www.pwc.com.br IBEF Grupo de Estudos Tributários Maio 2016
Emenda Constitucional 87/2015 Alteração na forma de recolhimento do ICMS e o entendimento da Sefaz SP
Alteração no art. 155 da Constituição Federal Antes da EC 87/2015 Após a EC 87/2015 VII em relação às operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-seá: a) alíquota interestadual, quando o destinatário for contribuinte do imposto; b) alíquota interna, quando o destinatário não for contribuinte dele; VII - nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final, contribuinte ou não do imposto localizado em outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao Estado de localização do destinatário correspondente à diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual; Recolhimento: a) destinatário quando for contribuinte. b) remetente quando destinatário não for contribuinte. 3
Redução gradativa do DIFAL até 2019 (diferença entre a alíquota interna e a interestadual) trazida através do artigo 99 do ADCT. Atual 2015* 2016 2017 2018 Estado de Origem 100% 2 3 4 5 80% 3 4 5 60% 40% 20% Estado de Destino 0% 20% 1 40% 1 2 60% 80% 2019 0% 100% * Efeitos a partir de 2016 4
EXEMPLO Distribuição das receitas por Estados Venda de SP para consumidor final não contribuinte localizado em MG: Alíquota interna (MG): 18% Alíquota interestadual (SP MG): 12% Diferencial de alíquotas: 6% 2,4% 3,6% 4,8% 6% 15,6% 14,4% 13,2% 12% MG SP ICMS 5
Convênio ICMS nº 93/2015 e Ajuste SINIEF nº 05/2015 O recolhimento do imposto (DIFAL): Deverá ser efetuado por meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Especiais GNRE, ou outro documento de arrecadação, de acordo com a legislação da unidade federada de destino; Poderá ser concedida pelo Estado destinatário inscrição no Cadastro de Contribuintes àquele que realizar as operações com o consumidores finais localizados em seu território; O contribuinte que já estiver inscrito na condição de substituto tributário na unidade federada de destino está dispensado de nova inscrição estadual. 6
Entendimento da Sefaz SP - Overview FECP 50 Aplicação às empresas de construção civil Operações com Hospitais Dúvidas Técnicas - NF, GIA, SPED Serviços de Transporte Operações Presenciais Convênio 52/1991 Aplicação EC 87/2015 - Geral Aplicação de benefício ou incentivo fiscal Aplicabilidade e Impacto da ST Aplicabilid ade e Impacto da ST Aplicação de benefício ou incentivo fiscal 0 2 4 6 8 10 12 Aplicação EC 87/2015 - Geral Convênio 52/1991 Operações Presenciai s Serviços de Transport e Dúvidas Técnicas - NF, GIA, SPED Operações com Hospitais Aplicação às empresas de construçã o civil Quantidade 11 9 7 5 5 4 3 3 2 1 FECP 7
Aplicabilidade e Impacto da Substituição Tributária Resposta à Consulta 8.696/2016 Contribuinte do ICMS, estabelecimento varejista; Recebeu mercadoria com ICMS e ICMS-ST recolhido pelo fornecedor; Efetuou operação de venda interestadual para não contribuinte do ICMS. Dúvidas: 1. Como efetuará o ressarcimento do ICMS-ST? 2. Poderá ressarcir o DIFAl (60%) recolhido a favor do Estado de São Paulo? 3. Como deverá proceder ao recolhimento do DIFAL na operação em destaque. 1. Deve ser recolhido o ICMS ao Estado de São Paulo, conforme disciplina da EC 87/2015 e legislações complementares; 2. No caso em tela, não há de se falar em ressarcimento de DIFAL que cabe ao Estado de SP como unidade federada de origem, mas sim do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido anteriormente a favor deste Estado; 3. Vale ressaltar que em relação à operação do ICMS próprio, esta pode ter manutenção de crédito normalmente; 4. A parte do DIFAL que cabe ao Estado de São Paulo deverá ser apurada em conta gráfica mensal, não sendo necessário o recolhimento imediato de tal valor por ocasião da saída da mercadoria. 8
Aplicabilidade de Incentivo ou Benefício Fiscal Resposta à Consulta 7.542/2016 Contribuinte do ICMS, estabelecimento industrial; Estabelecido no ES, produz produtos lácteos, que, no Estado de SP, possuem redução de base de cálculo do ICMS. Dúvidas: 1. Nas operações que destinem leite em pó e composto lácteo a não contribuinte localizado no Estado de São Paulo é devido o recolhimento do DIFAL? 2. Se nas operações indicadas no item 1 acima são aplicadas as reduções na base de cálculo do ICMS previstas no Anexo II do RICMS/SP. 1. A mercadoria leite em pó possui redução da base de cálculo nas operações internas do Estado de São Paulo, de forma que a carga tributária resulte em um percentual de 7%; 2. A mercadoria composto lácteo possui redução da base de cálculo somente nas saídas internas do fabricante ou atacadista, de forma que a carga tributária corresponda ao percentual de 12%, exceto quando destinadas ao consumidor final; 3. Para cálculo do DIFAL, o contribuinte deve observar a carga tributária efetiva incidente nas operações e prestações internas destinadas a consumidor final. Portanto: para o leite em pó, não haverá cálculo e recolhimento do DIFAL, e para o composto lácteo haverá cálculo e recolhimento do DIFAL. 9
Aplicação da EC 87/2015 Geral Resposta à Consulta 8.870/2016 O Contribuinte exerce duas atividades: Dúvidas: Pesquisa e desenvolvimento experimental em ciências físicas e naturais; e Comércio atacadista de instrumentos e materiais para uso médico, cirúrgico, hospitalar e de laboratórios 1. Nas operações interestaduais com destino a contribuinte do ICMS, de materiais a título de simples remessa ou remessa para análise, deverá ser recolhido o DIFAL? 1. Conforme disposição do Convênio ICMS 93/2015, o recolhimento do DIFAL nesses termos deve ser feito apenas nas operações que destinem bens e serviços a consumidor final não contribuinte do ICMS, localizado em outra Unidade da Federação; 2. Portanto, quando a empresa realizar remessa de mercadorias com destino a contribuinte localizado em outro Estado, não há que se falar em recolhimento do DIFAL. 10
EC 87/2015 e o Convênio ICMS 52/1991 Resposta à Consulta 8.679/2016 O Contribuinte é fabricante de equipamentos hidráulicos e pneumáticos, peças e acessórios, exceto válvulas, que possuem benefícios fiscais instituídos pelo Convênio ICMS 52/1991; A alíquota interna para as operações com tais mercadorias no Estado de destino seria de 17%, com direito a uma redução de 48,24%; A Nota Técnica que trata do XML não existe uma tag para considerar a base de cálculo do destino que será diferente da origem devido a carga tributária considerada no Convênio 52/1991; Dúvidas: 1. Como deverá proceder? 1. Primeiramente, a regra nas operações interestaduais para não contribuinte do ICMS é que a base de cálculo é única e corresponde ao valor da operação; 2. A Nota Técnica 2015/003 alterou o leiaute da NF-e para receber as informações correspondentes ao ICMS devido a UF de destino, nas operações interestaduais de venda para consumidor final não contribuinte, com um campo próprio para o valor da base de cálculo da UF de destino; 3. Não há oposição à aplicação de benefícios fiscais específicos, aprovados pelo CONFAZ, que acarretem em diferentes reduções de base de cálculo para a UF de origem e destino. As diferentes reduções na base de cálculo deverão ser consideradas no cálculo do valor do ICMS correspondente ao DIFAL. 11
Pontos críticos Reflexos da nova legislação Complexidade do cálculo beneficio fiscal com e sem autorização do Confaz; base de cálculo única para o ICMS e DIFAL (LC 87/96); Saldo credor do ICMS parcela do DIFAL que ficará para a UF de origem tende a ser menor; Cancelamento e/ou devolução de venda recolhimento do remetente pode ser como crédito na apuração do ICMS-ST ou pedido de restituição; Operações presenciais com não contribuintes residentes em outra UF entrega posterior em outro Estado / Retirada no momento da compra. 12
Agradecemos a todos! 2016 PricewaterhouseCoopers Contadores Públicos Ltda. Todos os direitos reservados. Neste documento, refere-se à PricewaterhouseCoopers Contadores Públicos Ltda., firma membro do network da PricewaterhouseCoopers, ou conforme o contexto sugerir, ao próprio network. Cada firma membro da rede constitui uma pessoa jurídica separada e independente. Para mais detalhes acerca do network, acesse: www.pwc.com/structure não será responsabilizada pela aplicação de conceitos e normas da legislação contida no material em situações práticas das empresas, uma vez que demandam análise específica.