Resolução do Senado 13/2012. Análise da Aplicação da norma e do cumprimento das obrigações acessórias

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1 Resolução do Senado 13/2012 Análise da Aplicação da norma e do cumprimento das obrigações acessórias 1

2 Tributação do Consumo: A tributação do consumo no Brasil: Repartição de competências: Art Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior; 2

3 Constituição Federal Par. 2º IV resolução do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da República ou de um terço dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e prestações, interestaduais e de exportação; 3

4 Constituição Federal VII em relação às operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, adotar se á: a) a alíquota interestadual, quando o destinatário for contribuinte do imposto; b) a alíquota interna, quando o destinatário não for contribuinte dele; VIII na hipótese da alínea "a" do inciso anterior, caberá ao Estado da localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual; 4

5 Guerra Fiscal Conceito de guerra fiscal Constituição Federal e a LC 24/75: Benefício fiscal em matéria de ICMS exige aprovação unânime no Confaz. Guerra Fiscal dos Portos: Benefícios Fiscais concedidos na alíquota do ICMS devido na importação, objetivando atrair contribuintes para o território do Estado concedente. 5

6 Guerra Fiscal Objetivo da Resolução do Senado Federal: Ao reduzir as alíquotas nas operações interestaduais de bens importados ou com alto índice de conteúdo importado objetiva se reduzir a vantagem concedida pelo benefício fiscal inconstitucional, pelos Estados que praticam a guerra fiscal. 6

7 Resolução do Senado 13/2012: A Resolução do Senado Federal nº 13/2012, estabeleceu que, a partir de 1º , a alíquota do ICMS nas operações interestaduais será de 4% (quatro por cento): a) Nas saídas de mercadorias importados do exterior; b) Nas saídas de mercadorias que possuam mais de 40% de conteúdo importado. 7

8 Revenda de mercadoria importada 1 2 Contribuinte Mineiro 3 1 Importação: alíquota interna MG (ex: 18%, 12%, etc.) 2 Venda para cliente em MG: alíquota interna de MG ( ex: 18%, 12%, etc.) 3 Venda para cliente em op. interestadual: alíquota de 4% Obs: Venda interestadual para não contribuinte do imposto: alíquota interna ( ex: 18%) 8

9 Venda/revenda de mercadoria com conteúdo de importação superior a 40% 1 2 Contribuinte Mineiro 3 1 Importação: alíquota interna MG (ex: 18%, 12%, etc) 2 Venda cliente em MG: alíquota interna de MG ( ex: 18%,12%, etc) 3 Venda cliente interestadual: alíquota de 4% Obs: Venda interestadual para não contribuinte do imposto: alíquota interna ( ex: 18%) 9

10 Venda/revenda de mercadoria com conteúdo de importação inferior a 40% 1 2 Contribuinte Mineiro Importação: alíquota interna MG (ex: 18%) 2 Venda cliente em MG: alíquota interna de MG ( ex: 18%) 3 Venda cliente SUL/SUDESTE : alíquota de 12% 4 Venda cliente N/NO/CO/ES: alíquota de 7% Obs: Venda para não contribuinte do imposto: alíquota interna ( ex: 18%) 10

11 Resolução do Senado 13/2012 EXCEÇÕES: NÃO SE APLICA A ALÍQUOTA DE 4%: a) As mercadorias importados do exterior que sejam submetidos, após seu desembaraço, a processo de industrialização que resultarem em mercadorias com Conteúdo de Importação inferior a 40% (quarenta por cento); b) As mercadorias importados do exterior que não tenham similar nacional, assim definidos na Resolução Camex 79/2012; c) As mercadorias produzidos em conformidade com os processos produtivos básicos de que tratam o DL 288/67 Zona Franca de Manaus, Leis 8.248/91 Lei da Informática; 8.387/ Informática/Zona Franca; /01 Tecnologia da Informação e / , de TV digital; d) nas operações com gás natural importado do exterior. 11

12 Diferença de Alíquotas Alíquotas: 2) Alíquotas interestaduais: 2.1) Mercadorias Importadas ou com percentual de importação superior a 40%: Será aplicada a alíquota interestadual de 4%, quando a mercadoria se destinar ao uso / consumo / ativo imobilizado do destinatário, a diferença de alíquota permanece exigível, salvo quando dispensada pela legislação e será calculada da seguinte forma: DIFAL = {(alíquota interna) (4%)}. Exemplo: 18% 4% = 14% 12

13 Diferença de Alíquotas Alíquotas: 2) Alíquotas interestaduais: 2.2) Nacionais Os produtos nacionais ou com conteúdo de importação inferior a 40% serão tributados em razão da localização do remetente e do destinatário (Resolução nº. 22/89). Como será aplicada a alíquota interestadual de 12% ou 7%, quando a mercadoria se destinar ao uso / consumo / ativo imobilizado do destinatário, a diferença de alíquota permanece exigível, salvo quando dispensada pela legislação e será calculada da seguinte forma: DIFAL = {(alíquota interna) (12 ou 7%)}. Exemplos: 18% 12% = 6% 17% 7% = 10% 13

14 Cálculo do Conteúdo de Importação: a) Definição: percentual correspondente ao quociente entre o valor da parcela importada do exterior e o valor total da operação de saída interestadual da mercadoria ou bem submetido a processo de industrialização. b) Fórmula de cálculo: Como valor da parcela importada do exterior, deve ser considerado o valor da importação que corresponde ao valor da base de cálculo do ICMS incidente na operação de importação; já por valor total da operação de saída interestadual, deve ser considerado o valor total do bem ou da mercadoria incluídos os tributos incidentes na operação própria do remetente. c) O Conteúdo de Importação deve ser recalculado sempre que, após sua última aferição, a mercadoria ou bem objeto de operação interestadual tenha sido submetido a novo processo de industrialização. d) Na impossibilidade de se determinar o valor da importação ou do Conteúdo de Importação, o contribuinte poderá considerar o valor da última importação. Fundamentação legal: Ajuste Sinief 19/12. 14

15 Ficha de Conteúdo de Importação Nas hipóteses de operações com bens ou mercadorias importados que tenham sido submetidos a processo de industrialização, o contribuinte industrializador deverá preencher a Ficha de Conteúdo de Importação FCI, em que deverá constar: a) descrição da mercadoria ou bem resultante do processo de industrialização; b) o código de classificação na Nomenclatura Comum do MERCOSUL NCM/SH; c) código do bem ou da mercadoria; d) o código GTIN (Numeração Global de Item Comercial), quando o bem ou mercadoria possuir; e) unidade de medida; f) valor da parcela importada do exterior ; g) valor total da saída interestadual; h) conteúdo de importação calculado nos termos da cláusula quarta. A FCI deve ser preenchida de forma individualizada por bem ou mercadoria produzidos, devendo, ainda, ser utilizado o valor unitário, que será calculado pela média aritmética ponderada, praticado no último período de apuração. Sempre que houver alteração em percentual superior a 5% no Conteúdo de Importação ou que implique alteração da alíquota interestadual aplicável a operação, deve ser apresentada nova FCI. 15

16 Obrigação de Entrega da FCI O contribuinte sujeito ao preenchimento da FCI deverá, a partir de 1º de maio de 2013,prestar a informação à unidade federada de origem por meio de declaração em arquivo digital com assinatura digital do contribuinte ou seu representante legal, certificada por entidade credenciada pela Infra Estrutura de Chaves Públicas Brasileira ICPBrasil. Mencionado arquivo deverá ser enviado via internet para o ambiente virtual indicado pela unidade federada do contribuinte por meio de protocolo de segurança ou criptografia, com utilização de software desenvolvido ou adquirido pelo contribuinte ou disponibilizado pela administração tributária. Uma vez recepcionado o arquivo digital pela administração tributária, deverá ser automaticamente expedido recibo de entrega e número de controle da FCI, o qual deverá ser indicado pelo contribuinte nos documentos fiscais de saída que realizar com o bem ou mercadoria descrito na respectiva declaração. 16

17 Obrigações Acessórias Informações na Nota Fiscal Eletrônica NF e: Devem ser informados em campo próprio da Nota Fiscal Eletrônica NF e: a) o valor da mercadoria ou da parcela importada do exterior; b) o número da FCI; c) o Conteúdo de Importação expresso percentualmente, no caso de bens ou mercadorias importados que tenham sido submetidos a processo de industrialização no estabelecimento do emitente; Obs: O adiamento da obrigatoriedade de preenchimento e entrega da Ficha de Conteúdo de Importação (FCI), também prorrogou a necessidade de indicação do número da FCI na Nota Fiscal Eletrônica. 17

18 Obrigações Acessórias Informações Provisórias : Enquanto não forem criados campos próprios na NF e, deverão ser informados no campo "Informações Adicionais", por mercadoria ou bem o valor da parcela importada, o número da FCI e o Conteúdo de Importação ou o valor da importação do correspondente item da NFecom a expressão: "Resolução do Senado Federal nº 13/12, Valor da Parcela Importada R$, Número da FCI, Conteúdo de Importação %, Valor da Importação R$ ". Obs: O adiamento da obrigatoriedade de preenchimento e entrega da Ficha de Conteúdo de Importação (FCI), também prorrogou a necessidade de indicação do número da FCI na Nota Fiscal Eletrônica. Note que as demais informações sobre os valores relativos à importação da mercadoria ou da parcela utilizada no processo industrial devem ser informados nas notas fiscais a partir de 01/01/2013. REAÇÃO DOS CONTRIBUINTES : 18

19 Código de Situação Tributária Tabela A Origem da Mercadoria ou Serviço 0 Nacional, exceto as indicadas nos códigos 3 a 5; 1 Estrangeira Importação direta, exceto a indicada no código 6; 2 Estrangeira Adquirida no mercado interno, exceto a indicada no código 7; 3 Nacional, mercadoria ou bem com Conteúdo de Importação superior a 40%; 4 Nacional, cuja produção tenha sido feita em conformidade com os processos produtivos básicos de que tratam o Decreto Lei nº 288/67, e as Leis nºs 8.248/91, 8.387/91, /01 e / Nacional, mercadoria ou bem com Conteúdo de Importação inferior ou igual a 40%; 6 Estrangeira Importação direta, sem similar nacional, constante em lista de Resolução CAMEX; 7 Estrangeira Adquirida no mercado interno, sem similar nacional, constante em lista de Resolução CAMEX. Obs: A nova tabela de códigos entrou em vigor em 1º de janeiro de

20 Demais obrigações: Guarda de documentos O contribuinte que realize operações interestaduais com bens e mercadorias importados ou com Conteúdo de Importação deverá ser mantido sob guarda, pelo período decadencial, os documentos comprobatórios do valor da importação ou, quando for o caso, do cálculo do Conteúdo de Importação, contendo no mínimo: a) descrição das matérias primas, materiais secundários, insumos, partes e peças, importados ou que tenham Conteúdo de Importação, utilizados ou consumidos no processo de industrialização, informando, ainda; a.1) o código de classificação na Nomenclatura Comum do MERCOSUL NCM/SH; a.2) o código GTIN (Numeração Global de Item Comercial), quando o bem ou mercadoria possuir; a.3) as quantidades e os valores; b) Conteúdo de Importação, quando existente; c) o arquivo digital da FCI, quando for o caso. 20

21 Alíquota de 4% para os produtos que possuam outros benefícios fiscais Em relação à aplicabilidade dos benefícios fiscais já concedidos anteriormente para as operações interestaduais com bem ou mercadoria importados do exterior, ou com conteúdo de importação, sujeitos à alíquota do ICMS de 4%, o CONFAZ determinou que estes não se aplicam, a partir de 1º de janeiro de 2013, exceto se: a) de sua aplicação em 31 de dezembro de 2012 resultar carga tributária menor que 4%, hipótese em que deverá ser mantida a carga tributária prevista nesta data; b) tratar se de isenção. 21

22 Mercadorias em Estoque 31/12/2012 A regras analisadas devem ser observadas em relação aos bens e mercadorias importados ou que possuam Conteúdo de Importação, que estiverem no estoque do contribuinte em 31 de dezembro de