Sumário Agradecimentos Apresentação Siglas e abreviaturas utilizadas XIX XXI XXIII Capítulo 1 Conceitos iniciais 1 1 Direito e as relações jurídicas 1 1.1 Direito Público e Direito Privado 2 1.2 Direito Tributário 2 2 Estado 3 3 Receitas públicas 4 Capítulo 2 Conceito e classificação dos tributos 7 1 Conceito de tributo 7 2 Classificação dos tributos 17 2.1 Quanto ao objetivo da sua instituição 18 2.2 Quanto à atuação estatal na ocorrência do fato gerador 20 2.3 Quanto aos aspectos pessoais do contribuinte 21 2.4 Quanto à pessoa que suporta o ônus do tributo 22 2.5 Quanto ao destino legal do produto da arrecadação 23 3 Espécies de tributos 24 3.1 A natureza jurídica do tributo 28 3.1.1 A disciplina do artigo 4º do CTN 28 3.1.2 A pentapartição e a inaplicabilidade do art. 4º do CTN 30 3.1.3 Possibilidades de cobrança em prova 31 3.2 Impostos 34 3.2.1 O princípio da capacidade contributiva 34 3.2.1.1 Capacidade contributiva e progressividade 37 3.2.1.2 Capacidade contributiva e seletividade 38 3.2.1.3 Aplicação do princípio da capacidade contributiva 39 V
Direito Tributário Descomplicado 3.2.1.4 A progressividade e os impostos reais 42 3.3 Taxas 43 3.3.1 Taxa de serviço 45 3.3.1.1 Serviços específicos e divisíveis 45 3.3.1.2 Utilização efetiva ou potencial 48 3.3.2 Taxa de polícia 51 3.3.3 A base de cálculo das taxas 56 3.3.4 Taxa de serviço x preços públicos 60 3.4 Contribuição de melhoria 61 3.4.1 Princípio do não enriquecimento injusto 62 3.4.2 Requisitos para a cobrança 63 4 Doutrina e jurisprudência 68 Questões comentadas 73 Gabarito 92 Capítulo 3 Competência tributária 93 1 Conceito e características 93 2 Capacidade tributária ativa 98 3 A função de arrecadar tributos 102 4 Competência para legislar sobre Direito Tributário 106 4.1 Normas gerais e o papel do CTN 111 4.2 Leis ordinárias x leis complementares 113 5 Classificação da competência tributária 115 5.1 Competência comum 116 5.2 Competência privativa 116 5.3 Competência cumulativa 119 5.4 Competência residual 120 5.4.1 Instituição de novos impostos 120 5.4.2 Instituição de novas contribuições 127 5.4.3 A competência residual para a instituição de taxas e contribuição de melhoria 128 5.5 Competência extraordinária 129 6 Doutrina e jurisprudência 131 Questões comentadas 135 Gabarito 152 George Firmino VI
Sumário Capítulo 4 Limitações constitucionais ao poder de tributar 153 1 Introdução 153 2 Segurança jurídica 154 3 Princípios constitucionais tributários 157 3.1 Princípio da legalidade 157 3.1.1 Matérias que não estão sujeitas à legalidade estrita 160 3.1.2 Exceções à aplicação do princípio da legalidade 162 3.2 Princípio da isonomia 164 3.3 Princípio da irretroatividade 170 3.4 Princípio da anterioridade 171 3.4.1 Medidas provisórias 172 3.4.2 Revogação de isenções: CTN x STF 172 3.4.3 Exceções ao princípio da anterioridade 173 3.5 Princípio da anterioridade nonagesimal 174 3.5.1 Medidas provisórias 175 3.5.2 Exceções ao princípio da anterioridade nonagesimal 175 3.6 Princípio do não confisco 175 3.6.1 Não confisco e as perspectivas estática e dinâmica do patrimônio 178 3.7 Princípio da não limitação ao tráfego 179 3.8 Princípio da uniformidade geográfica 182 3.9 Uniformidade da tributação da renda 184 3.10 Vedação à concessão de isenção heterônoma 185 3.11 Vedação à discriminação pela origem ou destino 187 4 Imunidades 188 4.1 Conceito e comparação com outras situações 188 4.2 Espécies de imunidades 190 4.2.1 Imunidades subjetivas 191 4.2.1.1 Imunidade recíproca 191 4.2.1.2 Imunidade dos templos de qualquer culto ou imunidade religiosa 196 4.2.1.3 Imunidade dos partidos políticos, sindicatos de trabalhadores, entidades de educação e assistência sem fins lucrativos 197 4.2.2 Imunidades objetivas 200 4.2.2.1 Imunidade dos livros, jornais e periódicos ou imunidade cultural 200 4.2.2.2 Imunidade das obras musicais e literomusicais 201 4.2.2.3 Imunidade nas exportações 203 4.2.2.4 Imunidade do ouro como ativo financeiro 203 VII
Direito Tributário Descomplicado 4.2.2.5 Imunidade da energia elétrica, derivados de petróleo, combustíveis e minerais 203 4.2.2.6 Demais imunidades 204 5 Doutrina e jurisprudência 204 Questões comentadas 214 Gabarito 237 Capítulo 5 Tributos de competência da União 239 1 Introdução 239 2 Tributos de competência exclusiva da União 241 3 Imposto de importação (II) 242 3.1 Importação: doutrina x legislação 242 3.2 Fato gerador 244 3.3 Base de cálculo 246 3.4 Contribuintes 248 3.5 Caráter extrafiscal do imposto 249 4 Imposto de exportação (IE) 250 4.1 Exportação: interna x externa 250 4.2 Fato gerador 250 4.3 Base de cálculo 252 4.4 Contribuintes 253 4.5 Caráter extrafiscal do imposto 253 5 Imposto de renda (IR) 254 5.1 Critérios orientadores 254 5.2 Fato gerador 256 5.3 Disponibilidade jurídica x disponibilidade econômica 258 5.4 Base de cálculo 260 5.4.1 Base de cálculo na tributação das pessoas físicas 260 5.4.2 Base de cálculo na tributação das pessoas jurídicas 261 5.4.2.1 Lucro real 262 5.4.2.2 Lucro presumido 264 5.4.2.3 Lucro arbitrado 265 5.5 Contribuintes 266 5.5.1 Contribuintes pessoas físicas 266 5.5.2 Contribuintes pessoas jurídicas 267 6 Imposto sobre produtos industrializados (IPI) 268 6.1 Princípios específicos 268 George Firmino VIII
Sumário 6.1.1 Seletividade (art. 153, 3º, I) 269 6.1.2 Não cumulatividade (art. 153, 3º, I) 269 6.2 Fato gerador 269 6.3 Base de cálculo 271 6.4 Contribuintes 272 6.5 Extrafiscalidade do IPI 274 6.6 Bens de capital 275 7 Imposto sobre operações de crédito, câmbio, seguro ou relativas a títulos ou valores mobiliários (IOF) 276 7.1 Extrafiscalidade 276 7.2 Fato gerador 276 7.3 Base de cálculo 277 7.4 O IOF e o ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial 278 7.5 Contribuintes 278 8 Imposto territorial rural (ITR) 279 8.1 Extrafiscalidade e progressividade 279 8.2 Fato gerador 279 8.3 Base de cálculo 280 8.4 Contribuintes 281 9 Imposto sobre grandes fortunas (IGF) 281 10 Demais impostos 282 11 Empréstimos compulsórios 282 11.1 Empréstimo é tributo? 282 11.2 Situações autorizadoras x fato gerador 283 11.3 Veículo normativo para a instituição 283 11.4 Destino da arrecadação 283 11.5 Princípio da anterioridade 283 12 Contribuições especiais 285 12.1 Contribuições sociais 286 12.1.1 Contribuições para a Seguridade Social 286 12.1.2 Demais contribuições sociais 289 12.1.3 Contribuições sociais gerais 289 12.2 Contribuições de intervenção no domínio econômico (CIDE) 289 12.3 Contribuições de interesse das categorias profissionais ou econômicas 289 13 Doutrina e jurisprudência 291 Questões comentadas 295 Gabarito 313 IX
Direito Tributário Descomplicado Capítulo 6 Impostos estaduais e municipais 315 1 Competência para a instituição 315 2 Imposto sobre transmissão causa mortis e doações (ITCMD) 317 2.1 Base econômica 317 2.2 Fato gerador 318 2.2.1 Momento da ocorrência do fato gerador 321 2.2.1.1 Na transmissão causa mortis 321 2.2.1.2 Na transmissão por doação de bens móveis 322 2.2.1.3 Na transmissão por doação de bens imóveis 322 2.2.2 Local da ocorrência do fato gerador 323 2.3 Participação do Senado na definição das alíquotas 325 2.4 Base de cálculo 327 2.5 Contribuintes 329 3 Imposto sobre circulação de mercadorias e serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação (ICMS) 329 3.1 Importância do imposto no cenário nacional 329 3.2 Normas gerais 330 3.3 Mecanismos para evitar a guerra fiscal e a bitributação 331 3.4 Base econômica e fato gerador: mercadorias e serviços 332 3.4.1 Mercadorias 334 3.4.1.1 ICMS na importação de mercadorias 338 3.4.1.2 ICMS na exportação de mercadorias 340 3.4.1.3 ICMS nas operações interestaduais 341 3.4.2 Serviços de transporte 344 3.4.3 Serviços de comunicação 344 3.5 Convênios 345 3.6 Mercadorias x serviços 345 3.7 Princípios específicos 346 3.8 Base de cálculo 348 3.9 Contribuintes 349 4 Imposto sobre a propriedade de veículos automotores (IPVA) 350 4.1 Fato gerador, base econômica e o conceito de veículos automotores 350 4.2 Base de cálculo 351 4.3 Contribuintes 351 4.4 Alíquotas 352 5 Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU) 353 5.1 Fato gerador 353 George Firmino X
Sumário 5.2 Base de cálculo 354 5.3 Contribuintes 355 5.4 Progressividade das alíquotas 355 6 Imposto sobre transmissão onerosa inter vivos de bens imóveis (ITBI) 357 6.1 Fato gerador 357 6.2 Base de cálculo 358 6.3 Contribuintes 358 6.4 Momento da ocorrência do fato gerador 359 6.5 Progressividade das alíquotas 359 7 Imposto sobre serviços de qualquer natureza (ISS) 360 7.1 Base econômica: a prestação de serviços 360 7.2 Fato gerador 361 7.3 Base de cálculo 362 7.4 Contribuintes 363 7.5 Alíquotas 363 8 Doutrina e jurisprudência 363 Questões comentadas 370 Gabarito 393 Capítulo 7 Repartição das receitas tributárias e Simples Nacional 395 1 Repartição constitucional das receitas tributárias 395 1.1 Transferências diretas 396 1.1.1 Imposto de renda retido na fonte pelos demais entes federados 396 1.1.2 Impostos da competência residual da União 396 1.1.3 Imposto territorial rural ITR 397 1.1.4 Imposto sobre a propriedade de veículos automotores IPVA 397 1.1.5 Imposto sobre a circulação de mercadorias e prestação de serviços de transporte intermunicipal e interestadual e de comunicação ICMS 398 1.2 Transferências indiretas 398 1.2.1 Imposto de renda + IPI 398 1.2.2 IPI Fundo compensatório de exportações 400 1.2.3 CIDE-Combustíveis 401 1.3 Disposições a serem observadas no repasse de recursos 403 2 Simples Nacional 406 2.1 Simples Federal O antecessor 408 2.2 Definições 409 XI
Direito Tributário Descomplicado 2.2.1 O que é o Simples Nacional? 409 2.2.2 Microempresa e empresa de pequeno porte 410 2.2.3 Receita bruta 411 2.3 Enquadramento diferenciado por estado 412 2.4 Tributos compreendidos 414 2.4.1 Tributos incluídos na sistemática 414 2.4.2 Tributos não incluídos no recolhimento unificado 415 2.4.3 Dispensa de pagamento de outras contribuições 416 2.5 Opção pelo regime 418 2.5.1 Forma e momento da opção 418 2.5.2 Vedações à opção 418 2.6 Exclusão do regime 422 2.7 Cálculo, alíquotas e partilha do Simples Nacional 423 2.8 Regras específicas 429 2.8.1 ICMS e ISS com recolhimento em valor fixo 429 2.8.2 Retenção do ISS na fonte 430 2.8.3 Substituição tributária e exportação 431 2.9 Gerência e regulamentação 432 2.9.1 Comitê Gestor do Simples Nacional 432 2.9.2 Fórum permanente das MEs e EPPs 432 2.9.3 Comitê para Gestão da Rede Nacional para Simplificação do Registro e da Legalização de Empresas e Negócios 433 3 Doutrina e jurisprudência 433 Questões comentadas 437 Gabarito 453 Capítulo 8 Legislação tributária 455 1 Conceito e alcance da expressão legislação tributária 455 1.1 Leis 456 1.1.1 Constituição Federal 457 1.1.2 Leis propriamente ditas 457 1.1.3 Medidas provisórias 458 1.1.4 Leis delegadas 459 1.1.5 Decretos-lei 460 1.1.6 Decretos legislativos 460 1.1.7 Resoluções 460 1.2 Tratados e convenções internacionais 461 George Firmino XII
Sumário 1.2.1 Os tratados internacionais e o art. 151, III, da CF/88 461 1.2.2 Etapas para incorporação do tratado ao ordenamento nacional 462 1.2.3 Tratados internacionais x legislação interna 464 1.2.3.1 Tratados como normas especiais (art. 98 do CTN 1ª parte) 465 1.2.3.2 Posição hierárquica dos tratados segundo o STF (art. 98 do CTN 2ª parte) 466 1.2.3.3 Tratados-lei x tratados-contrato: o entendimento do STJ 468 1.3 Decretos 469 1.4 Normas complementares 470 1.4.1 Os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas 472 1.4.2 As decisões dos órgãos coletivos e singulares de jurisdição administrativa a que a lei atribua eficácia normativa 472 1.4.3 As práticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas 473 1.4.4 Os convênios que entre si celebrem a União, os estados, o Distrito Federal e os municípios 473 1.5 Reserva legal 475 1.5.1 Atualização monetária do tributo 476 1.5.2 Atualização da base de cálculo 476 1.5.3 Data de vencimento do tributo e prazo de recolhimento 477 2 Vigência da legislação tributária 478 2.1 Vigência das leis tributárias de acordo com o CTN 481 3 Aplicação da legislação tributária 482 3.1 A irretroatividade e os tributos de fato gerador complexo 483 3.2 Exceções à irretroatividade 490 3.2.1 A lei expressamente interpretativa 490 3.2.2 Retroatividade benigna 491 4 Interpretação da legislação tributária 492 4.1 A interpretação literal 493 4.2 Interpretação mais benéfica ao contribuinte 494 4.3 A utilização de princípios gerais de Direito Privado 496 5 Integração da legislação tributária 497 6 Doutrina e jurisprudência 499 Questões comentadas 504 Gabarito 526 Capítulo 9 Obrigação tributária 527 1 Conceito e espécies de obrigação 527 2 Obrigação tributária principal 528 XIII
Direito Tributário Descomplicado 3 Obrigação tributária acessória 530 3.1 Conversão da obrigação acessória em principal 533 4 Fato gerador 537 4.1 Fato gerador e suas acepções 538 4.2 Fato gerador quanto à periodicidade 538 4.3 Fato gerador da obrigação tributária principal 539 4.3.1 Os aspectos da norma tributária impositiva 540 4.3.2 O princípio do pecunia non olet 543 4.4 Fato gerador da obrigação tributária acessória 545 4.5 Fato gerador subordinado a condições 545 4.6 Planejamento tributário: elisão x evasão fiscal 548 5 Sujeição ativa e passiva 552 5.1 Sujeito ativo da obrigação tributária 553 5.1.1 Desmembramento de pessoa jurídica de Direito Público 556 5.2 Sujeito passivo da obrigação tributária 557 5.2.1 Contribuintes 557 5.2.2 Responsáveis 558 5.2.3 O sujeito passivo e as convenções particulares 560 5.2.4 Capacidade tributária passiva 561 5.2.5 Solidariedade 563 5.2.5.1 Hipóteses de solidariedade previstas no CTN 563 5.2.5.2 Efeitos da solidariedade 564 6 Domicílio tributário 567 7 Doutrina e jurisprudência 569 Questões comentadas 577 Gabarito 596 Capítulo 10 Responsabilidade tributária 597 1 A figura do responsável tributário 597 2 Responsabilidade quanto à intensidade da exigência 598 3 Responsabilidade quanto ao momento da ocorrência 598 3.1 Substituição progressiva 599 3.1.1 A possibilidade de restituição na substituição progressiva 601 3.2 Substituição regressiva 604 3.3 Ausência de recolhimento na substituição tributária 605 4 Hipóteses de responsabilidade previstas no CTN 606 4.1 Responsabilidade dos sucessores 606 George Firmino XIV
Sumário 4.1.1 Adquirente de bens imóveis 606 4.1.2 Adquirente de bens móveis 607 4.1.3 Sucessão causa mortis 608 4.1.4 Sucessão empresarial 610 4.1.5 Aquisição de fundo de comércio ou estabelecimento 611 4.2 Responsabilidade de terceiros 613 4.2.1 Responsabilidade pessoal de terceiros 615 4.3 Responsabilidade por infrações 617 4.3.1 Responsabilidade pessoal do agente 617 5 Denúncia espontânea 619 6 Doutrina e jurisprudência 621 Questões comentadas 629 Gabarito 644 Capítulo 11 Crédito tributário 645 1 Obrigação x crédito 645 2 Lançamento e constituição do crédito tributário 647 2.1 Competência para efetuar o lançamento 648 2.2 Natureza do lançamento 648 2.3 Função do lançamento 649 3 Outras formas de constituição do crédito tributário 651 4 Legislação aplicável ao lançamento 654 4.1 Aspecto material do lançamento 655 4.1.1 Legislação aplicável às penalidades 656 4.1.2 Tributos de fato gerador continuado 657 4.2 Aspecto formal do lançamento 660 5 Alteração do lançamento 662 5.1 Impugnação do sujeito passivo 664 5.2 Recurso de ofício 665 5.3 Iniciativa de ofício da autoridade administrativa (revisão de ofício) 665 5.3.1 Vedação à alteração do lançamento 667 6 Modalidades de lançamento 667 6.1 Lançamento de ofício 667 6.2 Lançamento por declaração 668 6.3 Lançamento por homologação 670 6.4 Lançamento de ofício para suprir as demais modalidades 671 7 Doutrina e jurisprudência 673 XV
Direito Tributário Descomplicado Questões comentadas 681 Gabarito 700 Capítulo 12 Suspensão da exigibilidade do crédito tributário 701 1 Introdução 701 2 Moratória 703 2.1 Espécies de moratória 704 2.2 Destinatários do benefício 706 2.3 Elementos a serem definidos pelo legislador 707 2.3.1 Prazo de duração 707 2.3.2 Condições 708 2.3.3 Tributos compreendidos 708 2.3.4 Número de prestações 708 2.3.5 Garantias oferecidas pelos beneficiários 709 2.4 Momento da concessão 709 2.5 Casos de dolo, fraude ou simulação 710 3 Parcelamento 710 4 Reclamações e recursos administrativos 713 5 Depósito do montante integral 714 6 Medida liminar em mandado de segurança 716 7 Medida liminar e tutela antecipada em outras ações 718 8 Doutrina e jurisprudência 719 Questões comentadas 722 Gabarito 738 Capítulo 13 Extinção do crédito tributário 739 1 Introdução 739 2 Pagamento 740 2.1 Formas de pagamento 741 2.2 Pagamento em parcelas e presunção de quitação 742 2.3 Local e prazo para pagamento 743 2.4 Juros e multa no pagamento em atraso 743 2.5 Imputação de pagamento 746 2.6 Pagamento indevido 749 2.6.1 Tributos indiretos 751 2.6.2 Restituição de juros e multa 752 George Firmino XVI
Sumário 2.6.3 Extinção do direito de pleitear a restituição 753 2.6.4 Ação anulatória de decisão administrativa 754 3 Compensação 755 4 Transação 757 5 Remissão 758 6 Decadência 761 6.1 Termo inicial da contagem do prazo decadencial 762 6.1.1 Regra geral 762 6.1.2 Antecipação da contagem 762 6.1.3 Tributos sujeitos a lançamento por homologação 762 6.1.4 Anulação do lançamento por vício formal 763 7 Prescrição 764 7.1 Suspensão e interrupção da contagem do prazo prescricional 766 8 Consignação em pagamento 768 9 Pagamento antecipado e a homologação do lançamento 771 10 Conversão do depósito em renda 772 11 Decisão administrativa irreformável 772 12 Decisão judicial transitada em julgado 772 13 Dação em pagamento em bens imóveis 773 14 Doutrina e jurisprudência 773 Questões comentadas 786 Gabarito 804 Capítulo 14 Exclusão do crédito tributário 805 1 Introdução 805 2 Isenção 806 2.1 Previsão legal 808 2.2 Destinatários da isenção 809 2.3 Abrangência da isenção 810 2.4 Isenções condicionadas 810 2.5 As isenções e o princípio da isonomia 811 3 Anistia 814 4 Doutrina e jurisprudência 817 Questões comentadas 820 Gabarito 839 XVII
Direito Tributário Descomplicado Capítulo 15 Administração Tributária, garantias e privilégios do crédito tributário 841 1 Administração Tributária 841 1.1 Poderes da fiscalização 841 1.1.1 Vedação à limitação dos poderes da autoridade fiscal 842 1.1.2 Pessoas obrigadas a prestar esclarecimentos 843 1.1.3 Requisição de força policial 845 1.1.4 Quebra de sigilo bancário pelas autoridades fiscais 846 1.2 Deveres das autoridades fiscais 848 2 Dívida ativa 850 2.1 Certidão negativa 854 2.2 Certidão positiva com efeitos de negativa 854 2.3 Responsabilidade pela expedição da CND 856 3 Garantias do crédito tributário 856 3.1 Rol não taxativo das garantias 857 3.2 Natureza do crédito 858 3.3 Universalidade da cobrança 858 3.4 Presunção de fraude à execução 859 3.5 Indisponibilidade dos bens 860 3.6 Prova de quitação 861 4 Privilégios do crédito tributário 861 4.1 Regra geral 862 4.2 Regra aplicável na falência 862 4.3 Concurso de credores 866 4.4 Concurso entre as Fazendas Públicas 867 5 Doutrina e jurisprudência 868 Questões comentadas 875 Gabarito 897 Temas para provas discursivas 899 Referências bibliográficas 915 George Firmino XVIII