Seminário. e Estudo de Casos. Fernando Tonanni. São Paulo, 16 de setembro de Preços de transferência MP 563. Junho de 2012
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- Luiz Eduardo Henrique Porto Olivares
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1 Seminário Preços de transferência MP 563 Preços de Transferência Aspectos Polêmicos Métodos PCI e PECEX Junho de 2012 e Estudo de Casos São Paulo, 16 de setembro de 2004 Fernando Tonanni
2 Comparação com cenário internacional OCDE Análise funcional Amplas possibilidades de ajustes para fins de comparabilidade Margens variáveis Diversidade de bancos de dados APA Conceito mais restrito de partes vinculadas Métodos transacionais Brasil Sem análise funcional Ajustes de comparabilidade limitados Margens fixas Não há bancos de dados Sem previsão de APA Conceito amplo de partes vinculadas Métodos transacionais não previstos 2
3 Cenário antes da MP 563 Não havia o conceito de prêmio, mas apenas uma lista de ajustes permitidos, aplicáveis ao método PIC e às exportações, pouco utilizados por contribuintes e Fisco: prazo para pagamento; quantidades negociadas; obrigação por garantia; obrigação pela promoção; obrigação pelos custos de fiscalização de qualidade; custos de intermediação; acondicionamento; frete e seguro. 3
4 Cenário antes da MP 563 Elementos complementares de prova IN 243 Art. 29. Além dos documentos emitidos normalmente pelas empresas, nas operações de compra e venda, Dificuldade a comprovação de obtenção dos preçosde a que comparáveis se refere esta (PIC Instrução e PVEX) Normativa poderá ser efetuada, também, com base em: I Utilização publicaçõesde oucotações relatórioscomo oficiaiselementos do governocomplementares do país do comprador de prova ou vendedor ou declaração da autoridade fiscal desse mesmo país, quando com ele o Brasil mantiver acordo para evitar a bitributação ou Falta do conceito de amostra mínima (Acórdão a. Seção, 3ª Câmara, 2ª para intercâmbio de informações; IITurma pesquisas Ordinária) efetuadas por empresa ou instituição de notório conhecimento técnico ou publicações técnicas, onde se especifique o setor, o período, as empresas pesquisadas e a margem encontrada, bem assim identifique, por empresa, os dados coletados e trabalhados. 1º As publicações, as pesquisas e os relatórios oficiais a que se refere este artigo somente serão admitidos como prova se houverem sido realizados com observância de critérios de avaliação internacionalmente aceitos e se referirem a período contemporâneo com o de apuração da base de cálculo do imposto de renda da empresa brasileira. 2º Consideram se adequadas a surtir efeito probatório as publicações de preços decorrentes: I de cotações de bolsas de valores de âmbito nacional; II de cotações de bolsas reconhecidas internacionalmente, a exemplo da de Londres, na Inglaterra, e da de Chicago, nos Estados Unidos da América; III pesquisas efetuadas sob a responsabilidade de organismos internacionais, a exemplo da Organização de Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE) e da Organização Mundial de Comércio (OMC). 4
5 Cenário antes da MP 563 Dificuldade de obtenção de comparáveis (PIC e PVEX) Conceito de amostra mínima não definido problemas para a aplicação do PIC, PVEX e Teste dos 90% (nas exportações). O Fisco utilizava comparáveis obtidos no Siscomex ou por meio de intimação a empresas concorrentes. Amostra mínima: Acórdão a. Seção, 3ª Câmara, 2ª Turma Ordinária Método PIC. Opera contra a presunção legal a pequena quantidade de produto importado utilizado como parâmetro e, principalmente, a falta de coincidência dos períodos de importação, que viciam o preço parâmetro de tal forma, que impedem sua utilização como tal. Entre a importação e o período das importação utilizadas como parâmetro o País passou por relevantes mudanças no câmbio que pode interferir seriamente na comparação. 5
6 Situação sob análise do Fisco (Exemplo) Margem em Cayman: 35% Retorno sobre o custo (total): 50% Trading A Cayman Bermuda Brasil Margem no Brasil: 15% (CAP) Itália Cliente Empresa A Brasil 6
7 MP 563 7
8 Método PIC A MP acrescentou restrições com relação à utilização de operações semelhantes para fins de cálculo segundo o método PIC. Caso as operações utilizadas tenham sido praticadas pelo próprio contribuinte, tais operações deverão representar ao menos cinco por cento do valor total correspondente às operações de importação com partes vinculadas no mesmo período de apuração. Acórdão a. Seção, 3ª Câmara, 2ª Turma Ordinária (já citado) Essa alteração da MP 563 não é aplicável ao método PVEX e ao Teste dos 90% (Exportação). 8
9 MP 563 Método PCI Art. 18 A. O Método do Preço sob Cotação na Importação PCI é definido como os valores médios diários da cotação de bens ou direitos sujeitos a preços públicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas. 1 o Os preços dos bens importados e declarados por pessoas físicas ou jurídicas residentes ou domiciliadas no País serão comparados com os preços de cotação desses bens, constantes em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas, ajustados para mais ou para menos do prêmio médio de mercado, na data da transação, nos casos de importação de: I pessoas físicas ou jurídicas vinculadas; II residentes ou domiciliadas em países ou dependências com tributação favorecida; ou III pessoas físicas ou jurídicas beneficiadas por regimes fiscais privilegiados. 2 o Não havendo cotação disponível para o dia da transação, deverá ser utilizada a última cotação conhecida. 3 o Na hipótese de ausência de identificação da data da transação, a conversão será efetuada considerando a data do registro da declaração de importação de mercadoria. 4 o A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministério da Fazenda disciplinará a aplicação do disposto neste artigo, inclusive a divulgação das bolsas de mercadorias e futuros para cotação de preços. (NR) 9
10 MP 563 Método PECEX Art. 19 A. O Método do Preço sob Cotação na Exportação PECEX é definido como os valores médios diários da cotação de bens ou direitos sujeitos a preços públicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas. 1 o Os preços dos bens exportados e declarados por pessoas físicas ou jurídicas residentes ou domiciliadas no País serão comparados com os preços de cotação dos bens, constantes em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas, ajustados para mais ou para menos do prêmio médio de mercado, na data da transação, nos casos de exportação para: I pessoas físicas ou jurídicas vinculadas; II residentes ou domiciliadas em países ou dependências com tributação favorecida; ou III pessoas físicas ou jurídicas beneficiadas por regimes fiscais privilegiados. 2 o Não havendo cotação disponível para o dia da transação, deverá ser utilizada a última cotação conhecida. 3 o Na hipótese de ausência de identificação da data da transação, a conversão será efetuada considerando a data de embarque dos bens exportados. 4 o As receitas auferidas nas operações de que trata o caput ficam sujeitas ao arbitramento de preços de transferência, não se aplicando o percentual de noventa por cento previsto no caput do art o ASecretariadaReceitaFederaldoBrasildoMinistério da Fazenda disciplinará o disposto neste artigo, inclusive a divulgação das bolsas de mercadorias e futuros para cotação de preços. (NR) 10
11 MP 563 PCI e PECEX O Método do Preço sob Cotação na Importação PCI é definido como os valores médios diários da cotação de bens ou direitos sujeitos a preços públicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas. O Método do Preço sob Cotação na Exportação PECEX é definido como os valores médios diários da cotação de bens ou direitos sujeitos a preços públicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas. Teste dos 90% inaplicável (foi objeto de emenda) Métodos similares ao Comparable Uncontrolled Prices (CUP) da OCDE (a exemplo do PIC e PVEX) Ambos são obrigatórios para o controle na importação de commodities sujeitas à cotação em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas. Ajuste para mais ou para menos devido ao prêmio médio de mercado, na data da transação. 11
12 MP 563 A RFB divulgará as bolsas de mercadorias e futuros para cotação de preços. Emenda acatada no Texto do Projeto de Conversão Artigo 18 A, 4º (reproduzido no 5º do artigo 19 A) Na hipótese de não haver cotação dos bens em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas, os preços dos bens importados a que se refere o 1º poderão ser comparados com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituições de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas. A RFB divulgará a lista instituições de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas 12
13 Commodities Lei 9430 MP 563 Teste dos 90% Elementos complementares de prova cotações de bolsa Lista exemplificativa de bolsas Ajuste do prêmio de mercado não previsto Dispensa de comprovação (lucratividade e representatividade) Teste dos 90% não aplicável PCI e PECEX obrigatórios Bolsas reconhecidas internacionalmente listadas pela RFB Ajuste de prêmio de mercado obrigatório Dispensa de comprovação (lucratividade e representatividade) não previsto. 13
14 Questões polêmicas Valores médios diários da cotação Conceito de commodity RFB publicará lista de commodities? Conceito de prêmio Documentação do prêmio 14
15 Aplicação em 2012 Embora todas essas alterações estejam previstas para entrar em vigor em 2013, os contribuintes têm a opção de adotar as novas regras de preços de transferência dispostas nos artigos 38 e 40 da MP 563 já para o ano de Esta opção, contudo, não pode ser alterada. 15
16 Obrigado! Fernando Tonanni 16
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