MP Nº. 563/2012 QUESTÕES POLÊMICAS SOBRE AS ALTERAÇÕES NO MÉTODO PRL

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2 MP Nº. 563/2012 QUESTÕES POLÊMICAS SOBRE AS ALTERAÇÕES NO MÉTODO PRL

3 Redação Antiga Art. 18. (...). II- Método do Preço de Revenda Menos Lucro PRL: definido como a média aritmética dos preços de revenda dos bens ou direitos, diminuídos:(...) Nova Redação Art. 18. (...). II- Método do Preço de Revenda Menos Lucro PRL: definido como a média aritmética ponderada dos preços de venda, no País, dos bens, direitos ou serviços importados, em condições de pagamento semelhante e calculados conforme a metodologia a seguir:(...) Nova redação traz a aplicação da média aritmética ponderada (estava previsto apenas na IN SRF nº. 243/02); Menciona expressamente a aplicabilidade do método a operações de serviços;

4 Redação Antiga Art. 18. (...). II- Método do Preço de Revenda Menos Lucro PRL: definido como a média aritmética dos preços de revenda dos bens ou direitos, diminuídos:(...) Nova Redação Art. 18. (...). II- Método do Preço de Revenda Menos Lucro PRL: definido como a média aritmética ponderada dos preços de venda, no País, dos bens, direitos ou serviços importados, em condições de pagamento semelhante e calculados conforme a metodologia a seguir:(...) Restringe o preço parâmetro aos preços de venda no País Questão: os preços de produtos exportados não poderiam ser considerados como preço devendanopaís? Os preços tem que observar condições de pagamento semelhantes Questão: prazo para pagamento ou qualquer outro tipo de condição?

5 PREÇO PARÂMETRO IN x Lei Introduz a sistemática de cálculo da IN SRF nº. 243/02 (preço parâmetro é determinado em função da proporção do custo do bem importado no custo total do bem produzido); Nesta sistemática, o conceito de valor agregado não é considerado; Seria possível dizer que, ao trazer para a Lei a metodologia de cálculo da IN, estaria sendo admitida a ilegalidade deste ato infra legal para o passado (discussão LeixIN)?; Jurisprudência judicial: duas decisões desvaforáveis (TR3 Ap. Cível nº , Ap.MSnº ) eumafavorável(trf3 Ap.MSnº ). Jurisprudência administrativa: uma decisão favorável e uma contrária (processo nº / ).

6 Redação para o cálculo do preço parâmetro a)preço líquido de venda - a média aritmética ponderada dos preços de venda do bem, direito ou serviço produzido, diminuídos dos descontos incondicionais concedidos, dos impostos e contribuições sobre as vendas e das comissões e corretagens pagas; b)percentual de participação dos bens, direitos ou serviços importados no custo total do bem, direito ou serviço vendido - a relação percentual entre o custo médio ponderado do bem, direito ou serviço importado e o custo total médio ponderado do bem, direito ou serviço vendido, calculado em conformidade com a planilha de custos da empresa;

7 Redação para o cálculo do preço parâmetro c) participação dos bens, direitos ou serviços importados no preço de venda do bem, direito ou serviço vendido - aplicação do percentual de participação do bem, direito ou serviço importado no custo total, apurada conforme a alínea b, sobre o preço líquido de venda calculado de acordo comaalínea a ; d) margem de lucro - a aplicação dos percentuais previstos no 12, conforme setor econômico da pessoa jurídica sujeita ao controle de preços de transferência, sobre a participação do bem, direito ou serviço importado no preço de venda do bem, direito ou serviço vendido, calculadodeacordocomaalínea c ;e

8 Redação para o cálculo do preço parâmetro e) preço parâmetro - a diferença entre o valor da participação do bem, direito ou serviço importado no preço de venda do bem, direito ou serviço vendido, calculado conforme a alínea c, e a margem de lucro, calculada de acordo com a alínea d ;

9 PREÇO PARÂMETRO Frete, Seguro, Tributos na Importação e Demais Gastos Aduaneiros O parágrafo 6º do artido 18 da Lei nº 9.430/96 deliberava que: Integram o custo, para efeito de dedutibilidade, o valor do frete e do seguro, cujo ônus tenha sido do importador e os tributos incidentes na importação ; Frete, seguro e tributos deveriam compor então o preço praticado; Discussão era se deveríamos considerar fretes e seguros contratados com terceiros;

10 PREÇO PARÂMETRO Frete, Seguro, Tributos na Importação e Demais Gastos Aduaneiros 6o Não integram o custo, para efeito do cálculo disposto na alínea "b" do inciso II do caput,o valor do frete e do seguro, cujo ônus tenha sido do importador, desde que tenham sido contratados com pessoas: I-não vinculadas; e II-que não sejam residentes ou domiciliadas em países ou dependências de tributação favorecida, ou que não estejam amparados por regimes fiscais privilegiados. 6o-A. Não integram o custo, para efeito do cálculo disposto naalínea "b" do inciso II do caput, os tributos incidentes na importação e os gastos no desembaraço aduaneiro.

11 PREÇO PARÂMETRO Frete, Seguro, Tributos na Importação e Demais Gastos Aduaneiros Com o advento da MP 563, para efeitos do cálculo da proporção (apuração do preço parâmetro) mencionada no item b, não integram o custo o valor do freteedosegurocujoônustenhasidodoimportador; Exceção: frete e seguro contratados com PJ vinculada ou residente ou domiciliada em país ou dependência de tributação favorecida ou amparada por regime fiscal privilegiado; Também não integram o custo, para efeitos do cálculo do preço parâmetro, os tributos incidentes na importação e os gastos no desembaraço aduaneiro;

12 PREÇO PARÂMETRO Frete, Seguro, Tributos na Importação e Demais Gastos Aduaneiros Clara redução do valor do preço parâmetro (contrário ao contribuinte); A Medida Provisória prevê a exclusão destes valores na apuração do preço parâmetro e silencia-se quanto ao preço praticado Questão: O contribuinte pode excluir estes valores também de seu preço praticado? A revenda pura, se comparado com o método anterior PRL 20 (IN 243) o contribuinte perde ou ganha?

13 PREÇO PARÂMETRO Exemplos de Cálculos DADOS: Custo de Aquisição: Valor de Aquisição I.I. Frete Seguro TOTAL Custos internos: Custo do Prod. Final Revenda: Preço de Venda Bruto IPI ICMS, PIS e COFINS Desc. Incondicionais 1.000,00 (a) 100,00 (b) 50,00 (c) 50,00 (d) 1.200,00 (e) = (a+b+c+d) 0,00 (f) 1.200,00 (g)= (e)+(f) 2.000,00 (h) 100,00 (i) 640,00 (j) 200,00 (k) IN 243/02 MP 563/12 PREÇO PRATICADO (a) Valor de Aquisição 1.000, ,00 (b) I.I. 100,00 - (c) Frete 50,00 - (d) Seguro 50,00 - PREÇO PRATICADO 1.200, ,00 PREÇO PARÂMETRO (l) = (h) -(i)-(j) -(k) Preço de Venda Líquido 1.060, ,00 (m) = (a)/(a+f) % Participação - 100% (n) = (m)*(l) % Preço de Venda Líquido ,00 (o) = ((h) -(k))*20% Margem de lucro (i) 360,00 - (p) = (n)*(20%) Margem de lucro (ii) - 212,00 (q) = (l)-(o) // (n) -(p) PREÇO PARÂMETRO 700,00 848,00 Ajuste 500,00 152,00

14 PREÇO PARÂMETRO Margens de Lucro 12. As margens a que se refere a alínea d do inciso II do caput serão aplicadas de acordo com o setor da atividade econômica da pessoa jurídica brasileira sujeita aos controles de preços de transferência e incidirão, independentemente de submissão a processo produtivo ou não no Brasil, nos seguintes percentuais:

15 PREÇO PARÂMETRO Margens de Lucro Quarenta por cento, para os setores de: a) fabricação de produtos farmoquímicos e farmacêuticos; b) fabricação de produtos do fumo; c) fabricação de equipamentos e instrumentos ópticos, fotográficos e cinematográficos; d) comércio de máquinas, aparelhos e equipamentos para uso odontomédico-hospitalar; e) extraçãode petróleo e gás natural; e f) fabricação de produtos derivados do petróleo;

16 PREÇO PARÂMETRO Margens de Lucro Trinta por cento para os setores de: a) fabricação de produtos químicos; b) fabricação de vidros e de produtos do vidro; c) fabricação de celulose, papel e produtos de papel; e d) metalurgia; e Vinte por cento para os demais setores. Questão: Como fica a discussão do bem importado a granel (comprimido) que é embalado para venda(blister)?

17 PREÇO PARÂMETRO Margens de Lucro 13. Na hipótese em que a pessoa jurídica desenvolva atividades enquadradas em mais de um inciso do 12, deverá ser adotada para fins de cálculo do PRL a margem correspondente ao setor da atividade para o qual o bem importado tenha sido destinado, observado o disposto no Nahipótesedeummesmobemimportadoserrevendidoeaplicado na produção de um ou mais produtos, ou na hipótese de o bem importado ser submetido a diferentes processos produtivos no Brasil, o preço parâmetro final será a média ponderada dos valores encontrados mediante a aplicação do método PRL, de acordo com suas respectivas destinações.

18 PREÇO PARÂMETRO Momento do Cálculo 15.NocasodeserutilizadoométodoPRL,opreçoparâmetrodeveráser apurado considerando os preços de venda no período em que os produtos forem baixados dos estoques para resultado. O cálculo do PRL será feito apenas no momento em que houver a baixa do bem contra resultado. Questões: Se a importação ocorrer em dezembro de 2013 e a respectiva revenda ocorrer em 2014, pode-se optar pelo método PRL... Como fica a DIPJ? Como compatibilizar este dispositivo com o artigo 45 da Lei nº /02 (contabilização do ajuste no estoque)?

19 PREÇO PARÂMETRO Momento do Cálculo Art. 45. Nos casos de apuração de excesso de custo de aquisição de bens, direitos e serviços, importados de empresas vinculadas e que sejam considerados indedutíveis na determinação do lucro real e da base de cálculo da contribuição social sobre o lucro líquido, apuradosnaformadoart.18daleinº9.430,de27dedezembrode1996,apessoajurídica deverá ajustar o excesso de custo, determinado por um dos métodos previstos na legislação, no encerramento do período de apuração, contabilmente, por meio de lançamento a débito de conta de resultados acumulados e a crédito de: I - conta do ativo onde foi contabilizada a aquisição dos bens, direitos ou serviços e que permanecerem ali registrados ao final do período de apuração; ou II - conta própria de custo ou de despesa do período de apuração, que registre o valor dos bens, direitos ou serviços, no caso de esses ativos já terem sido baixados da conta de ativo que tenha registrado a sua aquisição.

20 PREÇO PARÂMETRO Momento do Cálculo 15.NocasodeserutilizadoométodoPRL,opreçoparâmetrodeveráser apurado considerando os preços de venda no período em que os produtos forem baixados dos estoques para resultado. E se parte dessa importação de 2013 for vendida apenas em 2015? Apurarse-á dois preços parâmetros (2014 e 2015) para o mesmo bem importado em dezembro de 2013, haja vista sua baixa do estoque ter ocorrido em dois períodos bases distintos?

21 Obrigado Alexandre Tróia Menezes da Silva