Preços de Transferência. Alterações MP 563/12

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1 Preços de Transferência Alterações MP 563/12 1

2 - Multinacionais em litígio com a SRF há mais de uma década; - Empresas de diversos setores se organizaram em duas frentes para tentar negociar mudanças nas regras; - Alteração de margem - IN 243/02 artigo 32 - Portaria 222/08 Preços de transferência - SRF inflexível quanto a adesão aos métodos utilizados pela OCDE; - Sistematização de margens fixas facilitando a fiscalização; - Tentativa de encerrar as controvérsias do método do Preço de Revenda Menos Lucro (PRL) - Margem geral de 20% - Margens de 30% e 40% para setores específicos 2

3 Principais mudanças - Empréstimos entre pessoas vinculadas - Criação de novos métodos para importação e exportação de commodities: Preço sob cotação na Importação (PCI); Preço sob cotação na Exportação (PECEX); Salvaguarda Absoluta para exportação de commodities (não aplicável); - Alterações no método PRL: Alteração das margens de lucro; Cálculo do preço praticado (FOB) - Alterações no método PIC: Operações utilizadas como comparáveis; Amostragem; Período de comparação; - Procedimento de fiscalização 3

4 PRL : Preço De Revenda menos Lucro Principais alterações Lei 9430/96: 20% - Bens destinados à Revenda 60% - Bens destinados à produção Valor Agregado IN 243/02: 20% - Bens Destinados à Revenda 60% - Bens destinados à produção percentual de participação da Matéria- Prima no Produto acabado. MP 563/12: 20% - Regra Geral (Revenda e Produção) 40% para os setores de: - Fabricação de farmoquímicos e farmacêuticos; - Fabricação de produtos do fumo; - Fabricação de equipamentos e instrumentos ópticos, fotográficos e cinematográficos; -Comércio de máquinas, aparelhos e equipamentos para uso odonto médico - hospitalar; - Extração de petróleo e gás natural;e - Fabricação de produtos derivados do petróleo. 30% para os setores de: -Fabricação de produtos químicos; -Fabricação de vidros e produtos do vidro; -Fabricação de celulose, papel e produtos de papel; e -Metalurgia OBS: Para todos os percentuais acima será utilizado o método de percentual de participação da Matéria-prima no Produto acabado. 4

5 PRL: Preço De Revenda menos Lucro Principais alterações Preço Praticado Lei 9430/96: Integram o custo, o valor do frete e do seguro cujo ônus tenha sido do importador e os tributos incidentes na importação. (Lei 9.430/96, Art. 18, 6⁰). IN 243/02: Serão integrados ao preço praticado na importação os valores de transporte e seguro, cujo ônus tenha sido da empresa importadora, e os tributos não recuperáveis, devidos na importação. (IN SRF 243/02, Art.4, 4⁰) MP 563/12: Não integram o custo o valor do frete e do seguro, cujo ônus tenha sido do importador, desde que tenham sido contratados com pessoas: - não vinculadas; - que não sejam residentes ou domiciliadas em países ou dependências de tributação favorecida, ou que não estejam amparados por regimes fiscais privilegiados. Não integram o custo os tributos incidentes na importação e os gastos com desembaraço aduaneiro. 5

6 Preço De Revenda menos Lucro Modificações no cálculo PRL 60% - Bens destinados à produção Preço parâmetro Custo de aquisição de pessoa vinculada Lei 9430/96 (PRL 60%) IN SRF 243/02 (PRL 60%) MP 563/12 (PRL 20% e/ou 40%) CIF + II CIF + II FOB a) MP importada de vinculada (Valor FOB) 442,46 442,46 442,46 (I) a)+b)+c) b) Frete e Seguro Internacional 15,41 15,41 15,41 (II) a) c) Imposto de Importação 54,94 54,94 54,94 (III) d)-e) d) Preço Praticado (I) 512,81 (I) 512,81 (II) 442,46 (IV) d)/e) e) Custo Médio 525,85 525,85 525,85 (V) h)-i)-j)-k) f) Valor Agregado no país (III) 13,04 (VI) l)*g) g) Percentual de participação (IV) 98% (IV) 84% (VII) l)-f)*n) h) Preço de Venda Bruto 837,68 837,68 837,68 (VIII) m)*n) i) Descontos (Incondicionais) (IX) l)-o) j) Impostos (ICMS/PIS/COFINS) 220,49 220,49 220,49 (X) m)-o) k) Comissões (XI) d)-p) l) Preço de Venda Líquido (V) 617,19 (V) 617,19 (V) 617,19 m) Preço de Venda Líquido (proporcional) (VI) 601,88 (VI) 519,30 n) Margem de Lucro (%) 60% 60% 20% o) Margem de Lucro apurada (VII) 362,49 (VIII) 361,13 (VIII) 103,86 p) Preço Parâmetro (IX) 254,70 (X) 240,75 (X) 415,44 q) Ajuste (XI) 258,11 (XI) 272,06 (XI) 27,01 6

7 Preço De Revenda menos Lucro Modificações no cálculo PRL 20% - Bens destinados à revenda Preço Parâmetro Custo de aquisição de pessoa vinculada IN SRF 243/02 (PRL 20%) IN SRF 243/02 (PRL 20%) MP 563/12 (PRL 20% e/ou 40%) CIF + II FOB FOB a) MP importada de vinculada (Valor FOB) 442,46 442,46 442,46 (I) a)+b)+c) b) Frete e Seguro Internacional 15,41 15,41 15,41 (II) a) c) Imposto de Importação 54,94 54,94 54,94 (III) h)-i)-j)-k) d) Preço Praticado (I) 512,81 (II) 442,46 (II) 442,46 (IV) g)*l) e) Custo Médio 525,85 525,85 525,85 (V) h)*n) g) Percentual de participação 84% (VI) m)*n) h) Preço de Venda Bruto 837,68 837,68 837,68 (VII) l)-o) i) Descontos (Incondicionais) (VIII) m)-o) j) Impostos (ICMS/PIS/COFINS) 220,49 220,49 220,49 (IX) d)-p) k) Comissões l) Preço de Venda Líquido (III) 617,19 (III) 617,19 (III) 617,19 m) Preço de Venda Líquido (proporcional) (IV) 519,30 n) Margem de Lucro (%) 20% 20% 20% o) Margem de Lucro apurada (V) 167,54 (V) 167,54 (VI) 103,86 p) Preço Parâmetro (VII) 449,65 (VII) 449,65 (VIII) 415,44 q) Ajuste (IX) 63,16 (IX) - (IX) 27,01 7

8 PIC: Preços Independentes Comparados Principais alterações Lei 9430/96: Média aritmética ponderada dos preços de bens, serviços e direitos, idênticos ou similares, apurados no mercado brasileiro ou de outros países, em operações de compra e venda, em condições de pagamento semelhantes. (Lei 9.430/96, Art. 8⁰) IN 243/02: Redação igual a da Lei 9.430/96, porém foi incluído o seguinte texto: -Parágrafo único: Por esse método, os preços dos bens, serviços ou direitos, adquiridos no exterior, de uma empresa vinculada, serão comparados com os preços de bens, serviços e direitos, idênticos ou similares: I vendidos pela mesma empresa exportadora, a pessoas jurídicas não vinculadas, residentes ou não residentes; II adquiridos pela mesma importadora, de pessoas jurídicas não vinculadas, residentes ou não residentes; III em operações de compra e venda praticadas entre outras pessoas jurídicas não vinculadas, residentes ou não residentes. (IN 243/02 Art. 8⁰, parágrafo Único) MP 563/12: Média aritmética ponderada dos preços de bens, serviços ou direitos, idênticos ou similares, apurados no mercado brasileiro ou de outros países, em operações de compra e venda empreendidas pela própria interessada ou por terceiros em condições de pagamento semelhantes. (MP 563/12, Art. 18, alínea I) 8

9 PIC: Preços Independentes Comparados Principais alterações Amostragem: Lei 9.430/96: Não menciona amostragem a ser utilizada e/ou representação de valores de importação mínimos. IN 243/02: Redação igual a da lei 9.430/96, sem alterações. MP 563/12: I representar, ao menos, 5% do valor das operações de importação sujeitas ao controle de preços de transferência, empreendidas pela pessoa jurídica, no período de apuração, quanto ao tipo de bem, direito ou serviço importado, na hipótese em que os dados utilizados para fins de cálculo digam respeito às suas próprias operações; e ( 10 alínea I) 9

10 PIC: Preços Independentes Comparados Principais alterações Período de comparação de operações: Lei 9.430/96: Sem menção. IN 243/02:...poderá ser feita com preços praticados em operações efetuadas em períodos anteriores ou posteriores, desde que ajustados por eventuais variações nas taxas de câmbio das moedas de referência... (IN 243/02, Art.11) MP 563/12: II...preços independentes realizados no mesmo anocalendário das respectivas operações de importações... (MP 563/12, Art. 18, 10 II)... não havendo preço independente no ano-calendário da importação, poderá ser utilizado preço independente relativo à operação efetuada no ano-calendário imediatamente anterior ao da importação, ajustado pela variação cambial do período. (MP 563/12, Art. 18, 11) 10

11 Registro: Empréstimos / Juros Principais alterações Lei 9.430/96: Os juros pagos ou creditados a pessoa vinculada, quando decorrentes de contrato não registrado no Banco Central do Brasil, deverão ser submetidos às regras dos Preços de Transferência. (Lei 9.430/96, Art. 22) IN 243/02: Os juros pagos ou creditados a pessoa vinculada, quando decorrentes de contrato não registrado no Banco Central do Brasil, deverão ser submetidos às regras dos Preços de Transferência. (IN 243/02, Art. 27) MP 563/12: Os juros pagos ou creditados a pessoa vinculada, independentemente do registro no Banco Central do Brasil, deverão ser submetidos às regras dos Preços de Transferência. 11

12 Empréstimos / Juros Principais alterações Dedutibilidade: Lei 9.430/96:... com base na taxa LIBOR, para depósitos em dólares dos EUA pelo prazo de 6 meses, acrescida de 3% anuais a título de spread... (Art. 22) IN 243/02:...com base na taxa LIBOR para depósitos em dólares dos EUA pelo prazo de 6 meses, acrescida de 3% anuais a título de spread... (Art. 27) MP 563/12:...com base na taxa LIBOR, para depósitos em dólares dos EUA pelo prazo de 6 meses, acrescida de margem percentual a título de spread, a ser definida anualmente por ato do ministro de Estado da Fazenda com base na média de mercado... (Art. 22) 12

13 Salvaguardas (Safe Harbor) Principais alterações Dedutibilidade: Lei 9.430/96 Quando o preço de venda das exportações for superior a 90% do preço de venda no mercado interno; (Art. 19) IN 243/02 Todas as Salvaguardas são aplicáveis: 1 Quando o preço de venda das exportações for superior a 90% do preço de venda no mercado interno; (Art. 14) 2 Quando a empresa demonstra ter no mínimo 5% do lucro líquido em relação à sua receita de Exportação. (Art. 35) 3 Quando a receita líquida de exportações não excede 5% da receita líquida total auferida no período; (Art. 36) MP 563/12 Salvaguarda de 90% não é aplicável às exportações de commodities: Na hipótese de exportação de commodities sujeitas à cotação em bolsa de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas, deverá ser utilizado o método do Preço Sob Cotação na Exportação PECEX. (Art. 19, 9⁰) 13

14 Fiscalização e Vigência Competência concorrente da DEMAC SP e RJ em todo o território nacional(portaria MF 203/2012 art. 229) Método escolhido deve ser utilizado para todo o anocalendário e não pode ser alterado em caso de início de procedimento fiscal (SRF); Autoridade Fiscal pode desqualificar o método escolhido; A empresa fiscalizada terá 30 dias para apresentar um novo cálculo ou optar por outro método Vigência a partir de 01 de janeiro de 2013 (depende de conversão em lei) Aplicação no ano-calendário de 2012 é optativo para o contribuinte (depende de conversão em lei) 14