LUCRO PRESUMIDO. Regulamentado pelo Decreto 3000/1999 Regulamento do IR Arts. 516 a 528

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1 LUCRO PRESUMIDO Regulamentado pelo Decreto 3000/1999 Regulamento do IR Arts. 516 a 528

2 O QUE É O LUCRO PRESUMIDO É uma forma optativa, que tem a finalidade de facilitar o pagamento do IRPJ, sem ter que recorrerà complexa apuração do lucro real que pressupõe contabilidade eficaz,(...); Fabretti (1998, p.231). Forma de tributação simplificada para determinação da base de cálculo do IR e da CSLL das pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas, no ano calendário, à apuração do lucro real.

3 O QUE É O LUCRO PRESUMIDO O IR e CSLL são devidos trimestralmente à medida que os lucros forem auferidos. As pessoas jurídicas não obrigadas ao lucro real poderão apresentar a declaração de rendimentos pelo lucro presumido;

4 Momento da opção pelo regime de tributação Importância da opção correta pelo regime de tributação: redução da carga tributária; A opção pelo lucro real anual, lucro real trimestral ou lucro presumido será manifestado pelo pagamento da 1ª quota de qualquer um dos regimes, mediante DARF, sendo que a legislação não permite mudar a forma de tributação durante o ano-calendário (art.13, Lei 9.718/98); É importnte fazer uma análise detalhada de qual é a melhor forma de tributação, antes do pagamento da 1ª quota do Imposto, pois se a empresa optou pelo lucro real (anual ou trimestral) não poderá modificar no anocalendário para o lucro presumido e vice-versa. Lembrando que a opção feita para o Imposto de Renda deve ser a mesma para a Contribuição Social sobre o Lucro.

5 EMPRESAS IMPEDIDAS DE OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO Empresas Impedidas de optar pelo lucro presumido, estão obrigadas ao lucro real Art. 221 e 246 e do RIR e art. 46 da Lei /02 1) Cuja receita total do ano-calendário anterior seja superior ao limite de R$ ou de R$ ,00 multiplicado pelo número de meses do período quando inferior a doze meses; poderá optar pelo regime de tributação com base no lucro presumido (Lei /2013) 2) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta; 3) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital obtidos do exterior;

6 EMPRESAS IMPEDIDAS DE OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO Empresas Impedidas de optar pelo lucro presumido, estão obrigadas ao lucro real Art. 221 e 246 e do RIR e art. 46 da Lei /02 4) que autorizados pela legislação tributária usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do Imposto de Renda; 5) que no decorrer do ano-calendário tenham efetuado o pagamento mensal peloregime de estimativa naformadoart. 2 da Lei9.430/96; 6) que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços(factoring).

7 MOMENTO DE OPÇÃO LUCRO PRESUMIDO A opção pelo lucro presumido se dá mediante o pagamento da DARF, código lucro presumido, sendo que durante o ano-calendário não pode alterar a opção para o lucro real (art.13, Lei 9.718/98). Assim, mesmo que a empresa tenha prejuízo na sua atividade deve pagar o IRPJ e a CSLL nos quatro trimestres do ano em que optou pelo presumido. NOTA: Para realizar a opção pelo lucro presumido deve ser feito um estudo detalhado sobre a lucratividade, sendo que o lucro da atividade da empresa deve ser seguramente maior que o lucro presumido pela legislação.

8 OBRIGATORIEDADE APURAÇÃO TRIMESTRAL As empresas tributadas pelo lucro presumido devem proceder a apuração das bases de cálculo do IRPJ e da CSLL, considerando as operações realizadas nos seguintes períodos: Trimestre Período de apuração 1 1 dejaneiroa31demarço 2 1ºdeabrila30dejunho 3º 1ºdejulhoa30desetembro 4º 1ºdeoutubroa31dedezembro

9 CONCEITO DE RECEITA BRUTA Para efeitos da sistemática de tributação pelo Lucro Presumido, a receita bruta compreende: O produto da venda de bens nas operações de conta própria; O preçodosserviços prestadose O resultado auferido nas operações de conta alheia*(lei 8.541/92, art. 14, 3 ). * Nota: O resultado auferido nas operações de conta alheia é aquele decorrente de comissões obtidas sobre representação de bens ou serviços de terceiros.

10 Receitas Integram, portanto, a receita bruta a ser computada em cada trimestre, as receitas resultantes do objetivo social da pessoa jurídica, tais como: da prestação de serviços; da revenda de mercadorias; do transporte de cargas; da venda de produtos de fabricação própria; da industrialização de produtos em que a matériaprima, o produto intermediário e o material de embalagem tenham sido fornecidos pelo encomendante; da atividade anual; de outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurídica.

11 EXCLUSÕES DA RECEITA BRUTA Na apuração da receita bruta de cada trimestre a empresa deverá: deduzir as vendas canceladas, as devoluções de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos não cumulativos (IPI) cobrados destacadamente do comprador ou contratante e do qual o vendedor dos bens ou prestador dos serviços seja mero depositário: não considerar as saídas que não decorram de vendas, como é o caso das transferências de mercadorias para outros estabelecimentos de sua propriedade: excluir o ICMS devido no regime de substituição tributária, caso a empresa esteja enquadrada no referido regime.

12 RECEITA BRUTA NA REVENDA DE VEÍCULOS Será computada como receita a diferença entre o valor pelo qual oveículousado houver sido alienado (constante na nota fiscal de venda), e o seu custo de aquisição (constante da nota fiscal de entrada) - Lei 9.716/1998, art. 5 e IN SRF 152/1998. Assim, somente a diferença entre o preço de venda e o custo da aquisição do veículo automotor usadoéquefarápartedareceitabruta.

13 RECEITA BRUTA NA REVENDA DE VEÍCULOS EXEMPLO Valor de aquisição = R$ 7.000,00 Venda posterior = R$ 8.000,00 Areceitabruta,parafinsdebasedecálculo,será: R$8.000-R$7.000=R$ (enãor$8.000).

14 RECEITA BRUTA: REGIME DE COMPETÊNCIA OU CAIXA As empresas optantes pela sistemática do Lucro Presumido podem pagar o Imposto de Renda, Contribuição Social sobre o Lucro, PIS e COFINS, reconhecendo as receitas pelo regime de caixa.

15 RECEITA BRUTA: REGIME DE COMPETÊNCIA OU CAIXA O queéoregimedecaixa? É a sistemática onde se apura a base de cálculo dos impostos pelas receitas efetivamente recebidas. Então, por exemplo, se uma Nota Fiscal ou Duplicata está em cobrança bancária em , com vencimento para , o respectivo valor não será computado como receita, na apuração do IR, CSL, PIS e COFINS, relativamente ao período encerrado em Qual é a base legal para este procedimento? É a Instrução Normativa da Secretaria da Receita Federal (IN SRF) 104/98eartigo 13daLei9.718/98.

16 RECEITA BRUTA: REGIME DE COMPETÊNCIA OU CAIXA Condições: A emissão da nota fiscal seja feita por ocasião da entrega dobemou daconclusão doserviço; Registrar, no livro caixa, a nota fiscal individualmente a cada recebimento; Na contabilidade, registrar em conta específica os recebimentos, a cada nota fiscal.

17 BASE DE CÁLCULO DO IR A base de cálculo do Imposto de Renda das empresas tributadas pelo lucro presumido, em cada trimestre será determinada: mediante a aplicação dos percentuais fixados no art. 15 da Lei 9.249/95, de acordo com a atividade da pessoa jurídica, sobre a receita bruta auferida no trimestre; o resultado obtido será acrescido de outras receitas, rendimentos e ganho de capital (art. 25, Lei 9.430/96). O Imposto retido na fonte será considerado como antecipação do devido no trimestre.

18 PERCENTUAIS DE PRESUNÇÃO DO IR Espécies de atividades Percentuais sobre a receita Revenda a varejo de combustíveis e gás natural 1,6% 1.Venda de mercadorias ou produtos 2.Transporte de cargas 3.Atividades imobiliárias (compra, venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis) 4.Serviços hospitalares 5.Atividade Rural 6.Industrialização com materiais fornecidos pelo encomendante 7.Outras atividades não especificadas (exceto prestação de serviços) 1.Serviços de transporte(exceto o de cargas) 2.Serviços gerais com receita bruta até R$ /ano 1.Serviços profissionais (médicos, dentistas, advogados, contadores, auditores, engenheiros, consultores, economistas, etc.) 2.Intermediação de negócios 3.Administração, locação ou cessão de bens móveis/imóveis ou direitos 4.Serviços de construção civil, quando a prestadora não empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execução da obra (ADN Cosit 6/97). 5.Serviços em geral, para os quais não haja previsão de percentual específico 8 % 16% 32% Comercialização de veículos usados 16% 32% No caso de exploração de atividades diversificadas, será aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual 1,6 a 32%

19 PERCENTUAIS DE PRESUNÇÃO DO IR As pessoas jurídicas exclusivamente prestadoras de serviços em geral, cuja receita bruta anual seja de até R$ ,00, podem utilizar, para determinação da base de cálculo do imposto de renda trimestral, o percentual de 16% (dezesseis por cento). Esta regra não se aplica às pessoas jurídicas que prestam serviços hospitalares e de transporte, bem como às sociedades prestadoras de serviços de profissões legalmente regulamentada.

20 PERCENTUAIS DE PRESUNÇÃO DO IR Relação de atividades e percentuais aplicáveis, decisões internas Receita Federal. Atividade Percentual aplicável Atividades Gráfica 8% para comercio e indústria; e 32% para prestação de serviços com o fornecimento de material Serviços médico-laboratoriais e similares 32% Software 8% sobre a receita de revenda de programas e 32% sobre as receitas de programação e manutenção de softwares Sondagem de Solo 8% Atividade de Hotelaria Prestação de serviços com guindastre e locação de guindastre Serviços de suprimento de água tratada, coleta e tratamento de esgoto e de exploração de rodovias Escolas e creches Veículos usados ( * ) 32 % sobre as receitas de prestação de serviços de hotelaria e 8% sobre a receita de venda de refeições 8% sobre a receita com guindastre e 32% sobre a receita de locação de guindastre 32% 32% - São consideradas sociedades prestadoras de serviços relativos ao exercício de profissões legalmente regulamentadas 16% ou 32% sobre a diferença do preço do qual o veículo usado tiver sido alienado e o custo de aquisição. ( * ) IRPJ = 16/32% X 15%, CSLL 32% X9%, PIS= 0,65%, COFINS 3%, sobre a diferença do preço de venda e o custo de aquisição.

21 CÁLCULO DO IR ALÍQUOTA A pessoa jurídica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagará o imposto à alíquota de 15% (quinze por cento) sobre o lucro real, presumido ou arbitrado, apurado de conformidade com o Regulamento. Exemplo: Basedecálculo no 1ºtrimestrede2010:R$50.000,00 IRPJ=15%x50.000,00=7.500,00

22 CÁLCULO DO IR ADICIONAL A parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder ao valor resultante da multiplicação de R$ ,00 (vinte mil reais) pelo número de meses do respectivo período de apuração, sujeita-se à incidência de adicional de imposto à alíquota de 10% (dez por cento). O adicional de que trata este item será pago juntamente com o imposto de renda apurado pela aplicação da alíquota geral de 15%.

23 CÁLCULO DO IR ADICIONAL Descrição Dados Base de cálculo R$ Faturamento ,00 x 8% ,00 Juros aplicação financeira 2.500,00 Ganho de capital ,00 Juros Selic 3.000,00 Total Base de Cálculo ,00

24 CÁLCULO DO IR ADICIONAL Descrição Dados Base de cálculo R$ Cálculo Imposto de Renda Base de cálculo ,00 Alíquota 15% Imposto de Renda ,00 Cálculo do Adicional I.R ,00 Redução ,00 mensal x 3 meses* (60.000,00) Base cálculo Adicional I.R ,00 Alíquota 10% Adicional I.R ,00 Total imposto a pagar: Imposto de Renda ,00 Adicional IR ,00 Total Imposto Renda a Pagar ,00

25 CÁLCULO DO IR ALÍQUOTAS E ADICIONAL Alíquota básica 15% Adicional (sobre a parcela que exceder o limite de R$ ) 10%

26 DEMONSTRATIVO CÁLCULO DO IR Cálculo do IRPJ com base no Lucro Presumido Valores do Trimestre Receita Bruta (faturamento ) Trimestral R$ ( X ) % Por atividade sobre o Faturamento (1,6%;8%;16%;32%) ( = ) Receita Presumida R$ ( + ) Ganhos de Capital R$ ( + ) Demais Receitas R$ Receita de Locação de Imóveis quando não é objeto R$ Juros Sobre o Patrimônio Líquido R$ Variação Monetária Ativa R$ Juros Recebidos R$ Descontos Recebidos R$ Rendimentos de Aplicações Financeiras (Fixa e Variável) R$ Rendimentos decorrentes de Mútuo R$ Outras Receitas R$ ( = ) BASE DE CÁLCULO DO IMPOSTO DE RENDA R$ ( X ) ALIQUOTA DE 15% (sobre o total da base de cálculo) R$ ( X ) ADICIONAL DE IRPJ DE 10% (Sobre o excesso de R$ ,00) R$ ( = ) IMPOSTO DE RENDA DEVIDO NO TRIMESTRE R$ ( - ) Deduções Imposto de Renda retido na fonte (serviços e aplicações) R$ Saldo negativo de imposto apurado em períodos anteriores R$ Demais compensações (I.N. SRF 210/2002) R$ ( = ) IRPJ A PAGAR R$

27 Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido Determinação da Base de Cálculo A base de cálculo da CSLL, devida pelas pessoas jurídicas tributadas pelo lucro presumido, corresponderá, em cada trimestre, à soma dos seguintes valores: a) o valor resultante da aplicação, de 12% e 32% sobre a receita bruta da atividade, dos percentuais fixados pelo art.18dain390dasrfde30/01/2004.

28 Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido ATIVIDADES/BASE DE PRESUNÇÃO Atividade % Revenda para consumo de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural Venda de produtos de fabricação própria Industrialização por encomenda (material fornecido pelo encomendante) Atividade Rural Representação comercial Loteamento de terrenos, incorporação imobiliária e venda de imóveis construídos ou adquiridos para revenda Execução de obras da construção civil com emprego de materiais Prestação de serviços de transporte (Cargas e Passageiros) Prestação de serviços hospitalares (*) Outras atividades não caracterizadas como prestação de serviços 12%

29 Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido ATIVIDADES/BASE DE PRESUNÇÃO Prest.serviços a partir de 01/09/2003 Atividade % Prestação de serviços pelas sociedades civis, relativos ao exercício legalmente regulamentadas de profissões Intermediação de negócios (inclusive representação comercial por conta de terceiros e corretagem de seguros, imóveis e outros) Administração, locação ou cessão de bens móveis e imóveis (exceto a receita de aluguéis, quando a pessoa jurídica não exercer a atividade de locação de imóveis) Administração de consórcios de bens duráveis 32%(*) Cessão de direitos de qualquer natureza Construção por administração ou por empreitada unicamente de mão-de-obra Prestação de serviços em geral Factoring

30 Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido Acréscimos a Base de Cálculo os ganhos de capital, nas alienações de bens e direitos do Ativo Permanente; os ganhos de capital nas alienações de ouro não considerado ativo financeiro; os ganhos de capital auferidos nas alienações de participações societária permanentes em sociedades coligadas e controladas e de participações societárias que permanecerem no ativo da pessoa jurídica até o término do ano-calendário seguinte ao de suas aquisições; os ganhos de capital auferidos na devolução, em bens ou direitos, de participação no capital social de outra pessoa jurídica; os rendimentos auferidos nas operações de mútuo realizadas entre pessoas jurídicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a mutuaria for instituição autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil;

31 Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido Acréscimos a Base de Cálculo os rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa; os ganhos líquidos obtidos em aplicações (financeiras de renda variável); a receitade locaçãode imóvel, quando não for este o objetivo social da pessoa jurídica; os juros sobre o capital próprio de que a empresa seja beneficiária; os juros equivalentes à taxa referencial SELIC, acumulada mensalmente, e de 1% no mês da compensação ou restituição, relativos a impostos e contribuições pagos a maior ou indevidamente; os juros ativos, não decorrentes de aplicações financeiras; os descontos financeiros obtidos; as variações monetárias ativas; as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurídica, Ainda que a título de indenização.

32 Calculo da CSLL Alíquota O cômputo das receitas, no que se refere à Contribuição Social sobre o Lucro Líquido, obedecerá às mesmas regras fixadas para a determinação da base de cálculo do Imposto de Renda. Cálculo da CSLL. A alíquota da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido é a seguinte: Empresas em geral 9%

33 Calculo da CSLL Exemplo de Cálculo Lucro Presumido (CSLL) com as demais receitas: Faturamento do trimestre: R$ ,00 Juros aplicação financeira R$ 2.500,00 Ganho de Capital R$ ,00 Juros Selic R$ 3.000,00 Atividade Comércio Descrição Dados Base de cálculo R$ Faturamento ,00 x 12% ,00 Juros aplicação financeira 2.500,00 Ganho de capital ,00 Juros Selic 3.000,00 Total Base de Cálculo ,00 Alíquota CSLL 9% Valor da CSLL a pagar ,00

34 Demonstrativo de calculo da CSLL RECEITA BRUTA TRIMESTRAL (FATURAMENTO) ( X ) 12 % e ou 32% R$ ( = ) RECEITA ESTIMADA R$ ( + ) Rendimentos de aplicações financeiras (fixa e variável) R$ ( + ) Juros sobre o Patrimônio Líquido R$ ( + ) Demais Receitas e Ganhos de Capital R$ ( = ) Base de Cálculo R$ ( X ) 9% R$ ( = ) CONTRIBUIÇÃO SOCIAL DEVIDA R$ ( - ) Bônus de Adimplência (art. 38 da lei /02) R$ ( - ) Compensações Pagamentos indevidos ou a maior R$ Saldos negativos de períodos anteriores R$ Compensação com outros tributos/contribuições R$ Compensação dos valores retidos (art.30 da lei /2003) R$ ( = ) CONTRIBUIÇÃO SOCIAL TRIMESTRAL A PAGAR R$ Valor do Trimestre

35 PRAZO E FORMA DE PAGAMENTO IR E CSLL O IRPJ e a CSLL devidos com base no Lucro Presumido deverão ser pagos até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração trimestral. Assim, o IR devido no 1o trimestre/2.010 deverá ser pago até (se este dia não houver expediente bancário, então o vencimento deve ser antecipado). Utiliza-se o DARF normal (cor preta), com os seguintes códigos: IRPJ CSLL

36 PRAZO E FORMA DE PAGAMENTO IR E CSLL Na hipótese do IR ou CSLL ser superior a R$ 2.000,00, poderá ser pago em até 3 quotas iguais, mensais e sucessivas, observado o seguinte: as quotas deverão ser pagas até oúltimodia útildosmeses subsequentes ao do encerramento do período de apuração; nenhuma quota poderá ter valor inferior a R$ 1.000,00; o valor de cada quota (excluída a primeira, se não pago no prazo) será acrescido de juros SELIC, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo mês subsequente ao do enceramento do período de apuração até o último dia do mês anterior ao do pagamento, e de 1% no mês de pagamento.

37 Obrigações Acessórias LUCRO PRESUMIDO A pessoa jurídica habilitada à opção pelo regime de tributação com base no lucro presumido deverá manter (Lei 8.981/95, art. 45): I Livro Caixa, no qual deverá estar escriturado toda a movimentação financeira, inclusive bancária, ou escrituração contábil nos termos da legislação comercial; II Livro Registro de Inventário, no qual deverão constar registrados os estoques existentes no término do anocalendário; III em boa guarda e ordem, enquanto não decorrido o prazo decadencial e não prescritas eventuais ações que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escrituração obrigatórios por legislação fiscal específica, bem como os documentos e demais papéis que serviram de base para escrituração comercial e fiscal.