EMENDA CONSTITUCIONAL nº 87/15

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1 EMENDA CONSTITUCIONAL nº 87/15 1. Quais as operações abrangidas pela EC nº 87/15, de 16/04/2015? As operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final não contribuinte do ICMS, localizado em outra UF. Com a entrada em vigor da Emenda Constitucional nº 87/15, que alterou os incisos VII e VIII do 2º do art. 155 o Estado de destino, onde está localizado o consumidor final, passará a receber o valor do diferencial de alíquota. 2. Como se dará a repartição do Imposto? A fórmula para se calcular o imposto devido às UFs de origem e de destino está explicitada no Convênio ICMS nº 93/15, de 17/09/2015 (alterado pelo Convênio ICMS nº 152/15, de 11/12/2015), em seu 1º-A da Cláusula segunda: ICMS origem = BC x ALQ inter ICMS destino = [BC x ALQ intra] - ICMS origem Onde: BC = base de cálculo do imposto, observado o disposto no 1º (A base de cálculo do imposto corresponde ao valor da operação ou o preço do serviço); ALQ inter = alíquota interestadual aplicável à operação ou prestação; ALQ intra = alíquota interna aplicável à operação ou prestação no Estado de destino. 3. Esse imposto será repartido a cada operação? Sim, mas só será recolhido até o 15 o dia do mês subsequente à saída do bem ou ao início da prestação de serviço, pelos contribuintes estabelecidos em outras UFs, que solicitaram Inscrição Estadual no RN para fins de repartição do ICMS nas Vendas Interestaduais a Consumidor Final (EC 87/15). Assim: Recolhimento por Apuração Mensal Para Remetentes que possuírem IE Substituta na UF de Destino Recolhimento por Operação (por NF-e) Para Remetentes que não possuírem IE Substituta na UF de Destino

2 4. Como obter a Inscrição Estadual para fins de repartição do ICMS nas Vendas Interestaduais a Consumidor Final (EC 87/15)? Esta Inscrição Estadual substituta para fins de repartição do ICMS nas Vendas Interestaduais a Consumidor Final (EC 87/15) será concedida de forma simplificada. Basta acessar o "PGD - Programa Gerador de Documentos do CNPJ", por meio do evento "602 - Inscrição de Substituto Tributário no Estado", indicando o número de inscrição no CNPJ do estabelecimento localizado em outra unidade federada a ser inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS deste Estado; Encaminhar à SIEFI/SET o Termo de Compromisso conforme Anexo 190 do RICMS/RN, bem como a documentação prevista no inciso II do 5º do art. 668-E: Cópia autenticada do instrumento constitutivo da empresa devidamente atualizado, e quando se tratar de sociedade por ações, também da ata da última assembleia de designação ou eleição da diretoria; Comprovante de Inscrição e de Situação Cadastral no CNPJ; Cópia autenticada do CPF e RG, do titular ou dos sócios, ou responsáveis, salvo em se tratando de sociedade anônima, em que devem ser identificados os principais diretores ou acionistas; Documento de identificação do contador ou da organização contábil; Certidão Negativa de débitos para com a Fazenda Pública Estadual. O contribuinte, no prazo de 30 dias da concessão da inscrição estadual como substituto tributário faça adesão ao Domicílio Tributário Eletrônico (DTE), sob pena de ter sua inscrição declarada inapta, caso não seja observado este procedimento.

3 5. Como se dará o Recolhimento do ICMS para a UF de Destino? Os efetivos recolhimentos do ICMS para UF Destino podem ocorrer de duas formas básicas: 1) Mediante GNRE por Documento Fiscal (NF-e), respeitado o recolhimento em separado do Adicional FECOP, quando existir: - Neste caso, para cada NF-e emitida em operação interestadual de Venda a Consumidor Final, deverá ser efetuado o recolhimento mediante GNRE. Atentar para o caso de haver o adicional de alíquota destinada ao Fundo de Combate à Pobreza (FECOP), pois neste caso será necessária a emissão de uma GNRE específica para o FECOP. 2) Mediante GNRE de Apuração Mensal, desde que o Emitente seja cadastrado junto à UF do Destinatário, respeitado o recolhimento em separado do Adicional FECOP, quando existir: - Neste caso, o Emitente fará apuração de todas as operações durante o mês para cada UF do Destinatário e efetuará um só recolhimento mensal, no dia 15 do mês subsequente com GNRE por Apuração. Atentar para o caso de haver o adicional de alíquota destinada ao Fundo de Combate à Pobreza (FECOP), pois neste caso será necessária a emissão de uma GNRE específica para o FECOP. Os novos códigos de receita para serem utilizados na GNRE On Line em virtude das alterações legais decorrentes da Emenda Constitucional 87/2015, foram instituídos pelo AJUSTE SINIEF nº 11/2015 e constam do RICMS/RN: Especificação Código de Receita Observação RICMS/RN-art.574-A; 1º; inciso I, alínea n. ICMS Consumidor Final não contribuinte outra UF por Operação ICMS Consumidor Final não contribuinte outra UF por Apuração ICMS Fundo Estadual de Combate à Pobreza por Operação ICMS Fundo Estadual de Combate à Pobreza por Apuração RICMS/RN-art.574-A; 1º; inciso I, alínea o RICMS/RN-art.119-A; inciso IV RICMS/RN-art.119-A; inciso V.

4 6. Qual o documento utilizado para a repartição do ICMS para a UF Destino? NF-e, mod. 55, que possui campos próprios para a repartição, nas Vendas de Mercadorias e Produtos. E o CT-e, mod. 57, no caso de operações de serviços de transporte. 7. Como preenchê-los? Foi editada uma Nota Técnica NF-e 003/ versão 1.6, de 30 de dezembro de 2015, detalhando o preenchimento de todos os campos do Grupo de Tributação do ICMS para a UF de destino. Para o caso do CT-e, foram publicadas as Notas Técnicas 003 e 004/2015, com o respectivo detalhamento do preenchimento do CT-e.

5 Preenchimento da NF-e 7.1. Exemplo 1: OPERAÇÕES SUJEITAS À ALÍQUOTA INTERESTADUAL DE 7% POR EMPRESAS NORMAIS (EX.: Vendas de São Paulo para o RN) Operação: ALIQ INTER A 7% ITEM 1 SEM FECOP + ITEM 2 COM FECOP ITEM 1 ITEM 2 VALOR DA OPERAÇÃO BASE DE CÁLCULO-BC 1.000, ,00 ALÍQUOTA INTERESTADUAL ALQ INTER 7% 7% ALÍQUOTA INTERNA NO DESTINO ALQ INTRA 18% 25% ALÍQUOTA FECOP NO DESTINO ALQ FCP 2% ICMS ORIGEM BC * ALQ INTER 70,00 70,00 ICMS DESTINO [BC * ALQ INTRA] - [BC * ALQ INTER] 110,00 180,00 PARTILHA DO IMPOSTO % PARA DESTINO ICMS DESTINO 110,00 180,00 PARTILHA ORIGEM (60%) 66,00 108,00 PARTILHA DESTINO (40%) 44,00 72,00 PREENCHIMENTO DA NOTA FISCAL ELETRÔNICA - NF-E ICMSUFDEST Campos a serem preenchidos vbcufdest 1.000, ,00 pfcpufdest 0 2% picmsufdest 18% 25% picmsinter 7% 7% picmsinterpart 40% 40% VFCPUFDest = [vbcufdest * 2%] 0 20,00 VICMSUFDest = PART DEST 44,00 72,00 VICMSUFRemet = PART ORIGEM 66,00 108,00 TOTAIS Campos a serem preenchidos vfcpufdest 20,00 vicmsufdest 116,00 vicmsufremet 174,00

6 7.2. Exemplo 2: OPERAÇÕES SUJEITAS À ALÍQUOTA INTERESTADUAL DE 12% POR EMPRESAS NORMAIS (EX.: Vendas da Bahia para o RN; Vendas do RN para o Estado da PB) Operação: ALIQ INTER A 12% ITEM 1 SEM FECOP + ITEM 2 COM FECOP ITEM 1 ITEM 2 VALOR DA OPERAÇÃO BASE DE CÁLCULO-BC 1.000, ,00 ALÍQUOTA INTERESTADUAL ALQ INTER 12% 12% ALÍQUOTA INTERNA NO DESTINO ALQ INTRA 18% 25% ALÍQUOTA FECOP NO DESTINO ALQ FCP 2% ICMS ORIGEM BC * ALQ INTER 120,00 120,00 ICMS DESTINO [BC * ALQ INTRA] - [BC * ALQ INTER] 60,00 130,00 PARTILHA DO IMPOSTO % PARA DESTINO ICMS DESTINO 60,00 130,00 PARTILHA ORIGEM (60%) 36,00 78,00 PARTILHA DESTINO (40%) 24,00 52,00 PREENCHIMENTO DA NOTA FISCAL ELETRÔNICA - NF-E ICMSUFDEST Campos a serem preenchidos vbcufdest 1.000, ,00 pfcpufdest 0 2% picmsufdest 18% 25% picmsinter 12% 12% picmsinterpart 40% 40% vfcpufdest = [vbcufdest * 2%] 0 20,00 vicmsufdest = PART DEST 24,00 52,00 vicmsufremet = PART ORIGEM 36,00 78,00 TOTAIS Campos a serem preenchidos vfcpufdest 20,00 vicmsufdest 76,00 vicmsufremet 114,00

7 8. O contribuinte do Simples Nacional terá que efetuar a repartição do ICMS para a UF Destino? Sim. Mas observe-se que para o contribuinte optante pelo Simples Nacional com sede no Rio Grande do Norte, a parcela devida à UF Remetente já é considerada no valor do ICMS calculado por meio do Programa Gerador do Documento de Arrecadação do Simples Nacional - Declaratório (PGDAS-D). Para optantes do Simples Nacional de outras UF, observar a legislação pertinente no respectivo Estado. Veja a seguir um exemplo de Venda Interestadual a Não Contribuinte por empresa do Simples Nacional do RN.

8 8.1. Exemplo: OPERAÇÕES SUJEITAS À ALÍQUOTA INTERESTADUAL DE 12% REALIZADAS POR EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL (EX.: Vendas de Empresa optante pelo Simples Nacional do RN para Não Contribuinte do Estado da PB) Operação: ALIQ INTER A 12% ITEM 1 SEM FECOP + ITEM 2 COM FECOP ITEM 1 ITEM 2 VALOR DA OPERAÇÃO BASE DE CÁLCULO-BC 1.000, ,00 ALÍQUOTA INTERESTADUAL ALQ INTER 12% 12% ALÍQUOTA INTERNA NO DESTINO ALQ INTRA 18% 25% ALÍQUOTA FECOP NO DESTINO ALQ FCP 0 2% * Vedado o Preenchimento para Emitentes do Simples Nacional ICMS ORIGEM BC * ALQ INTER * * ICMS DESTINO [BC * ALQ INTRA] - [BC * ALQ INTER] 60,00 130,00 PARTILHA DO IMPOSTO % PARA DESTINO ICMS DESTINO 60,00 130,00 PARTILHA ORIGEM (60%) 36,00 78,00 PARTILHA DESTINO (40%) 24,00 52,00 PREENCHIMENTO DA NOTA FISCAL ELETRÔNICA - NF-E ICMSUFDEST Preenchimento Manual Campos a serem preenchidos vbcufdest 1.000, ,00 pfcpufdest 0 2% picmsufdest 18% 25% picmsinter 12% 12% picmsinterpart 40% 40% vfcpufdest = [vbcufdest * 2%] 0 20,00 vicmsufdest = PART DEST 24,00 52,00 vicmsufremet = PART ORIGEM 0 0 TOTAIS Preenchimento Automático Campos a serem preenchidos vfcpufdest 20,00 vicmsufdest 76,00 vicmsufremet 0,00 Preencher com 0 não é devido o Recolhimento à UF Origem

9 9. Haverá alterações no DANFE ou no DACTE? Não haverá alteração no leiaute do DANFE nem do DACTE, mas as empresas remetentes devem informar, no campo de Informações Complementares, os valores descritos no grupo de tributação do ICMS para a UF de destino. 10. Haverá alterações na Guia Nacional de Informação e Apuração do ICMS Substituição Tributária - GIA-ST em função das operações relacionadas à EC 87/15? Sim. O AJUSTE SINIEF 04/93 foi alterado pelo AJUSTE SINIEF 6/15, tendo sido criado o Quadro Emenda Constitucional nº 87/15. Vide RICMS/RN-art.598-A, 7º e 8º (redação dada pelo Decreto nº /2015, de 30/12/2015) que já incorporou tais alterações. 11. Haverá casos de dispensa da Guia Nacional de Informação e Apuração do ICMS Substituição Tributária - GIA-ST em função das operações relacionadas à EC 87/15? Sim. Conforme Cláusula décima sexta do AJUSTE SINIEF 12/15(04/12/2015) a DeSTDA deverá ser apresentada relativamente a fatos geradores ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2016, pelos contribuintes optantes pelo Simples Nacional, exceto I - os Microempreendedores Individuais MEI e II os estabelecimentos impedidos de recolher o ICMS pelo Simples Nacional em virtude de a empresa ter ultrapassado o sublimite estadual, nos termos do 1º do art. 20 da LC n. 123/2006). A apresentação da Declaração de Substituição Tributária, Diferencial de Alíquota e Antecipação - DeSTDA substitui a apresentação da GIA-ST prevista no Ajuste SINIEF 04/93 ou obrigação equivalente. 12. Como deverão ser lançados na Guia de Informação e Apuração Mensal do ICMS (GIM) os valores de ICMS referentes à partilha relativa à EC 87/15? Conforme Portaria nº 010/2016-GS/SET (de 01/02/2016, DOE de 04/02/2016): O valor resultante da apuração da partilha do ICMS diferencial de alíquotas, devido ao Estado do RN, nos termos da Emenda Constitucional nº 87/15, nas operações ou prestações interestaduais destinadas a consumidor final não contribuinte, deverá ser lançado na GIM: I - no quadro DETALHAMENTO DOS DÉBITOS E CRÉDITOS, em OUTROS DÉBITOS, linha B, campo 44, sob a denominação DIFAL PARTILHA DA EC 87/15, no caso de saldo Devedor, ou; II - no quadro DETALHAMENTO DOS DÉBITOS E CRÉDITOS, em OUTROS CRÉDITOS, linha B, campo 49, sob a denominação DIFAL PARTILHA DA EC 87/15, no caso de saldo Credor.

10 13. Como deverão ser lançados na Escrituração Fiscal Digital (EFD) os valores de ICMS referentes à partilha relativa à EC 87/15? A EFD receberá as informações da EC 87/15 através dos registros C101 (NF-e) e D101 (CT-e) e, posteriormente, a apuração do DIFAL e FECOP devidos aos Estados de origem/destino serão apurados no registro E300 e filhos. REGISTRO C101: INFORMAÇÃO COMPLEMENTAR DOS DOCUMENTOS FISCAIS QUANDO DAS OPERAÇÕES INTERESTADUAIS DESTINADAS A CONSUMIDOR FINAL NÃO CONTRIBUINTE EC 87/15 (CÓDIGO 55) Neste registro serão recepcionados os campos criados na NF-e para informação dos valores referentes à EC 87/15. REGISTRO D101: INFORMAÇÃO COMPLEMENTAR DOS DOCUMENTOS FISCAIS QUANDO DAS PRESTAÇÕES INTERESTADUAIS DESTINADAS A CONSUMIDOR FINAL NÃO CONTRIBUINTE EC 87/15 (CÓDIGO 57) Neste registro serão recepcionados os campos criados na CT-e para informação dos valores referentes à EC 87/15. REGISTRO E310: APURAÇÃO DO ICMS DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA UF ORIGEM/DESTINO EC 87/15. Neste registro serão apurados os valores devidos referentes aos DIFAL de origem e destino (um para o Estado da origem e um para cada estado que o contribuinte realizar venda para consumidor final não contribuinte do ICMS) e o FECOP devido ao Estado de destino. No caso do ICMS devido ao RN (Estado Remetente), o contribuinte deve levar o saldo apurado do DIFAL para a apuração do ICMS normal (E110) através de Códigos de Ajustes específicos. Assim como a recepção desse valor na apuração normal também deve ser realizada através de Códigos de Ajustes específicos. Ou seja, o Contribuinte deve zerar o Saldo da Apuração do E300 para o Estado Remetente, através do Código de Ajuste a crédito, no caso de saldo devedor, ou através de Código de Ajuste a débito, no caso de saldo credor. Posteriormente, deve realizar o ajuste a débito ou a crédito na apuração do ICMS normal (E110). Veja abaixo o detalhamento dos Códigos de Ajustes de Apuração:

11 Códigos de Ajustes Específicos na Apuração do E311 RN Outros Créditos - Crédito ICMS EC 87/15 transferido para apuração normal RN Outros Débitos - Débito ICMS EC 87/15 transferido para apuração normal Códigos de Ajustes Específicos na Apuração do E111 RN Outros Créditos - Crédito ICMS EC 87/15 transferido da apuração específica RN Outros Débitos - Débito ICMS EC 87/15 transferido da apuração específica E como ficam os Benefícios Fiscais com o advento da EC 87/15? Está regulado pelo Convênio ICMS nº 153/15, de 11/12/2015(DOU de 14/12/2015). Os benefícios fiscais da Redução da Base de Cálculo ou de Isenção do ICMS, autorizados pelo CONFAZ, serão considerados no cálculo do valor do ICMS devido. Portanto, o Benefício Fiscal será aplicado àquela UF que o conceder na parte do ICMS que lhe cabe. Por exemplo, se na UF de origem existe uma previsão de Redução de Base de Cálculo, mas esta não existe na UF de Destino, deve ser aplicado o benefício fiscal apenas em relação à UF do Remetente. 15. Qual o percentual provisório de Partilha do ICMS Interestadual? Nas operações envolvendo consumidor final não contribuinte do imposto não caberá integralmente ao Estado destinatário de imediato, devendo, portanto, seguir à seguinte regra de repartição: ANO Origem Destino % 40% % 60% % 80% % 100%

12 16. E no caso de Venda de Mercadoria por empresa Potiguar para Não Contribuinte de Outra UF cujo ICMS já foi recolhido por Substituição Tributária anteriormente? Neste caso, a empresa Remetente deverá recolher apenas o ICMS devido à UF do Destinatário. Deverá, porém, efetuar todos os destaques na Nota Fiscal e utilizar os Códigos de Ajustes específicos, realizando os ajustes a crédito no caso do ICMS devido ao RN. Será publicada em breve legislação específica com previsão para Ressarcimento nos casos em que couber. Exemplo: OPERAÇÕES SUJEITAS À ALÍQUOTA INTERESTADUAL DE 12% REALIZADAS POR EMPRESAS DO RN QUE REVENDEM MERCADORIAS CUJA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA OCORREU ANTERIORMENTE (EX.: Vendas de Empresa do RN para Não Contribuinte do Estado da PB) Operação: ALIQ INTER A 12% ITEM 1 SEM FECOP + ITEM 2 COM FECOP ITEM 1 ITEM 2 VALOR DA OPERAÇÃO BASE DE CÁLCULO-BC 1.000, ,00 ALÍQUOTA INTERESTADUAL ALQ INTER 12% 12% ALÍQUOTA INTERNA NO DESTINO ALQ INTRA 18% 25% ALÍQUOTA FECOP NO DESTINO ALQ FCP 0 2% Operações realizadas pelo Substituído: o destaque da Alíq. Interestadual se o contribuinte for Normal ICMS ORIGEM BC * ALQ INTER 120,00 120,00 ICMS DESTINO [BC * ALQ INTRA] - [BC * ALQ INTER] 60,00 130,00 PARTILHA DO IMPOSTO % PARA DESTINO ICMS DESTINO 60,00 130,00 PARTILHA ORIGEM (60%) 36,00 78,00 PARTILHA DESTINO (40%) 24,00 52,00 PREENCHIMENTO DA NOTA FISCAL ELETRÔNICA - NF-E ICMSUFDEST Preenchimento Manual Campos a serem preenchidos vbcufdest 1.000, ,00 pfcpufdest 0 2% picmsufdest 18% 25% picmsinter 12% 12% picmsinterpart 40% 40% vfcpufdest = [vbcufdest * 2%] 0 20,00 vicmsufdest = PART DEST 24,00 52,00 vicmsufremet = PART ORIGEM 36,00 78,00 Destaque do ICMS UF Origem (Partilha do Difal para origem). O débito será estornado mediante Cód. de Ajuste específico na EFD. TOTAIS Preenchimento Automático Campos a serem preenchidos vfcpufdest 20,00 vicmsufdest 76,00 vicmsufremet 114,00