.

13 Fases do Processo Administrativo Recurso (Voluntário) Visa a revisão da decisão de 1º grau; Em regra, o prazo é de 30 dias art. 33; Possui efeito suspensivo; Pode ser parcial ou total (parte sucumbente);

14 Depósito do montante integral Súmula Vinculante 21 STF. É inconstitucional a exigência de depósito ou arrolamento prévios de dinheiro ou bens para admissibilidade de recurso administrativo. 14

15 TRIBUTÁRIO. PROCESSO ADMINISTRATIVO. IMPUGNAÇÃO INTEMPESTIVA. ARTS. 14 E 15 DO DECRETO N /72. REVELIA. IMPOSSIBILIDADE DE INTERPOSIÇÃO DE RECURSO VOLUNTÁRIO. ART. 35 DO DECRETO N /72. APLICABILIDADE AOS RECURSOS VOLUNTÁRIOS PEREMPTOS E NÃO ÀS IMPUGNAÇÕES INTEMPESTIVAS. 1. Discute-se nos autos a possibilidade de interposição de recurso voluntário em processo administrativo contra decisão que não conhece da impugnação à notificação de infração, por intempestividade. 2. O Tribunal de origem, soberano das circunstâncias fáticas e probatórias da causa, confirmou a intempestividade da impugnação à notificação da infração, bem como corroborou o entendimento de que a não apresentação da impugnação no prazo legal configura revelia e impede a instauração da fase litigiosa do processo administrativo, o que justifica o não cabimento do recurso voluntário ao Conselho de Contribuintes. 15

16 3. Depreende-se da interpretação do arts. 14 e 15 do Decreto n /72 que a falta da impugnação da exigência, no prazo preconizado de trinta dias, obsta a instauração da fase litigiosa do procedimento administrativo, de maneira a autorizar a constituição definitiva do crédito tributário. 4. Aplica-se o art. 35 do Decreto n /72 aos casos em que o próprio recurso voluntário é considerado perempto, e não quando a impugnação da exigência não é conhecida em face da intempestividade. Recurso especial improvido. (STJ 2ª turma, REsp / SC, rel.min. Humberto Martins, j. em ) 16

17 Fases do Processo Administrativo Recurso de Ofício Interposto pelo julgador singular (art. 34) quando a decisão é favorável, total ou parcial, ao contribuinte; Interposto no próprio ato da decisão e visa devolver a competência; limite de valor para a sua interposição delegação ao Ministro da Fazenda (art. 34, I);

18 PROCESSO ADMINISTRATIVO decisão de primeiro grau: Recurso de ofício (art. 145, II CTN) Recuso voluntário (ou ordinário) pelo sujeito passivo Aplicação da Súmula vinculante nº 21 18

19 PROCESSO ADMINISTRATIVO decisão de primeiro grau e sua recorribilidade Art. 35. O recurso, mesmo perempto, será encaminhado ao órgão de segunda instância, que julgará a perempção. Art. 36. Da decisão de primeira instância não cabe pedido de reconsideração. 19

20 DECISÃO 1ª INSTÂNCIA FAVOR CONTRIBUINTE FAVOR FISCO RECURSO DE OFÍCIO RECURSO VOLUNTARIO Inércia 30 dias CONSELHO ADM. RECURSOS FISCAIS Cobrança tributo 20

21 Fases do Processo Administrativo Julgamento em 2ª instância Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, órgão colegiado, paritário, integrante da estrutura do Ministério da Fazenda (art. 25, II); Em regra, não cabe mais recursos, essa decisão encerra o processo adm. fiscal;

22 Fases do Processo Administrativo Julgamento em 2ª instância O Conselho Administrativo de Recursos Fiscais - CARF foi criado pela Medida Provisória nº 449, de 2008, convertida na Lei nº , de 27 de maio de 2009, e instalado pelo Excelentíssimo Senhor Ministro de Estado da Fazenda em 15/2/2009, mediante Portaria MF nº 41, de A Portaria MF nº 256, de 22 de junho de 2009, aprovou o Regimento Interno do CARF, que já se encontra em plena vigência.

23 O Conselho Administrativo de Recursos Fiscais CARF Lei Art. 49. Ficam transferidas para o Conselho Administrativo de Recursos Fiscais as atribuições e competências do Primeiro, Segundo e Terceiro Conselhos de Contribuintes do Ministério da Fazenda e da Câmara Superior de Recursos Fiscais, e suas respectivas câmaras e turmas. Lei Art. 52. As disposições da legislação tributária em vigor, que se refiram aos Conselhos de Contribuintes e à Câmara Superior de Recursos Fiscais devem ser entendidas como pertinentes ao Conselho Administrativo de Recursos Fiscais.

24 O Conselho Administrativo de Recursos Fiscais CARF Art Os conselheiros serão designados pelo Ministro de Estado da Fazenda para mandato, limitando-se as reconduções, na forma e no prazo estabelecidos no regimento interno. Art. 25 1º constituído por seções e pela Câmara Superior de Recursos Fiscais. Art. 25 2º As seções serão especializadas por matéria e constituídas por câmaras.

25 O Conselho Administrativo de Recursos Fiscais CARF Art. 25 1º constituído por seções e pela Câmara Superior de Recursos Fiscais. Art.25 3º A Câmara Superior de Recursos Fiscais será constituída por turmas, compostas pelos Presidentes e Vice-Presidentes das câmaras. Art. 25 4º As câmaras poderão ser divididas em turmas.

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