PIS e COFINS Rápido compêndio Planejamento Tributário é uma técnica gerencial que visa projetar as operações industriais e mercantis, conhecendo as obrigações e os encargos fiscais inseridos em cada uma das respectivas alternativas legais pertinentes para, mediante meios legais, adotar aquela que possibilita a anulação, redução ou adiamento do ônus fiscal. QUAIS AS FORMAS DE TRIBUTAÇÃO PARA AS PESSOAS JURÍDICAS EXISTENTES HOJE? 1
Pela ordem de utilização SIMPLES LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL ARBITRADO Empresas X Arrecadação IRPJ 2004 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 6,06 77,91 69,19 7,69 19,75 6,49 Lucro Real Lucro Presumido SIMPLES Receita IRPJ Empresas S I M P L E S LEI N. 9.317/96 2
LIMITES DA RECEITA BRUTA R$ 240.000,00 para ME R$ 2.400.000,00 para EPP QUAIS OS IMPOSTOS QUE FORAM UNIFICADOS? IMPOSTO DE RENDA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL IPI COFINS PIS PARTE PATRONAL INSS Receita Acumulada/ano R$ TIPO EMPRESA Empresa Comercial Empresa Industrial (IPI) Empresa Serviços até 60.000,00 ME 3,0% 3,5% 4,5% de 60.000,01 até 90.000,00 ME 4,0% 4,5% 6,0% de 90.000,01 até 120.000,00 ME 5,0% 5,5% 7,5% de 120.000,01 até 240.000,00 ME 5,4% 5,9% 8,1% 3
de 240.000,01 até 360.000,00 EPP 5,8% 6,3% 8,7% de 360.000,01 até 480.000,00 EPP 6,2% 6,7% 9,3% de 480.000,01 até 600.000,00 EPP 6,6% 7,1% 9,9% de 600.000,01 até 720.000,00 EPP 7,0% 7,5% 10,5% de 720.000,01 até 840.000,00 EPP 7,4% 7,9% 11,1% de 840.000,01 até 960.000,00 EPP 7,8% 8,3% 11,7% de 960.000,01 até 1.080.000,00 EPP 8,2% 8,7% 12,3% de 1.080.000,01 até 1.200.000,00 EPP 8,6% 9,1% 12,9% De 1.200.000,01 até 1.320.000,00 EPP 9,0% 9,5% 13,5% De 1.320.000,01 até 1.440.000,00 EPP 9,4% 9,9% 14,1% De 1.440.000,01 até 1.560.000,00 EPP 9,8% 10,3% 14,7% De 1.560.000,01 até 1.680.000,00 EPP 10,2% 10,7% 15,3% De 1.680.000,01 até 1.800.000,00 EPP 10,6% 11,1% 15,9% De 1.800.000,01 até 1.920.000,00 EPP 11,0% 11,5% 16,5% De 1.920.000,01 até 2.040.000,00 EPP 11,4% 11,9% 17,1% De 2.040.000,01 até 2.160.000,00 EPP 11,8% 12,3% 17,7% De 2.160.000,01 até 2.280.000,00 EPP 12,2% 12,7% 18,3% De 2.280.000,01 até 2.400.000,00 EPP 12,6% 13,1% 18,9% Mês Cálculo Mensal COMÉRCIO ALIMENTOS BONS LTDA. FATURAMENTO NO ANO ANTERIOR - R$ 195.300,00 Faturamento Mensal R$ ENQUADRAMENTO PELO SIMPLES A PARTIR DO 1. DIA ANO SEGUINTE Faturamento Acumulado Alíquota Aplicável % Imposto Devido R$ Janeiro 52.300,00 52.300,00 3,0 1.569,00 Fevereiro 35.200,00 87.500,00 4,0 1.408,00 Março 36.000,00 123.500,00 5,4 1.944,00 Abril 63.400,00 186.900,00 5,4 3.423,60 Maio 75.300,00 262.200,00 5,8 4.367,40 Junho 78.900,00 341.100,00 5,8 4.576,20 Julho 86.300,00 427.400,00 6,2 5.350,60 Agosto 102.300,00 529.700,00 6,6 6.751,80 Setembro 122.100,00 651.800,00 7,0 8.547,00 Outubro 199.520,00 851.320,00 7,8 15.562,56 4
Contribuição ao INSS CO M ÉRCIO D E ALIM ENTO S BONS LTDA. POSSUI 26 EM PREGA DOS M ÉDIA SALARIAL DE R$ 540,00 Valor Bruto INSS Salário Líquido a Pagar Fam ília 14.100,00 1.328,00 2,80 12.774,80 C OM O FICARIA A CO NTRIBUIÇÃO AO I.N S.S.? SIM PLES - SEG URA DOS 1.328,00 EM PRESA TERCEIRO S DEDU ÇÕES 2,80 M ULTA TO TAL LÍQU IDO 1.325,20 O UTRA TRUBUTAÇÃ O SEG URA DOS 1.328,00 EM PRESA 4.060,80 TERCEIRO S DEDU ÇÕES 2,80 M ULTA TO TAL LÍQU IDO 5.386,00 LUCRO PRESUMIDO O que é LUCRO PRESUMIDO? Presumir quer dizer chegar a uma determinada base apoiada em um instrumento que mistura realidade com arbitrariedade. Isto é a tributação com base no lucro que se pressupõe ter obtido. E SE A EMPRESA APRESENTAR PREJUÍZO? 5
LIMITES DA RECEITA BRUTA ANUAL R$ 48.000.000,00 Definição da Receita Bruta para apuração do Lucro Presumido Para apuração do lucro presumido, estabelecem que a receita bruta compreende: a) o produto da venda de bens nas operações de conta própria; b) o preço dos serviços prestados; c) o resultado nas operações de intermediação de negócios; d) todas as receitas financeiras, reembolso de despesas, receitas não operacionais. e) ganhos de capital, ganhos líquidos obtidos em operações no mercado de renda variável. Excluídos os valores relativos a: a) - às vendas canceladas b) - aos descontos incondicionais concedidos (constantes da nota fiscal de venda e não dependentes de evento posterior à emissão da nota). c) ao IPI Percentuais Aplicáveis Espécie de Atividade Percentuais aplicáveis sobre receita ---------------------------------------------------------------------------------------------- Revenda de combustíveis derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás 1,6% natural ----------------------------------------------------------------------------------------------- Venda de mercadorias ou produtos Transporte de Cargas Serviços hospitalares Atividade Rural Industrialização com m ateriais fornecidos 8,00% pelo encom endante Qualquer outra atividade (exceto prestação serviços), para a qual não esteja previsto percentual específico ----------------------------------------------------------------------------------------------- Serviços de transporte (exceto de cargas) Serviços (exceto hospitalares, de transporte e de soc civis profissão regulam entada) pres- 16% tados com exclusividade por empresas com receita bruta anual não superior a... R$ 120.000,00 ----------------------------------------------------------------------------------------------- Serviços em geral, para os quais não esteja previsto percentual específico, inclusive os prestados por soc civis de prof regulamentada Interm ediação de negócios 32% Adm inistração, locação ou cessão de bens im óveis, móveis e direitos qualquer natureza Serviços de m ão-de-obra de construção civil, quando a prestadora não empregar materiais nem se responsabilizar pela execução da obra 6
BASE CÁLCULO IMPOSTO RENDA Comércio Varejista RECEITA VENDA trimestre -...R$ 150.000 8% sobre R$ 150.000 =...12.000 LUCRO PRESUMIDO TRIMESTRE... 12.000 BASE CÁLCULO TRIMESTRAL... 12.000 15% sobre a BASE de... 12.000 IRPJ A RECOLHER... 1.800 Alíquota Final de 1,2% BASE CÁLCULO CONTRIBUIÇÃO SOCIAL Comércio Varejista RECEITA DE VENDA NO TRIMESTRE R$ 150.000 12% SOBRE R$ 150.000 18.000 BASE DE CÁLCULO C.SOCIAL 18.000 9% SOBRE DE R$ 16.000 CONTRIB SOCIAL A RECOLHER 1.620 ALÍQUOTA FINAL DE 1,08% ADICIONAL DE IMPOSTO RENDA 10% sobre parcela do Lucro trimestral que exceder a R$ 60.000 no trimestre FATURAMENTO TRIMESTRAL 950.000 8% SOBRE 950.000 76.000 LUCRO TRIMESTRAL 76.000 ( - ) LIMITE ESTABELECIDO (60.000) BASE DE CÁLCULO ADIC IRPJ 16.000 10% SOBRE DE R$ 16.000 ADICIONAL DE IRPJ A RECOLHER 1.600 7
ASPECTO PIS/COFINS LUCRO PRESUMIDO CUMULATIVIDADE DO PIS/COFINS Não há créditos sobre as Compras Há débitos sobre as Vendas Faturamento de...r$ 100.000 Cofins alíquota de 3%... R$ 3.000 PIS alíquota de 0,65%... R$ 650 Estes valores são o saldos a Recolher ASPECTOS DO ICMS LUCRO PRESUMIDO NA ÁREA ESTADUAL: ME- Micro Empresa Faturamento anual até 11.760 UPFs R$ 114.106,00 A partir de Julho de 2006 ME Micro Empresa Faturamento anual até 25.000 UPFs R$ 242.572,50 ASPECTOS DO ICMS LUCRO PRESUMIDO NA ÁREA ESTADUAL: EPP- Empresa de Pequeno Porte Faturamento anual até 174.000 UPFs R$ 1.688.304,60 A partir de Julho de 2006 EPP Empresa de Pequeno Porte Faturamento anual até 250.000 UPFs R$ 2.425.725,00 8
ASPECTOS DO ICMS LUCRO PRESUMIDO Não-Comutatividade - Alíquota Interna: 17% APURAÇÃO DO SALDOS: Créditos ICMS sobre compra Insumos Débitos ICMS sobre Vendas ( -)) Débitos Vendas - 30.000 (+) Créditos Compras - 10.000 = Saldo devedor de...r$ 20.000 LUCRO REAL LIMITES DA RECEITA TOTAL Acima de R$ 48.000.000,00 é obrigatório 9
Lucro Real Trimestral O imposto de renda e contribuição social sobre o lucro são apurados trimestralmente. Serão consideradas as receitas e as despesas que a empresa obtenha durante o trimestre. Pode-se fazer uso dos benefícios fiscais previstos na legislação. Compensação dos prejuízos fiscais de exercícios anteriores até 30% do lucro apurado. Lucro Real Estimado Mensal O IRPJ e a CSLL, são calculados mensalmente, com base na Receita Bruta. São aplicados percentuais, definidos em lei, conforma a atividade da empresa (o mesmo do Lucro Presumido). Deverá ser levantado balanço de ajuste no final do exercício recolhido diferença em JAN. Lucro Real por Suspensão ou Redução São utilizados quando o contribuinte identifica que está pagando muito imposto na forma do lucro estimado; Suspender ou reduzir o pagamento mensal do imposto, desde que demonstre, com base em balanço ou balancete que o valor do imposto devido, é igual ou inferior à soma do imposto pago; Reduzir ao montante correspondente à diferença positiva entre o imposto devido correspondente aos meses do mesmo ano-calendário. 10
Demais Tributos do Lucro Real CSLL: 9% s/o lucro COFINS: 7,6% s/receita Bruta das Vendas PIS: 1,65% s/receita Bruta das Vendas Não Comutatividade PIS/Cofins Cálculo e Alíquotas do Imposto de Renda Normal: 15% sobre a totalidade da Base de Cálculo, definida como Lucro Real; Adicional: 10% sobre o que exceder a R$ 60.000,00 em cada trimestre, da parcela da base de cálculo, definida como Lucro Real. pago até o último dia útil do mês subseqüente ao de sua apuração. Demonstrações Contábeis Mês de Janeiro I - DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO RECEITA BRUTA DAS VENDAS 341.100 - DEDUÇÕES DAS VENDAS 14.552 =RECEITA LÍQUIDA DAS VENDAS... 326.547 - CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 174.909 =LUCRO BRUTO... 151.638 - DESPESAS COM VENDAS 9.992 - DESPESAS TRIBUTÁRIAS 168 - ENCARGOS FINANCEIROS LÍQUIDOS 3.298 Despesas Financeiras 3.344 - Receitas Financeiras (45) - DESPESAS ADMINISTRATIVAS 1.618 = RESULTADO OPERACIONAL 136.559 11
CÁLCULO PELO LUCRO REAL LUCRO CONTÁBIL... 136.559 ( + ) Adições... 1.000 ( - ) Exclusões... 500 LUCRO REAL... 137.059 15% Imposto de Renda... 20.558,85 9% Contribuição Social... 12.335,31 CÁLCULO PELO LUCRO REAL LUCRO CONTÁBIL... 136.559 ( + ) Adições... 1.000 ( - ) Exclusões... 500 LUCRO REAL... 137.059 ( - ) limite de lucratividade mensal 20.000 =Base de Cálculo Adic de I R... 117.059 10% Adicional de Imposto de Renda = 11.705,90 CÁLCULO PELO LUCRO REAL LUCRO CONTÁBIL - = 136.559,00 ( - ) Imposto de Renda = 20.558,85 ( - ) Adicional de IRenda = 11.705,90 Contribuição Social = 20.558,85 LUCRO LÍQUIDO = 83.735,40 12
ASPECTO PIS/COFINS LUCRO REAL Não-Comutatividade - alíquotas PIS 1,65% e COFINS 7,6% APURAÇÃO DOS SALDOS: Créditos Pis/Cofins sobre compras Débitos Pis/Cofins sobre Vendas ( -)) Débitos Vendas - 70.000 (+) Créditos Compras - 50.000 = Saldo devedor de...r$ 20.000 ASPECTO ICMS LUCRO REAL Não-Comutatividade - Alíquota Interna: 17% APURAÇÃO DO SALDOS: Créditos ICMS sobre compra Débitos ICMS sobre Vendas ( -)) Débitos Vendas - 30.000 (+) Créditos Compras - 10.000 = Saldo devedor de...r$ 20.000 ASPECTO TRABALHISTA Encargos Trabalhistas: 26,8% Cota Patronal s/valor Bruto Folha 8,5% FGTS s/valor Bruto da Folha 20% Contribuição s/valor de Pró-Labore e Autônomos 13
Demonstrações Contábeis I - DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO RECEITA BRUTA DAS VENDAS 341.100 - DEDUÇÕES DAS VENDAS 14.552 =RECEITA LÍQUIDA DAS VENDAS... 326.547 - CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 174.909 =LUCRO BRUTO... 151.638 - DESPESAS COM VENDAS 160.000 - DESPESAS TRIBUTÁRIAS 168 - ENCARGOS FINANCEIROS LÍQUIDOS 3.298 Despesas Financeiras 3.344 - Receitas Financeiras (45) - DESPESAS ADMINISTRATIVAS 1.618 = RESULTADO ANTES DO IRENDA E C.SOCIAL ( 13.446 ) - IRENDA E C. SOCIAL = RESULTADO OPERACIONAL ( 13.446) Comércio Alimentos Bons Ltda.Ltda. Primeiro Semestre de 2006 OBJETO : Comércio DOIS SÓCIOS Valores mensais FATURAMENTO MÉDIO MENSAL R$ 56.850 NÚMERO DE EMPREGADOS 20 FOLHA DE PAGAMENTO MENSAL R$ 9.000 TOTAL DE PRÓ-LABORE MENSAL R$ 2.000 Demonstrações Contábeis Primeiro semestre I - DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO RECEITA BRUTA DAS VENDAS 341.100 - DEDUÇÕES DAS VENDAS 14.552 =RECEITA LÍQUIDA DAS VENDAS... 326.547 - CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 174.909 =LUCRO BRUTO... 151.638 - DESPESAS COM VENDAS 9.992 - DESPESAS TRIBUTÁRIAS 168 - ENCARGOS FINANCEIROS LÍQUIDOS 3.298 Despesas Financeiras 3.344 - Receitas Financeiras (45) - DESPESAS ADMINISTRATIVAS 1.618 = RESULTADO OPERACIONAL 136.559 14
LUCRO REAL = RESULTADO ANTES DO I.R. E C.S. - R$ 136.559 - PROV IMP DE RENDA E C.SOCIAL - R$ 32.774 -ADICIONAL DE IRENDA... - R$ 1.655 RESULTADO LÍQUIDO EXERCÍCIO - R$ 102.130,00 IRENDA E C.SOCIAL - 34.429 PIS/COFINS - 9.450 26,8% QUOTA PATRONAL - 14.472 20% INSS S/PRO-LABORE - 2. 400 TOTAL.......60.751 LUCRO PRESUMIDO = RECEITA BRUTA VENDAS - R$ 341.100 8% SOBRE R$ 341.100 - R$ 27.288 IRENDA - R$ 4.093 CONTRIB SOCIAL - 3.683 PIS/COFINS 12.450 26,8% QUOTA PATRONAL 14.472 20% INSS S/PRO-LABORE 2.400 TOTAL... 37.098 Mês COMÉRCIO ALIMENTOS BONS LTDA. FATURAMENTO NO ANO ANTERIOR - R$ 295.300,00 ENQUADRAMENTO PELO SIMPLES COMO EPP A PARTIR DO 1. DIA ANO SEGUINTE Faturamento Mensal R$ Faturamento Acumulado Alíquota Aplicável % Imposto Devido R$ Janeiro 52.300,00 52.300,00 5,4 2.824,20 Fevereiro 35.200,00 87.500,00 5,4 1.900,80 Março 36.000,00 123.500,00 5,4 1.944,00 Abril 63.400,00 186.900,00 5,4 3.423,60 Maio 75.300,00 262.200,00 5,8 4.367,40 Junho 78.900,00 341.100,00 5,8 4.576,20 TOTAL... 19.036,20 Percentual utilizado: Até 240.000,00 5,4% - Primeiro percentual EPP de 240.000,01 até 360.000,00 5,8% 15
E L I S Ã O LUCRO REAL... R$ 60.751 LUCRO PRESUMIDO...R$ 37.098 SIMPLES...R$ 19.036 Arrecadação Bruta das Receitas Federais - 2004 CPMF 9% I Importação 5% Outros 8% IR 32% PIS/Pasep 6% CLPJ 5% Cofins 23% IOF 2% IPI 10% PIS e COFINS não cumulativo Tipos de incidências e não incidências -Tributação normal = 7,6% -Imunes -Isentas -Substituição -Incidência monofásica 16
PIS e COFINS não cumulativo Débito: - alíquota de 7,6% Base = Faturamento Mensal ajustado pelas isenções e exclusões legais 1 PIS e COFINS não cumulativo Exclusões, que não integram o cálculo: -Receitas isentas -As não alcançadas pela incidência -As sujeitas a alíquota ZERO - inclusive REC. FINANC. -As substituídas -As referidas na Lei 9.990/2000 (derivados de Petróleo); -Lei 10.147/2000 (medicamentos e Perfumas) -Lei 10.4852002 (veículos e acessórios) -Lei 10.560/2002 (querosene de aviação). 2 PIS e COFINS não cumulativo Exclusões, que não integram o cálculo: -As Receitas não-operacionais (venda do A.Permanente) -As Vendas Canceladas -Descontos Incondicionais concedidos NF -Reversão de Provisões -Recuperação de Créditos Baixados -Resultado positivo de Avaliação de Investimentos -Lucros ou dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição lançados como receita 17
PIS e COFINS não cumulativo Não Incidência: -Exportações ao Exterior -Prestação de Serviços para PF ou PJ domiciliada no exterior em moeda conversível -Venda a empresa comercial exportadora com o fim de exportação. Mesmo empresas sujeitas a não incidência, será permitida a utilização do crédito apurado na forma não cumulativa Compensa ou pede ressarcimento PIS e COFINS não cumulativo Crédito - alíquota de 7,6% Base = Bens adquiridos para revenda ajustado pelas adições obrigatórias e exclusões permitidas PIS e COFINS não cumulativo Grupo das Despesas -Compras para revenda (c/ipi) - Devoluções -Frete de Compras -Energia Elétrica -Aluguéis móveis e imóveis -Depreciação ou 1/48 sobre a compra -Fretes de Vendas (?) -Embalagens -Despesas Financeiras de financiamentos 18
-Bebidas -Cigarros PIS e COFINS não cumulativo -Hortifrutigranjeiros Grupo das Despesas -Medicamentos e Prod. De Beleza -Feijão -Arroz -Mandioca PIS e COFINS não cumulativo AQUISIÇÃO DE PRODUTOS PARA REVENDA (IPI não-recuperável) Empresa comercial a) Compra de produtos/mercadorias para revenda; b) Valor: R$ 10.000,00; c) Valor do IPI (não-recuperável): R$ 500,00; d) Valor total da NF: R$ 10.500,00. e) Valor do ICMS destacado na nota fiscal: R$ 1.700,00; f) Valor do PIS a ser compensado (10.500,00 (x) 1,65%) = R$ 173,25 g) Valor da COFINS a ser compensada (10.500,00 (x) 7,6%) = 798,00 Obs.: O IPI incidente na aquisição, quando não-recuperável, integra o custo dos bens para cálculo do crédito de PIS e COFINS; PIS e COFINS não cumulativo AQUISIÇÃO DE PRODUTOS PARA REVENDA (IPI não-recuperável) Valor do produto/mercadoria (+) IPI (não-recuperável) (-) ICMS (-) PIS (-) COFINS (=) Custo efetivo 10.000,00 500,00 1.700,00 173,25 798,00 7.828,75 19
PIS e COFINS não cumulativo PIS COFINS 1,65% 7,60% Faturamento 100.000,00 1.650,00 7.600,00 custo 60,50% 60.500,00 998,25 4.598,00 soma 651,75 3.002,00 3.653,75 3,65% PIS e COFINS não cumulativo Migração para o Lucro Real: No mês de janeiro, onde será realizado levantamento dos estoques, cálculo do crédito PIS/COFINS a alíquota de 3%, e será utilizado em 12 parcelas mensais, iguais e sucessivas a partir do mês de FEV. PIS e COFINS não cumulativo Obrigações Acessórias: -Rigoroso controle dos estoques -Rigoroso sistema informatizado nas vendas, com banco de dados de incidências -Planilhas e memórias de cálculos, fundamentados em documentos idôneos -Lançamentos Contábeis confirmando as planilhas e as apropriações pelo regime de competência. 20
PIS e COFINS não cumulativo Decisão Judicial STF (jan 2006) Os valores referente às -diferenças entre a base de cálculo alongada no período de 1998 a 2002 para o PIS e; -entre 1998 e 2003 para o COFINS; podem ser objeto de ação judicial na busca da recuperação e posterior compensação. O CENÁRIO TRIBUTÁRIO BRASILEIRO Pontos a serem tratados pelo governo: Fonte:RIO ECONÔMICO Material disponível no site www.gehlenconsultores.com.br Fone (54) 3455 0900 consulta@gehlencontabilidade.com.br Com Lisiana / Simone 21