MINISTÉRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Superintendência Regional da Receita Federal do Brasil da 3ª RF

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1 MINISTÉRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Superintendência Regional da Receita Federal do Brasil da 3ª RF Solução de Consulta Interna nº: 7 SRRF03/Disit Data: 06 de outubro de 2011 Origem: DELEGACIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL EM SOBRAL CE Assunto: Normas Gerais de Direito Tributário CONTRIBUIÇÕES PIS/PASEP E COFINS. DIREITO DE CRÉDITO. DESPESAS DE POSTAGEM. Os bens e serviços que geram direitos a crédito, para fins de determinação do valor a recolher da contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins, no regime não cumulativo, são os definidos pelo legislador e exaustivamente listados nas leis que tratam destas contribuições. As despesas de postagens de documentos, mediante remessa expressa, inerentes à operação de venda, não se constituem em valores pagos a título de frete na operação de venda, portanto, não geram direito a créditos, nos termos do art. 3º, inciso IX, c/c art. 15, inc. II da Lei nº , de Dispositivos legais: Lei nº (Código Tributário Nacional), de 1966; Lei nº , de 2002, art. 3º; Lei nº , de 2003, art. 3º, inc. IX, c/c art. 15, inc. II. Relatório A Delegacia da Receita Federal do Brasil em Sobral CE traz a exame questionamento relativo às contribuições do PIS/Pasep e da Cofins de contribuinte enquadrado na sistemática da não cumulatividade. Informa que, nas operações de exportação, a pessoa

2 jurídica arca com despesas de frete da mercadoria até o local de embarque, despesas estas que lhe garantem o desconto e aproveitamento de créditos das referidas contribuições. 2. Informa, ainda, que arca com custos de envio dos documentos relativos à transação comercial (fatura comercial, contrato, conhecimento de transporte, etc), o que é feito por meio de empresa de remessa expressa. Indaga se o frete, pago pelo contribuinte, referente à remessa dos documentos da venda (exportação) está inserido na definição de frete na operação de venda para efeito do desconto e aproveitamento de créditos pelo vendedor. 3. Fundamenta sua consulta no inciso IX do art. 3º e inciso II do art. 15 da Lei nº , de 29 de dezembro de Como proposta de solução, a consulente informa que a Lei nº , de 2003, ao tratar da possibilidade de aproveitamento de créditos sobre fretes pagos pelo vendedor (inciso IX art. 3º), não restringiu seu alcance ao frete pago pelo transporte da mercadoria vendida, mas ao frete incidente na operação de venda. 5. Ao final, conclui: Fundamentos Logo, o termo operação de venda pode englobar um conjunto de atos praticados pelo vendedor para a obtenção do resultado final que é a venda do produto. Dentre estes vários atos pode estar (se assim estiver pactuado) a remessa de documentos relativos à transação comercial. Logo, no nosso entender, o frete sobre tal remessa dá direito ao aproveitamento do crédito. 6. O cerne da questão em análise, conforme relatado pela Unidade, diz respeito à possibilidade de aproveitamento de créditos das contribuições de PIS/Pasep e Cofins calculados, na sistemática da não cumulatividade, sobre despesas de envio de documentos (fatura comercial, contrato, conhecimento de transporte, etc), por meio de empresa de remessa expressa, nos casos de operação de venda para o exterior. 7. Os regimes da não cumulatividade das contribuições do PIS/Pasep e Cofins foram instituídos, respectivamente, pelas Leis nº , de 30 de dezembro de 2002, e nº , de 29 de dezembro de 2003, com alterações posteriores. O questionamento suscitado pela Delegacia da Receita Federal do Brasil em Sobral CE, é se custos ou despesas com frete na operação de venda, enquadram se no artigo 3º da Lei nº , de 2003, conforme abaixo: Lei nº , de 29 de dezembro de 2003 Art. 3 o Do valor apurado na forma do art. 2 o a pessoa jurídica poderá descontar créditos calculados em relação a: IX armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o ônus for suportado pelo vendedor. 1 o Observado o disposto no 15 deste artigo, o crédito será determinado mediante a aplicação da alíquota prevista no caput do art. 2 o desta Lei sobre o valor:

3 II dos itens mencionados nos incisos III a V e IX do caput, incorridos no mês; Art. 6 o A COFINS não incidirá sobre as receitas decorrentes das operações de: I exportação de mercadorias para o exterior; Art. 15. Aplica se à contribuição para o PIS/PASEP não cumulativa de que trata a Lei n o , de 30 de dezembro de 2002, o disposto: (Redação dada pela Lei nº , de 2004) II nos incisos VI, VII e IX do caput e nos 1 o e 10 a 20 do art. 3 o desta Lei; (Redação dada pela Lei nº , de 2004) 8. Observa se, nos termos do art. 15, acima citado, que o legislador estendeu, às pessoas jurídicas enquadradas no regime de incidência não cumulativa da Contribuição para o PIS/Pasep, o direito de apuração de crédito calculado sobre despesas com fretes pagos ou creditados a pessoa jurídica domiciliada no País, na operação de venda. 9. A Lei nº , de 2003, foi disciplinada pela Instrução Normativa SRF nº 404, de 12 de março de 2004, que assim estabelece: Instrução Normativa SRF nº 404, de 12 de março de 2004 Dos Créditos a Descontar Art. 8º Do valor apurado na forma do art. 7º, a pessoa jurídica pode descontar créditos, determinados mediante a aplicação da mesma alíquota, sobre os valores: II das despesas e custos incorridos no mês, relativos: e) a armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda, quando o ônus for suportado pelo vendedor; 9º Aplica se ao PIS/Pasep não cumulativo de que trata a Lei nº , de 2002, o disposto: I na alínea "b" do inciso I do caput, e nos 4º, 5º e 6º, a partir de 1º de janeiro de 2003; e II na alínea "e" do inciso II e no inciso III do caput, a partir de 1º de fevereiro de As leis que instituíram os regimes de apuração não cumulativa das Contribuições para o PIS/Pasep e Cofins adotaram o Método Indireto Subtrativo, cuja sistemática permite que o contribuinte desconte, do valor da contribuição devida, créditos calculados em relação aos bens e serviços adquiridos, custos, despesas e encargos definidos em lei, na mesma proporção da alíquota que grava as receitas auferidas. 11. Os bens e serviços que, atendidos determinados requisitos, geram direitos a crédito para fins de determinação do valor a recolher da Contribuição para o PIS/Pasep e da

4 Cofins são os que foram definidos pelo legislador, e que estão exaustivamente listados (hipóteses numerus clausus, e não meramente exemplificativas) nos artigos que dispõem sobre os créditos. Como decorrência da expressa enumeração legal, não enseja crédito todo e qualquer custo ou despesa, ainda que necessário à atividade da pessoa jurídica. Assim, aspectos atinentes à existência ou necessidade de determinado custo ou despesa para o desempenho das atividades da pessoa jurídica não constituem parâmetro para avaliar se tais encargos geram ou não direito a crédito. 12. Como a utilização de crédito pelos contribuintes sujeitos à sistemática de apuração não cumulativa das contribuições para o PIS/Pasep e da Cofins implica em redução da contribuição devida, equivalendo a uma renúncia de receita, cumpre salientar o dever de obediência ao princípio da interpretação literal, sendo vedada a extensão da norma a casos nela não previstos, consoante o disposto no art. 111 da Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966 Código Tributário Nacional (CTN). 13. No caso ora em estudo, tem se como principal discussão a extensão do que seja frete na operação de venda. Recorrendo aos institutos do Direito Civil, verifica se que o frete é a remuneração que alguém, pessoa física ou jurídica, paga pelo contrato de transporte de coisas de um lugar para outro (artigo 730 do Código Civil Lei nº , de 10 de janeiro de 2002). Neste sentido, o frete na operação de venda, expressamente previsto no art. 3º, inciso IX, da Lei nº , de 2003, corresponde, tão somente, a despesa ou custo necessário ao transporte da mercadoria. Assim, se a mercadoria encontra se vendida (celebração do contrato), o frete contratado com o intuito de fazer a entrega da coisa (execução do contrato) configura frete na operação de venda. 14. O conceito de frete na operação de venda não deve ser indevidamente alargado a ponto de ser entendido como qualquer item classificado como despesas necessárias à atividade negocial do contribuinte, sem qualquer restrição. Assim, despesas de envio de documentos, tipo remessa expressa, ainda que inerentes à operação de venda, não podem ser incluídas a título de frete na operação de venda, nos termos do art. 3º, inciso IX, da Lei nº , de 2003, sob pena de se fazer uma interpretação extensiva do aludido conceito, incompatível com as disposições do Código Tributário Nacional (CTN), notadamente os artigos 110 e Reforça se, mais uma vez, que o legislador, quando admitiu a possibilidade de apuração de créditos da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins, nos casos de custos e despesas que não se referem propriamente a insumos consumidos ou aplicados na produção de bens e produtos destinados à venda ou na prestação de serviços, ele o fez de forma literal. São as hipóteses que constam dos incisos do art. 3º das Leis nº , de 2002, e do art. 3º da Lei nº , de 2003, a exemplo dos créditos oriundos de gastos efetuados com: a) combustíveis e lubrificantes; b) energia elétrica e energia térmica, inclusive a vapor consumida nos estabelecimentos da pessoa jurídica, c) aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, pago a pessoa jurídica, utilizados nas atividades da empresa d) edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresas; e f) armazenagem de mercadorias e frete na operação de venda.

5 Conclusão 16. Diante de todo o exposto, proponho que a consulta seja solucionada de forma a esclarecer à Delegacia da Receita Federal em Sobral CE, conforme o seguinte: 17. a) Os bens e serviços que geram direitos a crédito para fins de determinação do valor a recolher da contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins, no regime não cumulativo destas contribuições, são os definidos pelo legislador e exaustivamente listados nos artigos que dispõem sobre o desconto de créditos, conforme Leis nº , de 2002, e nº , de 2003, e alterações posteriores. Estas normas, por tratarem de regras tendentes a excluir ou reduzir o crédito tributário, em virtude de princípios do Direito Tributário, devem ser objeto de interpretação literal; 18. b) As despesas com envio de documentos (fatura comercial, contrato, conhecimento de transporte, etc), mediante remessa expressa, inerentes a uma operação de venda, não se constituem de valores pagos a título de frete na operação de venda, os quais, nos termos do art. 3º, inciso IX, da Lei nº , de 2003, não geram direitos a créditos para fins de apuração da contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins. Encaminhe se à Divisão de Tributação da SRRF/7ª RF, para que se proceda à revisão, nos termos do art. 5º, 2º, inc. III da Portaria RFB nº 3.222, de 08 de agosto de 2011 e do art. 5º, 2º, inc. III da Ordem de Serviço Cosit nº 1, de 05 de setembro de 2011, Encaminhese, ainda, a Consulta Interna, bem como esta Solução de Consulta Interna à Cosit, para serem disponibilizadas na Intranet da RFB/Cosit, nos termos do art. 5º, 12, inc. IV da Ordem de Serviço Cosit nº 1, de 05 de setembro de Fortaleza, 06 de outubro de assinado digitalmente FRANCISCO RICARDO GOUVEIA COUTINHO CHEFE SUBSTITUTO DA DIVISÃO DE TRIBUTAÇÃO SRRF03